具有新時(shí)代意義的會(huì)計(jì)研究課題

田昆儒

黨的十七大作出健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的部署后,特別是在我國(guó)全民構(gòu)建“和諧社會(huì)”的新時(shí)期,建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信用體系已成為政府部門和會(huì)計(jì)學(xué)界亟待解決的問(wèn)題。因此,研究我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院葉陳毅博士后的專著《會(huì)計(jì)信用論》立足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),集新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、系統(tǒng)論及現(xiàn)代管理學(xué)等理論、思想、方法與成果,全面而深入地對(duì)會(huì)計(jì)信用治理體系進(jìn)行探討研究。

全書以“理論分析—實(shí)際研究—對(duì)策建議”為主線,試圖回答三個(gè)方面的基本問(wèn)題:第一,什么是會(huì)計(jì)信用、會(huì)計(jì)信用制度與會(huì)計(jì)信用治理體系?揭示會(huì)計(jì)信用的本質(zhì)特征及其形成和發(fā)展的內(nèi)在機(jī)制;第二,為什么會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信用危機(jī)?分析造成轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)企業(yè)信用危機(jī)的主要因素及其相互關(guān)系;第三,如何解決轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)信用危機(jī)的問(wèn)題?如何有效構(gòu)建轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)的會(huì)信用治理體系?該著作在分析過(guò)程中,構(gòu)筑在嚴(yán)密的邏輯推理之上,采取會(huì)計(jì)方法與其他學(xué)科知識(shí)相互結(jié)合、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析、分析與綜合、強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性等獨(dú)特研究方法,力圖為建立會(huì)計(jì)信用體系提供堅(jiān)固的實(shí)踐與理論基礎(chǔ)。兼顧定量實(shí)證法,主要運(yùn)用定性研究方法,重視提出解決實(shí)際問(wèn)題的措施的可操作性。

《會(huì)計(jì)信用論》論證主題突出,結(jié)構(gòu)鮮明合理,理論表述準(zhǔn)確,資料充分翔實(shí),研究方法科學(xué)合理,選編的大量案例使說(shuō)理有理有據(jù)。全書體現(xiàn)了以下特色:首先,主要論述了會(huì)計(jì)信用的國(guó)內(nèi)外概況、理論依據(jù)及內(nèi)涵,對(duì)會(huì)計(jì)信用體系進(jìn)行全面的論述和思考。其次,從公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)規(guī)范體系弊端與會(huì)計(jì)信息制度性失真、審計(jì)機(jī)構(gòu)自身及其懲戒和政府監(jiān)管機(jī)制、企業(yè)造假的產(chǎn)權(quán)制度根源與委托代理制度基礎(chǔ)等角度,對(duì)會(huì)計(jì)失德行為進(jìn)行了不同層面的理性分析。最后,系統(tǒng)闡明會(huì)計(jì)信用治理體系。具體包括導(dǎo)論、會(huì)計(jì)信用及其制度的基本理論、會(huì)計(jì)信用的制約因素、會(huì)計(jì)信用缺失的成因透析與現(xiàn)實(shí)反思、當(dāng)代我國(guó)會(huì)計(jì)信用體系模式的建立、有形約束:會(huì)計(jì)信用治理的制度安排、無(wú)形約束:會(huì)計(jì)信用治理的文化構(gòu)建、會(huì)計(jì)信用治理的運(yùn)行機(jī)制等內(nèi)容提出了系列獨(dú)到新穎的觀點(diǎn),構(gòu)建了會(huì)計(jì)信用理論及其治理體系。

全書運(yùn)用委托代理理論、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為理論基礎(chǔ)和分析工具,結(jié)合實(shí)踐調(diào)查進(jìn)行系統(tǒng)而縝密的理性思考,主要體現(xiàn)如下創(chuàng)新點(diǎn):

第一,將信用的研究置于經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,界定會(huì)計(jì)信用是一種由正式的制度和非正式的制度和運(yùn)行機(jī)制綜合而成的制度結(jié)構(gòu),三者相互支持相互制約。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)多種學(xué)科交叉的全新視角來(lái)分析內(nèi)在沖突解釋了會(huì)計(jì)信用缺損的深層成因,突破了國(guó)內(nèi)理論界談?wù)摗皶?huì)計(jì)信用”時(shí)邊界不清晰的局限。

第二,比較分析了世界發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)模式與中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信用制度,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信用體系和制度的缺陷進(jìn)行了深入研究,提出相當(dāng)系統(tǒng)的改進(jìn)辦法與全面的對(duì)策思路:中國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信用體系需要以建立一種政府為主導(dǎo)、信用中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)共同參與,以信用中介機(jī)構(gòu)科學(xué)評(píng)價(jià)為紐帶的特許經(jīng)營(yíng)模式。

第三,構(gòu)建了由會(huì)計(jì)信用治理的正式約束、無(wú)形約束和會(huì)計(jì)信用治理運(yùn)行機(jī)制三方組成的會(huì)計(jì)信用治理體系結(jié)構(gòu)圖。提供了關(guān)于目前中國(guó)會(huì)計(jì)信用狀況的480份調(diào)查問(wèn)卷、20個(gè)大問(wèn)題、93個(gè)答案的實(shí)際分析,認(rèn)為從長(zhǎng)期性來(lái)看,道德訴求等會(huì)計(jì)信用非正式制度與正式制度同等重要,提出中國(guó)會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)的一些新設(shè)想。

第四,從產(chǎn)權(quán)、契約經(jīng)濟(jì)、道德倫理的角度研究會(huì)計(jì)信用問(wèn)題,以制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為分析的基本單位,以治理模式為切入點(diǎn),分別對(duì)不同治理模式下的會(huì)計(jì)信用規(guī)制的建立和會(huì)計(jì)信用治理運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行分析。

可見(jiàn)《會(huì)計(jì)信用論》是國(guó)內(nèi)高質(zhì)量、高水平和高層次的會(huì)計(jì)信用專著,相信讀者認(rèn)真學(xué)習(xí)之后必定深受其益。

(作者:天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師)