現(xiàn)代企業(yè)成本管理對(duì)于企業(yè)決策的意義

吳　蘭

摘要 在全球經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程中，現(xiàn)代企業(yè)的成本分析和管理，再不是原來(lái)的事后監(jiān)督， 企業(yè)成本的分析和管理是企業(yè)決策機(jī)制的重要內(nèi)容，是企業(yè)決策的重點(diǎn)。本文主要探討企業(yè)在成本分析和管理中的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)決策過(guò)程中的重要意義。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 成本分析 管理 決策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275．3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要方面，除了利潤(rùn)指標(biāo)之外，其綜合程度是最高的，是對(duì)企業(yè)最關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的高低，質(zhì)量的優(yōu)劣，目標(biāo)成本的控制等等都直接影響到成本。因此成本水平的高低，也是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。因此，在現(xiàn)代企業(yè)的成本管理活動(dòng)中，必須形成科學(xué)的決策機(jī)制，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

一、成本管理與決策機(jī)制概述

成本管理中的決策是指為了實(shí)現(xiàn)成本管理的預(yù)定目標(biāo)，通過(guò)大量的調(diào)查預(yù)測(cè)，根據(jù)有用的信息和可靠的數(shù)據(jù)，并充分考慮客觀的可能性，在進(jìn)行正確的計(jì)算與判斷的基礎(chǔ)上，從各種形成成本的備選方案中選擇個(gè)最佳方案的管理活動(dòng)。企業(yè)成本決策的目標(biāo)是要做到最優(yōu)化，即是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的成本水平最優(yōu)化，最優(yōu)化成本決策在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

企業(yè)成本決策有研究各種方案的必要，可能與效果，用數(shù)據(jù)作為科學(xué)判斷的依據(jù)。首先對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集調(diào)研，經(jīng)過(guò)整理加工，去偽存真，分層歸類(lèi)進(jìn)行系統(tǒng)排列，然后通過(guò)技術(shù)對(duì)比、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、效果分析、總體權(quán)衡、合理判斷，最后作為正確決策。

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)技術(shù)高度發(fā)展、影響成本因素復(fù)雜的情況下進(jìn)行企業(yè)成本決策，必須借助于許多科學(xué)方法與先進(jìn)工具與運(yùn)籌學(xué)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、電子計(jì)算機(jī)等，對(duì)多種因素進(jìn)行定量分析與模型模擬，以提高決策的準(zhǔn)確性。

二、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本決策

改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)是降低成本最主要的途徑。據(jù)國(guó)外有關(guān)資料表明，取得的降低成本數(shù)額中，80%來(lái)自產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。尋求改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)的途徑，通常采用價(jià)值工程方法。我國(guó)在引進(jìn)價(jià)值工程決策方法以來(lái)，不少企業(yè)應(yīng)用后獲得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。許多工業(yè)部門(mén)都設(shè)有研究、推廣價(jià)值工程的機(jī)構(gòu)，對(duì)價(jià)值工程的應(yīng)用起到推動(dòng)作用。

價(jià)值工程活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，所提問(wèn)題通常有以下七個(gè)：（1）價(jià)值工程的對(duì)象是什么？（1）它是干什么用的？（3）其成本是多少？（4）其價(jià)值是多少？（5）有無(wú)實(shí)現(xiàn)同樣功能的其他方法？（6）新方案的成本是多少？（7）新方案能滿(mǎn)足要求嗎？?jī)r(jià)值工程的工作程序一般分為三個(gè)階段。

（一）選擇對(duì)象階段。

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的對(duì)象是：設(shè)計(jì)已久、技術(shù)落后的產(chǎn)品—有改進(jìn)的可能；原設(shè)計(jì)問(wèn)題較多的產(chǎn)品——改進(jìn)潛力大；結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零件多的產(chǎn)品——有簡(jiǎn)化的可能；工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品——有減少工序的可能；材料利用低的產(chǎn)品——有提高材料利用率的可能；廢品率高的產(chǎn)品——有降低廢品損失的可能。

（二）進(jìn)行功能、成本和價(jià)值的分析階段。

此階段工作重點(diǎn)是功能評(píng)價(jià)。通過(guò)與現(xiàn)實(shí)成本相互對(duì)比，求出兩者的比值——價(jià)值系數(shù)。然后，按價(jià)值系數(shù)來(lái)分配目標(biāo)成本，并取得與現(xiàn)實(shí)成本的差異值——改善期望值。最后，選擇功能價(jià)值低、成效高、改善期望值大的，作為工程進(jìn)一步開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)對(duì)象。

（三）方案的評(píng)價(jià)決策階段。

方案評(píng)價(jià)目前主要是以成本為代表的可行性研究，圍繞方案的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)注意采用變動(dòng)成本進(jìn)行計(jì)算，否則可能影響評(píng)價(jià)的結(jié)果。

照以上分析可將價(jià)值系數(shù)大于1，或者小于1的產(chǎn)品都作價(jià)值工程的分析對(duì)象。因?yàn)楫?dāng)價(jià)值系數(shù)大于1時(shí)，說(shuō)明功能重要性較大的產(chǎn)品，實(shí)際分配的成本較少；當(dāng)價(jià)值系數(shù)小于1時(shí)，說(shuō)明功能重要性較小的產(chǎn)品占用了過(guò)多的實(shí)際成本，因此可將它們均列為分析對(duì)象，考慮給予它們提高分配成本或降低其成本。當(dāng)價(jià)值系數(shù)等于1時(shí)，說(shuō)明產(chǎn)品的功能成本較平衡，耗費(fèi)的成本與用戶(hù)對(duì)功能的需求一致，故可不必列為分析對(duì)象。因此，可以根據(jù)上述結(jié)果，對(duì)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案進(jìn)行選擇。

三、質(zhì)量成本決策

質(zhì)量成本管理是一項(xiàng)極為重要的工作，通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，可以極大地改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們要在質(zhì)量成本管理的實(shí)踐中不斷研究和探索完善質(zhì)量成本管理的方式方法，以促進(jìn)質(zhì)量成本管理在企業(yè)中全面推廣，使我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際竟?fàn)幹辛⒂诓粩≈亍Ｔ谄髽I(yè)中進(jìn)行質(zhì)量成本管理，可通過(guò)事前的質(zhì)量成本決策進(jìn)行核算和分析，通過(guò)質(zhì)量成本的科學(xué)合理預(yù)測(cè)，達(dá)到在改善產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)是企業(yè)做出質(zhì)量成本決策的依據(jù)，質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)工作應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和質(zhì)量管理部門(mén)共同來(lái)完成。企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量成本管理的目的是在質(zhì)量、成本和效益三者之間取得最佳經(jīng)濟(jì)效果。因此，在進(jìn)行質(zhì)量成本預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)把握好經(jīng)下原則；一是在滿(mǎn)足一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的前提下降低質(zhì)量成本；二是提高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的獲益價(jià)值大于由此引起的質(zhì)量成本增加額；三是質(zhì)量成本降低額大于由此引起的質(zhì)量等級(jí)下調(diào)損失。具體進(jìn)行質(zhì)量成本管理決策時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的歷史資料、用戶(hù)需求和企業(yè)對(duì)不同產(chǎn)品的質(zhì)量要求，借鑒同行業(yè)的質(zhì)量成本水平，運(yùn)用科學(xué)方法確定進(jìn)行質(zhì)量控制所應(yīng)采取的各種測(cè)試手段、檢驗(yàn)方法等，并預(yù)計(jì)由此引起的成本費(fèi)用的增加；然后分析由于采取此類(lèi)措施，產(chǎn)品質(zhì)量所能提高的程度，為企業(yè)帶來(lái)的收入的增加額；最后進(jìn)行全面分析，做出切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上編制質(zhì)量成本支出資金使用計(jì)劃，經(jīng)相關(guān)部門(mén)決策批準(zhǔn)后，作為平時(shí)控制質(zhì)量成本支出的依據(jù)。

四、目標(biāo)成本決策

目標(biāo)成本決策是以最低的成本方案去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，它是目標(biāo)成本管理的核心。目標(biāo)成本管理，是指以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為目的，用科學(xué)的定量手段確定控制目標(biāo)成本，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程進(jìn)行綜合管理的現(xiàn)代化管理方法。目標(biāo)成本決策是科學(xué)成本管理的一大發(fā)展，它把成本管理由事后管理變成了事前管理，把專(zhuān)業(yè)管理變成了全員管理、系統(tǒng)管理，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

對(duì)目標(biāo)成本管理進(jìn)行決策時(shí)，首先要將所有的成本按其特性劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大部分。在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，各種管理成本的總額都可由固定成本總額加上變動(dòng)成本總額兩部分組成。企業(yè)只要知道一定時(shí)期內(nèi)的確 固定成本總額與單位變動(dòng)成本，就可預(yù)測(cè)任何產(chǎn)量情況下的產(chǎn)品總成本，確定企業(yè)的目標(biāo)成本。固定成本在一定的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，并不隨業(yè)務(wù)量的增加而增加，也不隨業(yè)務(wù)量的減少而減少，因而，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加時(shí)，由于總成本只增加相應(yīng)的業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本，因此對(duì)變動(dòng)成本的評(píng)價(jià)和選擇是目標(biāo)成本決策的主要功能內(nèi)容。

由于本量利分析的基本模式完整地表示了成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三個(gè)因素之間的關(guān)系，所以，根據(jù)上述公式的基本原理，只要通過(guò)簡(jiǎn)單的代數(shù)變換，就可以在已知其他變量的情況下求得任一變量的數(shù)值，即進(jìn)行敏感分析。敏感分析的成本決策中常用的方法，它可計(jì)量決策模式中的期望值會(huì)受某個(gè)參數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)的影響。如在業(yè)務(wù)量、單位變動(dòng)成本和固定成本保持不變情況下，可計(jì)算出單價(jià)變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度。

總之，在現(xiàn)代成本管理中引入科學(xué)的決策機(jī)制后，解決了一直存在的粗放管理的方式，只要具備基本的數(shù)據(jù)，就可以正確地預(yù)算不同條件下目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，將大大地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(作者單位：湖南岳陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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