實現(xiàn)和諧社會的個人所得稅視角分析

高迎光

社會主義和諧社會的基本特征是社會公平正義。由于個人所得稅與和諧社會在核心價值、倫理價值、實現(xiàn)基礎存在著同域，因此，個人所得稅是實現(xiàn)和諧社會的重要環(huán)節(jié)和手段。

一、和諧社會與個人所得稅的同域分析

(一)和諧社會與個人所得稅共同的核心價值——社會公平

社會公平是指社會收入分配差距能夠使得社會成員忍受。但由于私人能力和天賦的差異、私人資本收入的差距以及遺產(chǎn)和贈與，使得社會出現(xiàn)收入分配差距過大的問題，即社會分配不公。如果社會成員收入差距懸殊而又長期得不到解決，就不僅會挫傷人們的積極性，進而影響社會安定團結。個人所得稅的設計與開征，直接針對私人的勞動收入和資產(chǎn)收益這部分收入課征，并在超額累進稅率下，以較高的比率取走富裕階層的部分收入，而對貧窮階層則不征稅，或者只征比率較小的稅款，從而調(diào)節(jié)社會分配不公。

(二)和諧社會與個人所得稅共同的倫理價值——以人為本

從現(xiàn)代社會來看，社會能否和諧最關鍵是看弱勢成員的處境，而弱勢成員的處境在很大程度上取決于政府對其態(tài)度和制度。所以一個和諧的社會必須是一個有仁愛之心的社會，必須是以人為本的社會，其邏輯起點和倫理價值是以人為本。個人所得稅的設計理念遵循的是量能負擔的原則，即所得多的多征，所得少的少征，其實現(xiàn)手段就是超額累進稅率。在財政支出時，政府則是保證所有納稅人無論其納稅與否、納稅多少，均同等地享有公共支出帶來的利益。特別是社會弱勢群體少納稅或不納稅，卻可以享受到政府財政補貼等額外的福利，體現(xiàn)了以人為本的倫理價值。

(三)和諧社會與個人所得稅共同的實現(xiàn)基礎——利益和諧

利益和諧是和諧社會的實現(xiàn)基礎。經(jīng)濟關系與社會關系、利益和諧與社會和諧的這一內(nèi)在聯(lián)系，客觀上要求必須以促進經(jīng)濟和諧為基點，進而構建和諧社會。這是構建和諧社會的一條基本思路。個人所得稅設計的主旨是有效調(diào)節(jié)社會貧富差距，化解社會的利益矛盾，協(xié)調(diào)不同利益主體的沖突，形成均衡的利益格局，進而實現(xiàn)社會的和諧發(fā)展。

二、實現(xiàn)和諧社會的個人所得稅切入點分析

(一)所得稅模式

建設社會主義和諧社會，要求我國的所得稅模式既有利于提高經(jīng)濟效率，又體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)在采用的是分類所得稅模式，對納稅人取得的所得按不同性質來源分類，并對不同類型的所得規(guī)定不同稅率進行課征。我國個人所得稅分類課稅模式與社會主義和諧社會建設不相適應，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是不利于社會公平的實現(xiàn)：二是不利于增加財政收入組織公共事業(yè)建設。

(二)扣除標準

計算應納稅所得額時，既能體現(xiàn)公平，又能體現(xiàn)對個體納稅人生存權的關懷的扣除標準應當至少包括兩個層次，一個層次是收入產(chǎn)生的費用扣除，標準是實際發(fā)生額；另一個層次是納稅人的生計扣除，根據(jù)納稅人及其家庭來估算的機動指標。必要費用是一種支出，不具有稅負能力，按照量能原則。不應對其征稅。對納稅人的生計扣除是對于納稅人總體稅負能力的衡量，納稅人有維持基本生存和發(fā)展的權利，這是生存權的內(nèi)涵，這一部分也是不具有稅負能力的。生計扣除只有在綜合稅制或分類綜合稅制之下才能體現(xiàn)其價值。

(三)納稅人范圍

公平稅負原則曾被亞當·斯密列于稅收四大原則之首。公平包括公正、平等、合理等。公平稅負原則包括橫向公平和縱向公平兩重含義。橫向公平要求經(jīng)濟條件相同的納稅人負擔數(shù)額相同的稅上：縱向公平要求經(jīng)濟條件不同的人負擔不同數(shù)額的稅收。從個人所得稅的角度看，征稅范圍與稅負公平關系密切?，F(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉征稅的辦法，共列舉了11個征稅項目，沒有列項目不征稅。表面上看征收項目明確、清楚，實際執(zhí)行時，各種收入名稱繁多，又不統(tǒng)一，難以對號入座，極易造成偷稅和避稅，也容易引發(fā)稅務人員和納稅人之間的爭執(zhí)。同時，現(xiàn)行個人所得定的減免稅項目過多、范圍過寬，弱化了個人稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入的功能，造成納稅人不公平。

(四)扣除項目

和諧社會的理念較以往更為注重公民基本權利，充分保護和發(fā)展以平等權和生存權為中心的公民基本權利?？鄢椖康陌才诺卯?，才能使公民的平等權和生存權得到充分保障。各國在計算應納稅所得額時都考慮到必要費用的扣除、生計扣除以及特別扣除。我國所得稅法規(guī)定，特殊津貼、補貼、福利費、撫恤金、救濟金、安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅。對于殘疾、孤老人員和烈屬所得，因嚴重自然災害造成重大損失可以減征所得稅。沒有考慮到納稅人的具體情況，而單純地對個人所得征稅，既不符合我國的實際情況，也不符合國際慣例。個人所得稅的一個重要作用就是調(diào)節(jié)個人收入分配，防止收入差距過大。

(五)稅收優(yōu)惠

在我國個人所得稅收人中，工薪階層的工資性收入所繳納的個人所得稅，目前已占到全部個人所得稅的60％以上：而高收入階層對個人所得稅的貢獻卻不足40％。從宏觀意義上講，中國收入差距之所以如此之大，原因并非高收入階層收入太高，而是中低收入水平太低。所以，解決居民收入差距的關鍵在于提高中低收入階層的收入水平。因此，為了更好地實現(xiàn)個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能，個人所得稅稅收優(yōu)惠政策必須立足于保護低收入者的利益，對一些高收入者的調(diào)節(jié)要靠全社會的綜合治理。對低收入者可以引進負所得稅的概念，進行所得稅的返還，通過稅收政策來貫徹社會保障的政策，通過稅收政策較強的時效性彌補財政政策對低收入者進行社會保障補助的不足。否則，對低收入者哪怕增加很小的負擔，他們的反映也會非常強烈，引發(fā)社會的不穩(wěn)定，不利于實現(xiàn)和諧社會的目標。

三、實現(xiàn)和諧社會的個人所得稅制度改革路徑

構建和諧社會必須處理好收入分配問題。稅收作為一種分配工具，在調(diào)節(jié)收入分配、緩解分配不公、促進社會公平和穩(wěn)定方面具有重要作用。充分發(fā)揮稅收的作用，綜合運用其他調(diào)控措施規(guī)范收入分配秩序，加強對收入的調(diào)節(jié)力度，促進社會公平和正義。具體來講，可以從五個方面著手：

(一)因地制宜、選擇綜合分類制課稅模式

好的稅收模式應當兼顧效率與公平。建設社會主義和諧社會，要求我國的所得稅模式既有利于提高經(jīng)濟效率，又體現(xiàn)公平，又能廣泛發(fā)掘稅源，增加財政收入。縱觀西方國家個人所得稅制建立、發(fā)展、改革的全過程及改革發(fā)展趨向，大致表現(xiàn)為：由分類所得課稅模式趨向綜合所得課稅模式。綜合所得稅征稅面廣、稅基大，有利于增加國家的財政收入，且適用累進稅率被認為能較好地體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負擔能力，實現(xiàn)稅收公平原則。但征收手續(xù)復雜，征管成本較高，對納稅人和稅務機關的要求都比較高，以我國目前的情況不能貿(mào)然采用。而應當將分類所得課稅模式與綜合所得課稅模式的優(yōu)點兼收并蓄，對不同來源和性質的所得采用不同的稅率，即全部所得項

目先各自征收，最終又合并申報，按累進稅率綜合課征。這既有利于增加財政收入，又有利于貫徹稅收公平原則的實施，是與社會主義和諧社會適用性較強的類型。

(二)關注公平、合理安排扣除項目及標準

和諧社會的理念較以往更為注重公民基本權利，充分保護和發(fā)展以平等權和生存權為中心的公民基本權利是和諧社會的重要特征?？鄢椖堪才诺卯敚拍苁构竦钠降葯嗪蜕鏅嗟玫匠浞直Ｕ?。我國在計算應納稅所得額時，對不同收入項目，分別從收入額中作不同的扣除。在扣除項目的設置上，我國所得稅法存在的最大問題是扣除標準不能體現(xiàn)所得稅的屬人性。

計算應納稅所得額時。既能體現(xiàn)公平，又能體現(xiàn)對個體納稅人生存權的關懷的扣除標準應當至少包括兩個層次。一個層次是收入產(chǎn)生的費用扣除，標準是實際發(fā)生額：另一個層次是納稅人的生計扣除，根據(jù)納稅人及其家庭來估算的機動指標。

(三)明確項目、擴大個稅征收范圍

我國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉法。現(xiàn)行稅制一共列舉了工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得等11項，除這11項之外的其他所得不納入征稅范圍。這種方式雖然使應稅項目明確、清楚。但我國個人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢，除稅制列舉的11項外，還有工資外的獎金、實物、福利補貼、代幣購物券、有價證券等，現(xiàn)行個人所得稅已不能適應對多元化的個人所得征稅的要求。因此，針對個人收入多元化和稅基擴大的趨勢，應該擴大征稅范圍。針對現(xiàn)有稅制對應稅所得的正列舉方式的缺陷，可考慮采用反列舉方式，即在明確免稅項目后，其余收入、福利、實物分配等均應納入征稅范圍。同時，為了處理好收入分配公平與效率的關系，根據(jù)我國實際情況，可考慮將養(yǎng)老金及保險金等社會保障收入項目納入征稅范圍。

(四)向低收入者傾斜、完善稅收優(yōu)惠政策

貫徹公平原則，優(yōu)惠的重點應集中在對低收入者的統(tǒng)一補貼以及對受損害者的補償性收入上。現(xiàn)行稅法中的鼓勵性、引導性的減免應該取消。具體來講。一是應根據(jù)現(xiàn)實情況的諸多變化適時取消對退休金所得的免稅優(yōu)惠；二是對個人在遭受侵害以后所得到的一些補償或賠償性所得在稅法中則應盡快明確給予免稅待遇：三是允許對個人向社會慈善機構和公益事業(yè)的捐款給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵高收入者踴躍捐贈。間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調(diào)節(jié)個人收入分配的差距。

(五)加強監(jiān)管、強化個人所得稅征收管理

在完善的個人所得稅制前提下。要想發(fā)揮其對和諧社會的促進作用，需要將各項政策落實到位。必然依賴于個人所得稅監(jiān)管措施的加強。具體來講，可以從以下幾個方面著手，一是加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實施重點追蹤管理。將真正的高收入者納入到稅收重點監(jiān)控的對象中來。二是強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，進一步加強對演出、廣告市場演職人員和投資參股企業(yè)的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團體的個人所得稅和利股紅所得個人所得稅代扣代繳情況進行全面檢查。三是加強對高收入者的稅收檢查工作，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點。四是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴厲查處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的偷逃稅案件，按照有關法律規(guī)定，移送司法機關立案審查。五是完善代扣代繳制度。要明確規(guī)定扣繳義務人的法律義務和法律責任，若扣繳義務人不履行義務，應給予嚴厲處罰并追究其法律責任。