關(guān)于我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問題的探討

謝春華

摘要:稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象,我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)其加以引導(dǎo)和規(guī)范,使之成為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的有利因素,不斷提高我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 立法意圖 企業(yè)清算

所謂稅收籌劃,又稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃或節(jié)稅,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)在重組中進(jìn)行稅收籌劃是指根據(jù)國(guó)家稅收政策在不同性質(zhì)的企業(yè)之間、企業(yè)的不同組織方式之間存在著明顯的差異性,在符合國(guó)家法律政策的前提下,以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最大經(jīng)濟(jì)效益的一種籌劃行為。

一、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

1.企業(yè)稅收籌劃有利于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi),可以通過配置資源和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排,實(shí)現(xiàn)有效地避稅,進(jìn)而盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),降低納稅支出,增加企業(yè)收入,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目標(biāo)。

2.企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分,同時(shí)稅收籌劃又貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程,要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的,就必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相互協(xié)調(diào)、相互配合,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.企業(yè)稅收籌劃有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的發(fā)展與完善。在稅收籌劃的過程中,通過征納雙方及利益相關(guān)者之間的博弈,可以找出現(xiàn)行稅制存在的漏洞,從而推動(dòng)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,進(jìn)而構(gòu)建更符合現(xiàn)代社會(huì)體制的最優(yōu)稅制體系。

4.企業(yè)稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)稅收籌劃是建立在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的,納稅人通過合法的方式實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅的目的,從中要避免因進(jìn)行避稅而承擔(dān)的觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn),這就要求納稅人擁有很強(qiáng)的法制觀念和納稅意識(shí)。

二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃,即節(jié)稅,是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。偷稅,是指納稅人有意識(shí)地違反稅收法律規(guī)定,達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.從法律的角度看,偷稅是違法行為。節(jié)稅從形式到內(nèi)容完全合法,體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策意圖,是國(guó)家稅收政策所鼓勵(lì)的。

2.從行為過程看,偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅行為,從而直接逃避自身的應(yīng)納稅責(zé)任;節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生,達(dá)到減少稅款支出和收益最大化的目的。

3.從社會(huì)影響看,節(jié)稅雖然相對(duì)減少了國(guó)家的財(cái)政收入,但由于它符合國(guó)家的立法意圖,減少的這部分財(cái)政收入等于國(guó)家給予納稅人的一種財(cái)政補(bǔ)貼;偷稅不但直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入,而且違背了國(guó)家政策導(dǎo)向,使國(guó)家不得不防范這些行為。

4.從國(guó)家的對(duì)待態(tài)度看,節(jié)稅由于是納稅人對(duì)稅法的尊重和遵守,國(guó)家一般給予鼓勵(lì)和認(rèn)可;對(duì)偷稅,國(guó)家堅(jiān)決給予嚴(yán)厲打擊;對(duì)避稅,由于它暴露了國(guó)家稅法的不足和漏洞,國(guó)家一般通過完善稅收法規(guī)來治理。

三、舉例說明在企業(yè)清算中如何進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止經(jīng)營(yíng)以后,除了因合并與分立事由外,終止企業(yè)法律關(guān)系,消滅其企業(yè)法人資格的法律行為。企業(yè)清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期,合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營(yíng)所得,盡量造成虧損,沖減利潤(rùn),降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在清算年度,應(yīng)劃分為兩個(gè)納稅年度,從1月1日到清算開始日為一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為另一個(gè)清算納稅年度。清算日期的選擇,會(huì)影響到兩個(gè)納稅年度的應(yīng)稅所得,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以,通過改變企業(yè)清算日期,可以減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

例如,某公司股東會(huì)2008年8月20日通過決議,決定公司于8月31日宣布解散,并于9月1日開始正常清算。公司在成立清算組前進(jìn)行的內(nèi)部清算中發(fā)現(xiàn),2008年1至8月份公司預(yù)計(jì)盈利50萬元。于是股東會(huì)再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日,并于9月26日開始清算。公司在9月1日至9月25日共發(fā)生費(fèi)用80萬元。按照我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度,即這80萬元費(fèi)用本應(yīng)屬于清算期間費(fèi)用,但因清算日期的改變,公司經(jīng)營(yíng)年度由盈利50萬元變?yōu)樘潛p30萬元。

四、企業(yè)稅收籌劃所應(yīng)注意的問題

1.要以企業(yè)整體稅負(fù)降低為準(zhǔn)繩。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多個(gè)稅種的綜合體,各稅種之間相互聯(lián)系、相互影響。所以,企業(yè)合并稅收籌劃不能僅僅考慮單個(gè)稅種,顧此失彼,為籌劃而籌劃,而要通盤考慮企業(yè)整體稅負(fù)降低才是理想的、成功的籌劃。

2.要以成本效益為原則。利用企業(yè)合并進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,只有當(dāng)籌劃方案所得大于支出,企業(yè)合并后未來凈現(xiàn)值大于合并前未來凈現(xiàn)值,該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的稅收籌劃。

3.要考慮企業(yè)合并后對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。由于被合并企業(yè)原有的人員及價(jià)值觀念、企業(yè)文化、資源和制度結(jié)構(gòu)等,都可能與合并企業(yè)有很大的差距。吸收合并和新設(shè)合并對(duì)被合并企業(yè)的整合、管理等后續(xù)支出存在時(shí)空上的差別,在某種程度上對(duì)合并企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不同的影響。在具體操作過程中,采取何種方式合并,不能片面強(qiáng)調(diào)稅收成本支出最低的方案,必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷喾矫娴囊蛩丶右詸?quán)衡。

五、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展對(duì)策

1.樹立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。針對(duì)人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),可以通過電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體進(jìn)行宣傳,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則和稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,以及稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解自己享有的稅收籌劃的權(quán)利,從而讓納稅人對(duì)稅收籌劃有更正確的認(rèn)識(shí)。

2.國(guó)家要盡早完善稅收籌劃的立法工作。為了促進(jìn)稅收籌劃業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,首先要完善稅法,修改稅法語言表述不清或不明確之處,建立完善的稅收制度體系和稅收征管體系;其次,要不斷建立和完善維護(hù)納稅人權(quán)利的相關(guān)法律法規(guī),將納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)在相關(guān)法規(guī)中加以明確,在稅收立法過程中,要把保障納稅人合法權(quán)利提到重要的位置。

3.培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人才。稅收籌劃由于專業(yè)性和政策性較強(qiáng),要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),應(yīng)具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、金融、管理等各方面的專業(yè)知識(shí),因此,作為企業(yè)應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃人員的培養(yǎng),對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的專業(yè)素質(zhì),從而提高企業(yè)稅收籌劃方案的成功率。

4.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。因此,企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息,只有充分掌握了這些相關(guān)信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問題,把各類因素對(duì)稅收籌劃方案形成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低,從而合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性。稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo),因此,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好利益之間的關(guān)系就成為選擇稅收籌劃方案的核心問題。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要具有前瞻性。要開展稅收籌劃,納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確了解從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié),涉及的稅種和稅收優(yōu)惠等。對(duì)于稅法修正的情況,要加以密切關(guān)注,及時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整,從而防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案的失敗。

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