論會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)

周虎平

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。誠(chéng)實(shí)是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容，文章從我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域誠(chéng)信規(guī)范分析入手，論述了目前會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在的問(wèn)題及原因，并對(duì)如何建設(shè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)提出了合理化的建議。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)04-160-02

會(huì)計(jì)工作涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要。然而，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，“會(huì)計(jì)信用短缺”則成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題?！罢\(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作的“通行證”，是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂?！皶?huì)計(jì)信用短缺”不僅會(huì)對(duì)社會(huì)和公眾利益造成損害，而且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德誠(chéng)信狀況

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)法制和職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效。但是，我們?cè)诔浞挚隙〞?huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得成績(jī)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視存在的問(wèn)題：

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄。在現(xiàn)實(shí)中，一些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、追求私利，監(jiān)守自盜。一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，甚至走上了違法犯罪的道路。

3、違背準(zhǔn)則，弄虛作假。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同了會(huì)計(jì)做假行為，充當(dāng)了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題存在原因

1、利益驅(qū)動(dòng)。誘發(fā)造假行為。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。某些企業(yè)趁機(jī)混水摸魚，他們往往為了小團(tuán)體的利益，根本不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，特別是收入、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)上根本沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理；不按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的攤銷、預(yù)提；推遲或者提前確認(rèn)收入或支出；人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。對(duì)于那些準(zhǔn)備上市或者已上市的公司來(lái)講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。可見(jiàn)，利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原動(dòng)力。

2、監(jiān)管不力，成本效益失衡。我國(guó)目前涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的法律很多，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律，但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少。對(duì)于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定會(huì)做出造假的選擇。迄今為止，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，由于造假收益明顯大于成本，加之監(jiān)管不力，造假之風(fēng)愈演愈烈。這是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的又一原因。

3、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，追求虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的歷史原因，我國(guó)企業(yè)。尤其是國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)，都是由上級(jí)政府直接任命企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，雖然企業(yè)內(nèi)部均形成了包括職代會(huì)、黨委、工會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，但在具體運(yùn)作中存在不少問(wèn)題；董事長(zhǎng)或總經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、起不到監(jiān)督制約作用，等等。某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級(jí)下達(dá)的考核指標(biāo)，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽(yù)。撈取政治資本?？梢?jiàn)，企業(yè)結(jié)構(gòu)的缺陷，片面追求虛假業(yè)績(jī)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的又一原因。

4、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。在我國(guó)現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。不能堅(jiān)持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊；有的會(huì)計(jì)人員為了追求金錢利益、個(gè)人享樂(lè)，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會(huì)計(jì)人員時(shí)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)。從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外，會(huì)計(jì)信息失真的原因還在于，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督失控，內(nèi)部管理混亂?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱是會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的又一原因。

三、建設(shè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)的建議

1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。誠(chéng)信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，就是要求會(huì)計(jì)人員要“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。我們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。用提高會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)來(lái)減少會(huì)計(jì)造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

在實(shí)際工作中應(yīng)抓好三個(gè)問(wèn)題：(1)將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)誠(chéng)信是最基本的會(huì)計(jì)原理。誠(chéng)信教育要從大學(xué)在校學(xué)生入手，使誠(chéng)信教育作為一門學(xué)科列入教材，進(jìn)入大學(xué)教程，使誠(chéng)信深入人心。同時(shí)，要在社會(huì)上廣泛宣傳，特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)域更應(yīng)以此做為“立身之本”和“處世之寶”。樹立“信”則“立”的觀念，在會(huì)計(jì)工作中做到公正無(wú)私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時(shí)應(yīng)守法、守約，以信為本。(2)要將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目標(biāo)定位于賦予會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)人格精神。誠(chéng)信是一個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石，是一切道德的基礎(chǔ)和根本，也是一個(gè)人安身立命的基礎(chǔ)，是人之為人最重要的品德。它是一個(gè)人在長(zhǎng)期的教育和生活、工作中形成的，誠(chéng)信是金。在崗會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠(chéng)信教育為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到依法辦事、愛(ài)崗敬業(yè)、搞好服務(wù)，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系。不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當(dāng)家”，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。(3)要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念、誠(chéng)信文化、誠(chéng)信制度的教育上。通過(guò)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，確立會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念和誠(chéng)信立人

的意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求。

2、加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度。做好標(biāo)本兼治。從我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)來(lái)看，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度。只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對(duì)此項(xiàng)工作的立法，從而加大時(shí)造假者的執(zhí)法力度。應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實(shí)際操作和依法治信。對(duì)違反法規(guī)的企業(yè)(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而怯步。同時(shí)。也要注意依法保護(hù)企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的合法利益，既要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。通過(guò)法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

3、建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化建設(shè)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，總體來(lái)說(shuō)，信譽(yù)不高，市場(chǎng)化程度也很有限，與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大，不能很好地滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場(chǎng)化改革，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制。使會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

4、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)。改變企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，解決國(guó)有股份企業(yè)一股獨(dú)大的局面，就必須通過(guò)加快國(guó)企改革，進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，建立企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的主體地位。使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體，充分體現(xiàn)企業(yè)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理。是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度。對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。

總之，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本，誠(chéng)信更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。誠(chéng)信能否被社會(huì)廣泛接受，關(guān)鍵是它是否符合社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是否符合時(shí)代的特點(diǎn)和要求。中國(guó)會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)了誠(chéng)信理念。經(jīng)過(guò)幾代人的努力。已經(jīng)植根于會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界人士的心中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一理念將進(jìn)一步深入人心。

責(zé)編：小青