河南移動(dòng)會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)意義

唐松凱

中圖分類號(hào)：F233 F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673—0992(2009)03—090—02

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)作為全球市值最大的電信企業(yè)，中國(guó)移動(dòng)2008年全年?duì)I運(yùn)收入達(dá)到了4123.431Z,元，凈利潤(rùn)1127.93C元，用戶總數(shù)2008年底達(dá)到了4.57億戶，資產(chǎn)總額達(dá)到了6576.97億元。中國(guó)移動(dòng)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)日益復(fù)雜、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈和成本壓力日趨凸顯引發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的深層定位與前瞻性思考，開(kāi)始積極尋求以提升財(cái)務(wù)管理水平與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展匹配度為目的的創(chuàng)新之路。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)以標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、集中管理、統(tǒng)籌運(yùn)作、充分共享、縱橫聯(lián)動(dòng)作為實(shí)施要點(diǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率不斷提升。河南移動(dòng)作為中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)的一個(gè)子公司，自2007年實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算試點(diǎn)工作以來(lái)，至2008年6月全面實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算工作。地市分公司會(huì)計(jì)核算職能上劃后，分公司財(cái)務(wù)人員按照“會(huì)計(jì)核算分離，財(cái)務(wù)管理提升”的策略，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)理念更新、角色轉(zhuǎn)型，將其工作重心轉(zhuǎn)移到預(yù)算管理、內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)分析和監(jiān)控檢查工作上來(lái)，為分公司管理層和業(yè)務(wù)部門提供有價(jià)值的信息與決策支撐服務(wù)，提升財(cái)務(wù)管理價(jià)值。

一、會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)

河南移動(dòng)財(cái)務(wù)管理體制由“收支兩條線”向“會(huì)計(jì)集中核算制”跨越，是河南移動(dòng)財(cái)務(wù)管理體制的一次飛越，具有里程碑的意義，從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，具有重大的創(chuàng)新意識(shí)，其顯著特點(diǎn)在于以下幾點(diǎn)。

(一)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

以往會(huì)計(jì)虛假信息發(fā)生，多數(shù)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者出于業(yè)績(jī)考核的需要，會(huì)計(jì)人員出于行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作。若實(shí)行會(huì)計(jì)人員“統(tǒng)管統(tǒng)派”的委派形式，雖然在人事關(guān)系上會(huì)計(jì)人員不受單位領(lǐng)導(dǎo)，但長(zhǎng)期與被監(jiān)督單位共處，也容易形成“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡睦Ь?。而?huì)計(jì)集中核算模式則使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從各分公司的內(nèi)部處理變?yōu)闀?huì)計(jì)集中核算中心的集中處理，會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系也與各分公司相分離，各分公司也不可能去指使會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員去做虛假的會(huì)計(jì)信息。

(二)財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督的分離

分公司過(guò)去的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算融為一體，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人既是財(cái)務(wù)主管也是會(huì)計(jì)主管，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理上經(jīng)過(guò)部門負(fù)責(zé)人審簽同意的原始憑證，既表示符合財(cái)務(wù)制度的財(cái)務(wù)審批又表示符合會(huì)計(jì)處理規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相互制約，使單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊行為成為可能。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)審批職能由單位行使，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由會(huì)計(jì)核算中心行使，在審批責(zé)任人的實(shí)際操作人上形成分離，通過(guò)雙重制約職能的建立。使得想做假也不敢做。

(三)會(huì)計(jì)憑證的存放管理與形成單位分離

過(guò)去會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理完畢后，全部會(huì)計(jì)檔案均由分公司保存，多數(shù)是長(zhǎng)期在財(cái)務(wù)部門保存，當(dāng)會(huì)計(jì)做假行為的發(fā)生后，外人很難得知。完全實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)憑證由會(huì)計(jì)核算中心處理并保存，按照會(huì)計(jì)稽核制度的要求，稽核人員對(duì)可疑的會(huì)計(jì)憑證可以與出具憑證的單位進(jìn)行核查。同時(shí)會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行過(guò)程既受各預(yù)算單位的監(jiān)督、也受來(lái)自審計(jì)紀(jì)檢等有關(guān)部門的監(jiān)督。

(四)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的過(guò)程公開(kāi)

在過(guò)去的分散核算形式下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程是封閉的，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的知情范圍非常有限，往往一、兩個(gè)人。在會(huì)計(jì)集中核算形式下，每項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過(guò)分公司的經(jīng)辦人、部門預(yù)算員和財(cái)務(wù)審批人、分公司管理層、會(huì)計(jì)核算中心的審核會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)核算中心主管領(lǐng)導(dǎo)等許多環(huán)節(jié)，對(duì)數(shù)額較大的還要經(jīng)過(guò)省公司的主管領(lǐng)導(dǎo)的審批。整個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程又是在公開(kāi)透明的運(yùn)作方式下進(jìn)行。知情范圍的擴(kuò)大，運(yùn)作過(guò)程的公開(kāi)，變“暗箱操作”為“陽(yáng)光作業(yè)”，從運(yùn)作機(jī)制上就形成了對(duì)虛假信息行為的有效遏制。

二、推行會(huì)計(jì)集中核算的意義

通過(guò)一年的實(shí)踐證明，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，是一項(xiàng)切合河南移動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的改革，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次重大制度創(chuàng)新。

(一)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)人員與原單位脫離人事、組織、工資關(guān)系，消除與被管單位的依附思想，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。擺脫因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的制約，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造相對(duì)寬松的執(zhí)行環(huán)境，保障會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)，增強(qiáng)了集中核算中心會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，更好地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使資金從撥出到使用的全過(guò)程置于會(huì)計(jì)監(jiān)督之中。

(二)強(qiáng)化了財(cái)務(wù)資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，由省公司統(tǒng)一在全省各地市開(kāi)立收入賬戶，使分散在各分公司的財(cái)務(wù)資金全部集中到省公司統(tǒng)一賬戶上，各地市分公司費(fèi)用資金由省公司按照分公司預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行撥付，達(dá)到科學(xué)安排、統(tǒng)一調(diào)控、監(jiān)督使用的目的，有利于全省資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，增強(qiáng)了省公司的宏觀調(diào)控能力。

(三)從源頭加強(qiáng)控制，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全方位全過(guò)程的監(jiān)督管理，在一定程度上減少了部分分公司使用企業(yè)資金的隨意性，會(huì)計(jì)的核算行為得到了有效控制，一些超標(biāo)準(zhǔn)不合理、超預(yù)算的支出明顯減少。不合理的財(cái)務(wù)支出行為在萌芽狀態(tài)就得到了治理。

三、會(huì)計(jì)集中核算制后分公司如何做好財(cái)務(wù)管理工作

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，分公司會(huì)計(jì)核算職能上劃，財(cái)務(wù)管理工作下沉，實(shí)行集中核算后分公司實(shí)行了賬實(shí)分離。有必要在加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理和提升服務(wù)上下大功夫。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計(jì)劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)的監(jiān)督等，不斷加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)支撐功能。加強(qiáng)集中核算后分公司內(nèi)部監(jiān)督管理和提升服務(wù)可以從四個(gè)方面著手。

(一)集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的必要性

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算改革以后，一些人誤認(rèn)為會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，認(rèn)為會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性及有關(guān)法律責(zé)任在會(huì)計(jì)核算中心，故放松甚至放棄了分公司內(nèi)部監(jiān)督。事實(shí)證明，實(shí)行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。首先，實(shí)行集中核算后核算單位實(shí)行了賬實(shí)分離，有必要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，防止賬實(shí)脫節(jié)：其次，實(shí)行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來(lái)，更有時(shí)間和精力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督職能，使財(cái)務(wù)與管理真正結(jié)合起來(lái)。

(二)集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的內(nèi)容

內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計(jì)

劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)的監(jiān)督等。

1資產(chǎn)管理的監(jiān)督。實(shí)行集中核算后資產(chǎn)的財(cái)務(wù)賬目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實(shí)行了真正單位上的賬實(shí)分離。單位內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)就是確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)督的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外。還要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收債權(quán)的監(jiān)管，審查應(yīng)收債權(quán)手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期限，有無(wú)形成壞賬；清點(diǎn)有價(jià)證券，是否賬實(shí)相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細(xì)表定期逐項(xiàng)清點(diǎn)，對(duì)于盤存的資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)等增加的資產(chǎn)督促及時(shí)報(bào)賬，納入單位資產(chǎn)管理，置于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督之下。在會(huì)計(jì)核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的共同管理下，內(nèi)外形成合力，確保單位資產(chǎn)保全、增值。

2債務(wù)監(jiān)督。首先，確認(rèn)單位債務(wù)形成的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；其次，分析債務(wù)形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收入不到位，還是客觀的不可抗拒的自然因素所造成等；再次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)收賬款的監(jiān)督，收到的預(yù)收話費(fèi)及時(shí)繳存省公司指定的收入專戶。

3收支監(jiān)督。收支監(jiān)督歷來(lái)是比較敏感的，會(huì)計(jì)核算中心主要對(duì)支出的程序和支出票據(jù)的合法性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實(shí)性和客觀性主要依靠分公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行把關(guān)。具體內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：一是收入是否按預(yù)算完成，收入是否真實(shí)、完整，有無(wú)人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象：二是支出特別是大宗支出是否有預(yù)算計(jì)劃，是否有省公司相關(guān)批復(fù)：三是支出是否真實(shí)、客觀，資本性支出是否有省公司批復(fù)項(xiàng)目，零星資產(chǎn)購(gòu)置是否超出預(yù)算等；四是當(dāng)年可控支出與收入是否平衡增長(zhǎng)，是否出現(xiàn)收支不匹配現(xiàn)象：五是當(dāng)年收支是否全部入賬。是否存在人為控制收支預(yù)算計(jì)劃，影響當(dāng)年財(cái)務(wù)真實(shí)狀況。

4分公司預(yù)算制定、執(zhí)行的監(jiān)督。分公司預(yù)算是否是從本單位財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，以收定支，量體裁衣，客觀認(rèn)真地制定，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)重視預(yù)算制定的審核和執(zhí)行的監(jiān)督。一是審核預(yù)算是否根據(jù)本單位的實(shí)際情況，特別是收支情況制定，預(yù)算支出是否是保證重點(diǎn)突出，統(tǒng)籌兼顧等：二是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，收入是否按預(yù)算完成。支出是否控制在預(yù)算之內(nèi)等。

5財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的監(jiān)督。分公司財(cái)務(wù)管理制度等內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部人員必須遵守的財(cái)務(wù)收支準(zhǔn)則，是預(yù)算計(jì)劃順利實(shí)施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)此不可忽視。首先，要求分公司按照省公司要求制定一套完善的財(cái)務(wù)管理制度。其次，要保證制度得以順利執(zhí)行，上至分公司管理層下至普通員工都要按制度和流程辦事。

(三)不斷提升分公司財(cái)務(wù)服務(wù)和支撐功能

1要制定積極財(cái)務(wù)政策，為當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)政策方面的支撐和保障。根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)，業(yè)務(wù)部門相繼出臺(tái)了一些政策和措施，這些措施對(duì)于確保公司再創(chuàng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面非常重要，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)制定財(cái)務(wù)政策，保證這些政策能夠得到財(cái)務(wù)支持。比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)營(yíng)業(yè)廳建設(shè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題、業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)處理問(wèn)題、客戶經(jīng)理酬金等方面的問(wèn)題等。我們一方面要按照財(cái)務(wù)規(guī)定辦事，另一方面也要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)政策方面的支撐和保證，使我們的重大生產(chǎn)活動(dòng)得以持續(xù)下去。

2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)分析和跟蹤，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析要圍繞公司的高效低成本戰(zhàn)略·，和近期、中期、遠(yuǎn)期的利益兼顧研究。要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期狀況進(jìn)行分析，并發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和不健康的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析要對(duì)經(jīng)營(yíng)中突出問(wèn)題進(jìn)行專題分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出問(wèn)題的原因，并提出改進(jìn)建議。財(cái)務(wù)分析要對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果進(jìn)行分析，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)政策制定更加科學(xué)，更加注重效益和效果。同時(shí)并延伸到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施前的評(píng)估，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施中的跟蹤分析，起到完善方案、修訂方案、及時(shí)終止那些無(wú)效益的活動(dòng)。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施后進(jìn)行分析，有利于經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)營(yíng)決策、方案策劃的縝密性。進(jìn)一步延伸到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前。如果能在分析中發(fā)揮作用，引起管理層重視，就可以避免一些問(wèn)題。

3努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，提升自身的綜合水平。實(shí)行集中核算后，分公司財(cái)務(wù)人員即將從“核算型”向“管理服務(wù)型”人員的轉(zhuǎn)變，分公司財(cái)務(wù)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，拓展自己的知識(shí)面，充分挖掘相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，為生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)，

總之，在以創(chuàng)新促發(fā)展理念深入人心的今天，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于推進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)能力的提升，有著特別重要的意義。實(shí)際上創(chuàng)新也是一種變革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，財(cái)務(wù)集中管理模式的推進(jìn)，要求財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)從觀念到實(shí)踐的裂變，使財(cái)務(wù)管理愈加柔性化、智能化。在這場(chǎng)變革中。每個(gè)人既是變革者，又是實(shí)踐者。通過(guò)學(xué)習(xí)，使全體移動(dòng)員工了解財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，將有助于推進(jìn)財(cái)務(wù)理念在公司的貫通執(zhí)行，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理在此次變革契機(jī)中實(shí)現(xiàn)新的跨越!