談企業(yè)往來賬款管理的問題與對策

[摘 要]近年來，隨著市場經(jīng)濟商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)間以債權、債務形式出現(xiàn)的經(jīng)濟聯(lián)系日益增多，往來款項占流動資產(chǎn)和負債的比例也逐漸加大，并逐步涵蓋了企業(yè)的大部分業(yè)務流程。如何通過提高企業(yè)往來賬款的管理水平，平衡企業(yè)資金使用成本與商業(yè)信用間的關系，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平已經(jīng)成為必須面對的重要課題。下面就筆者多年來往來賬款管理的實踐粗淺地談一下對企業(yè)往來賬款管理的幾點看法。

[關鍵詞]企業(yè) 往來賬款 問題 對策

作者簡介：丁照菁，會計師，注冊會計師。2000年畢業(yè)于江蘇石油化工學院，會計學本科學歷。目前在揚子石化有限公司財務部從事應付管理、稽核等工作。

一、往來賬款管理存在的共性問題

（一）往來賬款賬務處理不規(guī)范

有些財務人員在進行日常賬務處理時，未嚴格按照會計準則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進行經(jīng)濟業(yè)務核算和分類。主要表現(xiàn)在：應計入應付賬款的業(yè)務誤計入其他應付款；同一客戶的預收、應收不分業(yè)務隨意對沖后余額記賬；在會計憑證摘要僅僅注明“清賬”二字，甚至無摘要，人為地造成往來賬目的混亂。

（二）利用虛擬財務賬戶結算

創(chuàng)建和使用虛擬賬戶已經(jīng)成為企業(yè)特殊賬務處理的一種常用方法。目前使用虛擬賬戶主要有兩方面的用途，一是滿足大量一次性往來單位的業(yè)務需求；二是根據(jù)內(nèi)部管理的特殊需要，歸集部分項目的前期核算?？陀^地講，虛擬賬戶的存在滿足了企業(yè)財務管理的特殊需求，但同時出現(xiàn)的問題是這些虛擬賬戶由于使用人員較多、業(yè)務繁雜，缺乏有效的監(jiān)管意識和手段，隨著組織機構的調(diào)整和人員變遷，導致部分掛在虛擬賬戶的往來賬款變成了呆賬。

（三）利用往來賬戶處理預提、待攤性質(zhì)費用

按照新企業(yè)會計準則，除某些特定費用計入長期待攤費用核算外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的符合國家規(guī)定的待攤、預提性質(zhì)的費用，除發(fā)生時根據(jù)相關業(yè)務形成的結果分別計入相關項目外，一般是通過往來科目暫時掛賬。這就給日常管理帶來了困難。一方面這部分費用的實際結算時間、結算金額不確定，存在一定的差異；另一方面會計憑證歸檔后，只能依靠臺帳對預估或者是真實發(fā)票入賬的費用進行甄別。

（四）往來賬款未得到有效地監(jiān)控及定期清理

一般而言，企業(yè)都比較重視債權管理，但是對債務的監(jiān)管，往往不甚重視而導致管理不全面，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付出的不付出，該收的不收，對無法支付債務不作會計處理，這些都極易造成往來科目的混亂，嚴重擾亂了往來賬款的規(guī)范管理。

（五）供應商和客戶分割管理，缺乏有機聯(lián)系

現(xiàn)代企業(yè)往往存在多種經(jīng)營行為，某些企業(yè)就會具備既是客戶又是供應商，或者提供采購業(yè)務、修理性勞務多重業(yè)務。而在企業(yè)中，銷售、采購、維修業(yè)務一般都是由不同的業(yè)務部門負責，相應的經(jīng)濟業(yè)務處理投射到財務上，也是分離的，由此就產(chǎn)生了一個新的問題，如何實現(xiàn)從企業(yè)整體的層面上來對客戶、供應商進行綜合管理。

（六）往來款項函證未得到有效利用

主要表現(xiàn)有兩個方面：一是重視對賬形式，輕視對帳效果。因為涉及主體較多，單據(jù)傳遞存在時差性，并且往來賬款多數(shù)不影響敏感指標，因此在沒有強制性的約束下，函證工作得不到重視，使其流于形式；二是重債權、輕債務。在日常工作中，對于債權的核對，企業(yè)往往非常積極。

二、加強往來款項管理的主要對策

（一）構建企業(yè)層級的往來單位管理組織

組成跨部門的協(xié)調(diào)小組，聯(lián)合銷售、采購、維修、財務等各個相關部門，對企業(yè)的客戶和供應商兩大體系進行整合，甄別具有綜合業(yè)務的往來單位，并在企業(yè)信息系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)關聯(lián)。由協(xié)調(diào)小組定期召開例會，處理并協(xié)調(diào)需要跨部門合作的往來單位事務，比如變更維護、債務抵消，獎懲行為等等，并由協(xié)調(diào)小組指定專門人員將各類往來單位信息及時發(fā)布在企業(yè)的信息門戶網(wǎng)站上，為業(yè)務決策提供有利的指引，有效降低企業(yè)經(jīng)營風險。

（二）建立、健全往來賬款制度建設體系

結合企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、財務管理、審計監(jiān)管等方面的規(guī)定，形成一體化往來賬款管理制度。包含信用控制、業(yè)務管理、賬務核算和監(jiān)督、清收清欠、壞賬處置、獎懲考核。促使在企業(yè)內(nèi)部形成往來賬款的立體管理，督促各相關部門嚴格履行各自的職責，消除原來各個業(yè)務部門各自為政，分割管理所產(chǎn)生的弊端。

（三）建立往來賬款管理考核體系，強化考核監(jiān)督

改變企業(yè)管理層對往來賬款管理的重視程度，把往來管理作為財務管理和業(yè)務管理的重點，并對相關管理部門履行職責的效果進行考核評價。通過考核評價能有效的提高業(yè)務部門和財務部門管理上的協(xié)調(diào)性。促使上游的業(yè)務部門及時傳遞單據(jù)，重視日常管理。出現(xiàn)長期掛賬項目時，積極配合財務部門做好追溯調(diào)查，及時采取措施。在降低企業(yè)資金占用成本同時，維護好企業(yè)的商業(yè)信用。

（四）加強往來賬款相關業(yè)務培訓，提高相關人員工作能力

采取多種交叉培訓方式，提高相關管理人員的素質(zhì)。在做好專業(yè)范圍內(nèi)培訓同時，進行交叉培訓，對業(yè)務人員傳遞相關的財務知識、規(guī)章制度；對財務人員傳遞相關的業(yè)務知識、業(yè)務規(guī)定。使多方能夠在互相理解整體業(yè)務流程的基礎上，相互配合。在做到不相容崗位分離，加強內(nèi)部控制的同時，盡可能減少因溝通不暢引起的不必要損失。

（五）加強會計基礎規(guī)范建設，嚴格按照國家有關規(guī)定進行會計核算

首先，加強財務人員的繼續(xù)教育和培訓工作，提高職業(yè)判斷能力，確保嚴格按《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)會計準則》、《會計法》等國家相關規(guī)定執(zhí)行會計核算，準確反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)內(nèi)容。這里面包含了三點：一是不但需要選擇正確的往來科目進行帳務處理，還要保證帳務處理的規(guī)范性。應該選擇應付賬款的，不能隨意通過其他應付款核算；應該選擇清賬的，不能隨意掛反方向新項目；應該在摘要上詳細注明內(nèi)容的，不能僅使用“付款”、“清賬”等含糊字句。二是盡量做好準確核算，減少使用虛擬賬戶，對其使用進行明確的規(guī)定，并加強考核，嚴格杜絕濫用賬戶，長期不清的現(xiàn)象。三是對于一定需要會計估計的業(yè)務，財務人員要與業(yè)務部門加強溝通，提高估計的準確性和科學性，拒絕濫用會計估計調(diào)節(jié)利潤的行為。

（六）加強會計監(jiān)督，定時定期清理往來賬款

一是企業(yè)的財務部門應主動履行會計監(jiān)督責任和權力。采用賬齡分析等方法，核對清理往來賬款，并及時反饋給業(yè)務部門。二是對長期掛賬項目，及時與業(yè)務部門溝通，督促他們進行追查并反饋結果。對于符合轉(zhuǎn)銷條件的，及時進行帳務處理；對于存在業(yè)務糾紛的，督促業(yè)務部門盡早加以解決。三是財務人員應對函證工作提高重視，對于出現(xiàn)的差異認真分析，確保帳務核算準確、真實。四是嚴格按照國家有關的規(guī)定，做好會計人員前后任交接工作，保證帳務處理和會計監(jiān)管的延續(xù)性。

（七）借助各種有效的監(jiān)管手段，提高往來賬款管理效果

往來賬款的流轉(zhuǎn)過程涵蓋了企業(yè)絕大多數(shù)的業(yè)務流程，數(shù)量巨大，又因為它既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時也可能隱藏有各類管理問題。因此成為各種內(nèi)外審計和國家相關部門檢查的重點。企業(yè)應以正確態(tài)度面對各類監(jiān)管，借助契機，提高往來賬款管理的效率和效果，對于會計處理方式上的差異，可以與監(jiān)管人員積極溝通，深入探討，共同尋找合理正確的處理方式；對于會計估計的差異，可以檢查原有估計依據(jù)，判斷是否有更加準確的結果；而對于其他可能存在的管理問題，進行內(nèi)部自查，杜絕舞弊等違法行為的出現(xiàn)，從而全面提高企業(yè)的綜合管理水平。