赫爾曼·克林頓·米勒

黃　漂

赫爾曼·克林頓·米勒（Hermann Clinton Miller，1895-1955）是一位杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)教育家。由于其一生對(duì)會(huì)計(jì)教育的理論和實(shí)踐作出了尤為突出的貢獻(xiàn)，故于1957年被選為美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)（The Ohio State University）所設(shè)立會(huì)計(jì)名人堂（the Accounting Hall of Fame）的兩位會(huì)計(jì)名人之一。

米勒于1895年3月25日出生于美國(guó)俄亥俄州（Ohio State）的首府哥倫布市（Columbus），其父母是埃萊·克林頓（Eli Clinton）和艾麗絲·布律茲·米勒（Alice Breeze Miller）。1919年他與阿妮絲汀·亨特（Ernestine Hunter）喜結(jié)良緣，并育有兩個(gè)小孩。1955年10月4日，這位為會(huì)計(jì)學(xué)研究和教育奮斗了數(shù)十載的會(huì)計(jì)前輩離開(kāi)了人世，享年60歲。

1913年，米勒畢業(yè)于俄亥俄州北方高級(jí)中學(xué)。1916年他在俄亥俄州州立大學(xué)（The Ohio State University）順利地取得學(xué)士學(xué)位，并于1917年獲碩士學(xué)位。大學(xué)畢業(yè)之后，米勒即開(kāi)始了他的會(huì)計(jì)職業(yè)生涯。1920～1921年間，他成為S.W公司（Scovell，Wellington & Co.）的一名會(huì)計(jì)師；1922年，他曾任職于美國(guó)摩托汽車公司的秘書兼會(huì)計(jì)師；1923年，他取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并成為俄亥俄州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ohio Society of CPAs）的會(huì)員。

1923年后，米勒便和大學(xué)教育結(jié)下了不解之緣，開(kāi)始了他漫長(zhǎng)的教學(xué)生涯。1923～1925年間，他任教于俄亥俄州州立大學(xué)；1925～1926年在威斯康星州大學(xué)（The University of Wisconsin）任教；1926年，他回到了母校俄亥俄州州立大學(xué)，1926～1930年間任助理教授，1930年晉升為副教授，1934年晉升為教授。1946年開(kāi)始直至1955年去世前，米勒一直是俄亥俄州州立大學(xué)的會(huì)計(jì)系主任。

米勒一生非常積極地服務(wù)于各種會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)，并曾任重要職位且產(chǎn)生了重要的影響。1930～1934年間，他任俄亥俄州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的理事，1934～1936年任該協(xié)會(huì)主席。1941年，他出任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱AAA）副主席，并于1947年榮任主席。與此同時(shí)，他也是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估委員會(huì)（Standards Rating Committee）的主席，他同時(shí)也是商業(yè)職業(yè)教育委員會(huì)（Council on Professional Education for Business）的主席以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)教育和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee of the Commission on Standards of Education and Experience for CPAs）的成員。此外，他是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱AICPA）和美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Association of Accountants，簡(jiǎn)稱NAA）以及高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)（Financial Executives Institute，簡(jiǎn)稱FEI）的會(huì)員。

米勒在出任俄亥俄州州立大學(xué)會(huì)計(jì)系主任期間，在組織指導(dǎo)俄亥俄州立大學(xué)的年度會(huì)計(jì)研討會(huì)上起到了關(guān)鍵性的作用。這個(gè)聞名全國(guó)的年度會(huì)計(jì)討論會(huì)，是由俄亥俄注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起的，但由于該協(xié)會(huì)要同時(shí)承辦兩個(gè)州范圍的會(huì)議有些困難，于是同意將該年度研討會(huì)地點(diǎn)設(shè)在俄亥俄州州立大學(xué)并授權(quán)俄亥俄大學(xué)會(huì)計(jì)系組織籌劃該項(xiàng)目。自1938年該項(xiàng)目開(kāi)始舉辦起，立即受到全國(guó)會(huì)計(jì)界的關(guān)注。與會(huì)人士中，既有各個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)人，也有其他在會(huì)計(jì)理論以及實(shí)務(wù)界頗有成就的著名人士，如八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Big Eight）的管理合伙人以及十大名校（Big Ten universities）中有名的會(huì)計(jì)學(xué)者等。每年5月，這些人匯聚到俄亥俄州立大學(xué)舉行為期一周的研討會(huì)，每屆會(huì)計(jì)所研討的會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題（無(wú)論在正式會(huì)議還是非正式會(huì)議上）都會(huì)得到周詳?shù)挠懻?，而組織籌備下一年的研討會(huì)卻要付出將近一年的忙碌。一般情況下，每次研討會(huì)結(jié)束后的兩個(gè)星期，相關(guān)人員就要開(kāi)始為下年度的聚會(huì)籌劃工作。在俄亥俄州立大學(xué)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者中，為此盛大聚會(huì)作出最大貢獻(xiàn)的非米勒教授莫屬。他是該研討會(huì)背后的一種必不可少的推動(dòng)力量，作為會(huì)計(jì)系主任，為了能成功舉辦好每次研討會(huì)他都要付出將近一整年的精力。他負(fù)責(zé)并確保會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)的每一名主席都能出席該會(huì)議，并盡可能使每人均提交一篇相關(guān)論文，而且還負(fù)責(zé)確保公共會(huì)計(jì)公司的管理合伙人也能參加會(huì)議。由于米勒教授個(gè)人研究方向的緣故，研討項(xiàng)目中對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的討論會(huì)尤其關(guān)注，當(dāng)然也會(huì)涉及成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題。由于米勒教授在組織該會(huì)議上所起的舉足輕重的作用，所以當(dāng)他突然于1955年不幸逝世后，盡管該會(huì)議在此后將近十年內(nèi)還是如期舉行著，但研討會(huì)的巔峰時(shí)期似乎也隨之過(guò)去了。另外，該討論會(huì)還有兩個(gè)重要成果：

第一，成立了美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)俄亥俄分會(huì)，俄亥俄會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成立可以說(shuō)是俄亥俄大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)人一致努力的結(jié)果，也可以說(shuō)是該研討會(huì)的副產(chǎn)品之一，但米勒的功績(jī)是不容忽視的，他在發(fā)起創(chuàng)辦該學(xué)會(huì)并使之持續(xù)健康發(fā)展下去問(wèn)題上作出了杰出貢獻(xiàn)。

第二，至今仍有紀(jì)念意義的成果，便是從1950年開(kāi)始設(shè)立的并由俄亥俄會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)推動(dòng)成立的會(huì)計(jì)名人堂（The Accounting Hall of Fame）。為了表彰二十世紀(jì)以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展作出杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)大師，美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)于1950年建立了世界上唯一的一家會(huì)計(jì)名人堂。截至2007年，進(jìn)入名人堂的會(huì)計(jì)大師一共有80位。在這些大師中，有的是國(guó)際會(huì)計(jì)公司的創(chuàng)建人，有的是著名的會(huì)計(jì)教育家，有的則是職業(yè)會(huì)計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)人，有的是蜚聲職業(yè)界的會(huì)計(jì)思想家。他們?yōu)闀?huì)計(jì)進(jìn)步所作出的種種貢獻(xiàn)為世人所公認(rèn)，對(duì)他們給予獎(jiǎng)賞不僅僅是一種榮譽(yù)，更重要的是引導(dǎo)后人去繼續(xù)他們所開(kāi)拓的事業(yè)。因?yàn)橛辛硕砗ザ頃?huì)計(jì)學(xué)會(huì)的努力才使得名人堂的創(chuàng)辦者可以組織并維持一個(gè)著名且公正的委員會(huì)，即名人堂提名委員會(huì)。目前，會(huì)計(jì)名人的推選由一個(gè)專門委員會(huì)負(fù)責(zé)，該委員會(huì)由45名職業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)學(xué)家所組成，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)教育家、企業(yè)及政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師各占三分之一，分別為15人。起初這個(gè)委員會(huì)由美國(guó)人組成，并且要符合所規(guī)定的相關(guān)條件。從1973年開(kāi)始，該委員會(huì)發(fā)展成為一種國(guó)際性評(píng)選機(jī)構(gòu)，其成員分別來(lái)自于美國(guó)、澳大利亞、加拿大、英國(guó)、日本、荷蘭、墨西哥等國(guó)家。獲獎(jiǎng)會(huì)計(jì)名人將得到一份榮譽(yù)證書，該證書由俄亥俄州立大學(xué)校長(zhǎng)的簽名并加蓋大學(xué)圖章，同時(shí)有評(píng)選委員會(huì)一名代表的簽名。會(huì)計(jì)名人證書的頒發(fā)多在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的年會(huì)上進(jìn)行，入選名人的嘉獎(jiǎng)狀及其肖像照將永久地陳列在俄亥俄州立大學(xué)校園的哈格蒂大廳內(nèi)。

由于米勒多年來(lái)在大學(xué)任教，且作為商業(yè)職業(yè)教育委員會(huì)（Council on Professional Education for Business）的主席以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)教育和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee of the Commission on Standards of Education and Experience for CPAs）的成員，更能深切地體會(huì)到大學(xué)會(huì)計(jì)教育的日益重要以及在美國(guó)上百所高等院校所提供的會(huì)計(jì)教育水平高低參差不齊的事實(shí)，所以他積極倡導(dǎo)并身先士卒研究會(huì)計(jì)教育問(wèn)題，故對(duì)于會(huì)計(jì)教育方面的論著比較多。他在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)任職期間十分重視會(huì)計(jì)教育，積極啟動(dòng)了很多學(xué)習(xí)計(jì)劃。例如對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生如何應(yīng)對(duì)畢業(yè)以后實(shí)務(wù)工作的復(fù)雜性和艱難性專門提出了一些課程設(shè)計(jì)，提倡會(huì)計(jì)專業(yè)本科生可以考慮再多學(xué)一年也即五年制又或者積極爭(zhēng)取研究生進(jìn)行兩年的學(xué)習(xí)深造，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者參加后續(xù)學(xué)習(xí)教育。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)教師如何循序漸進(jìn)地指引學(xué)生透徹理解并掌握專業(yè)知識(shí)，米勒教授提出了一些標(biāo)準(zhǔn)，即教師應(yīng)該具備的各方面素質(zhì)以及教師的再培訓(xùn)計(jì)劃，建議學(xué)校管理當(dāng)局應(yīng)該為教師提供足夠的機(jī)會(huì)和較好的條件。其中還提出了應(yīng)當(dāng)給教師們充裕的補(bǔ)助以留住并吸引優(yōu)秀人才。此外，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生本身的專業(yè)素質(zhì)、到社會(huì)上的適應(yīng)能力、對(duì)于工作單位的忠誠(chéng)以及責(zé)任感是一個(gè)無(wú)可爭(zhēng)議的話題，每個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生都應(yīng)該以此來(lái)完善自己。由此看來(lái)，米勒作為一個(gè)傳道解惑的教師身份，在其眾多論文中都有著不同程度的體現(xiàn)。這些思想在米勒的一些論文和報(bào)告中都有體現(xiàn)。