論內(nèi)部環(huán)境及其優(yōu)化

祁廣亞

【摘 要】 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理手段。內(nèi)部環(huán)境要素決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。因此加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)對(duì)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對(duì)內(nèi)部環(huán)境主要問題的分析，提出優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的有關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部環(huán)境； 環(huán)境要素； 問題及對(duì)策

一、內(nèi)部環(huán)境要素是內(nèi)部控制的核心要素

2008年8月28日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱《基本規(guī)范》)，這是加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的一個(gè)重要舉措?！痘疽?guī)范》指出：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。同時(shí)提出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。由此可見，內(nèi)部環(huán)境由過去被視為內(nèi)部控制的一個(gè)外部因素轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的核心要素?，F(xiàn)在人們逐漸認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，是內(nèi)部控制賴以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。

按照COSO委員會(huì)的報(bào)告，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，它反映了企業(yè)董事會(huì)和管理層關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素能否發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?！痘疽?guī)范》指出：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等六方面。綜合國(guó)內(nèi)外控制環(huán)境理論分析，內(nèi)部環(huán)境主要應(yīng)該包括以下一些內(nèi)容：

一是董事會(huì)。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是約束經(jīng)營(yíng)者行為的有效機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離。從理論上講，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制可分為兩大類，一種是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；另一種是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者控制的最有效的方法。

二是監(jiān)事會(huì)。在我國(guó)，監(jiān)事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)必然要素。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，通過監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)控制。

三是組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)為了便于管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而分成的若干個(gè)管理機(jī)構(gòu)和管理層次，它表明了企業(yè)內(nèi)部各部分的排列順序、聯(lián)系方式以及各要素之間的相互關(guān)系。顯而易見，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理、各部門主管對(duì)職責(zé)的理解程度、部門主管的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，直接影響控制環(huán)境的建立。

四是授權(quán)和分配責(zé)任的方法。在企業(yè)管理過程中，權(quán)力和責(zé)任相互依存，因此授權(quán)和劃分責(zé)任必然聯(lián)系在一起。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)以書面的形式明確并公開授權(quán)和劃分責(zé)任的具體辦法，從而增強(qiáng)組織整體的控制意識(shí)。如果企業(yè)管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法體系，就能在很大程度上增強(qiáng)企業(yè)的控制意識(shí)。

五是審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)營(yíng)造守法、公平、公正的內(nèi)部環(huán)境的重要保證，是監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果、促進(jìn)內(nèi)部控制完善的一種機(jī)制。審計(jì)委員會(huì)除負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況外，還有助于保證董事會(huì)與企業(yè)外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。

六是人力資源政策和實(shí)務(wù)。人力資源政策是影響內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。在現(xiàn)代企業(yè)中，一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每個(gè)人的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)。一個(gè)好的人力資源政策和實(shí)務(wù)，應(yīng)該能保證執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品性。人力資源政策涉及人力資源的流動(dòng)、蓄積、配置、考核等具體環(huán)節(jié)，進(jìn)而關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)效果和效率。

七是員工。在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，員工既是控制的主體又是控制的對(duì)象。員工的素質(zhì)與能力直接決定了特定控制的實(shí)施及其效果，員工的責(zé)任感與誠(chéng)實(shí)性則是能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、將內(nèi)部控制融入日常管理活動(dòng)的重要推動(dòng)因素。

八是企業(yè)文化。企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的集中體現(xiàn)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的，區(qū)別于其他組織體現(xiàn)本企業(yè)特有的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌。它是企業(yè)的基本信念、價(jià)值觀念、生活方式、人文環(huán)境經(jīng)及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境存在的問題

我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到建立健全內(nèi)部控制的重要性并開始自發(fā)地實(shí)施內(nèi)部控制，已經(jīng)初步具備了應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、改善的能力，但是我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面仍然存在著以下六個(gè)方面的問題：

(一)管理者特別是“一把手”對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，管理者綜合素質(zhì)有待提高

主要存在三個(gè)方面的問題：一是有些企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。有的企業(yè)管理者甚至沒有弄清內(nèi)控的真正涵義，把內(nèi)控狹隘地理解為是一種財(cái)務(wù)控制，而沒有將內(nèi)控上升到企業(yè)整體管理的角度來考慮，使內(nèi)控不能真正發(fā)揮其重要作用。二是由于實(shí)施內(nèi)部控制成本昂貴，而內(nèi)部控制收益則隱性化、長(zhǎng)期化，部分管理者不愿意真正實(shí)施內(nèi)部控制，致使不少企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。三是管理者綜合素質(zhì)有待提高。在我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，尚未形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，管理者在綜合素質(zhì)方面存在著道德缺失和專業(yè)素質(zhì)偏低等問題。有些管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，常常放棄基本道德準(zhǔn)則；有些管理者沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)就上崗，人為造就了不良管理行為；有些管理者責(zé)任感不強(qiáng)，不講原則、不守法紀(jì)，為不良管理行為的滋生、蔓延提供了溫床。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。我國(guó)目前采用了“分權(quán)制”的做法，即設(shè)立股東大會(huì)為企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)為業(yè)務(wù)執(zhí)行和經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)通過公司化改制，在公司治理結(jié)構(gòu)方面已逐步完善，但是在公司治理的層面依然出現(xiàn)了較多問題，主要表現(xiàn)為：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形。主要表現(xiàn)在股權(quán)過于集中，國(guó)有股所占比重過大，導(dǎo)致國(guó)有股股東操縱公司的一切。

2.董事會(huì)不能有效運(yùn)作。在我國(guó)至少存在以下問題使得董事會(huì)不能有效運(yùn)作。一是董事會(huì)呈“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。多數(shù)董事來源于企業(yè)內(nèi)部，且董事在公司管理團(tuán)隊(duì)任職的數(shù)量過多，即執(zhí)行董事人數(shù)過多。因此，董事會(huì)對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的監(jiān)督在某種意義上是自己監(jiān)督自己，董事會(huì)實(shí)際操縱在“內(nèi)部人”手中。二是董事會(huì)成員的產(chǎn)生程序存在缺陷?！豆痉ā芬?guī)定，董事會(huì)應(yīng)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，但現(xiàn)實(shí)是許多公司董事會(huì)的任命與解聘直接源于上級(jí)命令。三是董事對(duì)股東的責(zé)任感不強(qiáng)。四是董事會(huì)缺乏分工。大多數(shù)企業(yè)不對(duì)董事進(jìn)行分工并按照國(guó)際慣例分設(shè)專門委員會(huì)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)機(jī)制等缺乏專門董事監(jiān)督。五是獨(dú)立董事不獨(dú)立。由于現(xiàn)行法律關(guān)于獨(dú)立董事任職資格、人數(shù)比例、產(chǎn)生程序等立法上的缺陷，在實(shí)際操作中很難保證獨(dú)立董事的公正性。

3.監(jiān)事會(huì)職能不能有效實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際操作中，監(jiān)事會(huì)不能起到相應(yīng)作用，究其原因：首先，監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)缺乏必要的獨(dú)立性。監(jiān)事人選由大股東控制，而來自公司內(nèi)部的監(jiān)事，其工薪、職位等由管理層決定。其次，《公司法》對(duì)監(jiān)事會(huì)成員中職工代表所占比例缺乏硬性規(guī)定，監(jiān)事會(huì)中職工比例過少，職工無法行使監(jiān)督職能。再次，《公司法》規(guī)定監(jiān)事會(huì)享有財(cái)務(wù)檢查權(quán)，但操作性極差。最后，多數(shù)監(jiān)事缺乏法律、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)于董事、經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)失誤和背信行為難以判別和應(yīng)對(duì)。

(三)部門及崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配與內(nèi)部控制不匹配

集中體現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部牽制制度。

(四)審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，是控制環(huán)境優(yōu)劣的重要標(biāo)志。目前內(nèi)部審計(jì)存在以下一些問題：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：將內(nèi)審機(jī)構(gòu)附屬于其他部門并受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)；內(nèi)審人員由其人員兼任并受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)等。二是內(nèi)審人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。三是審計(jì)范圍過于狹窄。主要以開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，較少涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠。五是內(nèi)部審計(jì)工作不到位，程序不規(guī)范。

(五)人力資源政策失當(dāng)

目前，我國(guó)企業(yè)人力資源政策和實(shí)務(wù)上還存在一些不盡如人意的地方，具體表現(xiàn)為：一是職業(yè)生涯難以規(guī)劃。許多企業(yè)只注重人才的引進(jìn)，但對(duì)人才的職業(yè)生涯沒有一個(gè)良好的規(guī)劃，不利于吸引、培養(yǎng)和使用人才。二是業(yè)績(jī)考核不科學(xué)。沒有建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的考核和監(jiān)督機(jī)制，“多做多錯(cuò)，少做少錯(cuò)，不做不錯(cuò)”的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。三是職業(yè)培訓(xùn)不到位。培訓(xùn)意識(shí)淡薄、培訓(xùn)資金缺乏以及沒有具體的中長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，不利于人才素質(zhì)系統(tǒng)的提高。

(六)企業(yè)文化和誠(chéng)實(shí)守信的價(jià)值體系沒有形成

主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)文化缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，往往是傳統(tǒng)文化與西方舶來品的雜合，具體表現(xiàn)為滿足于提出某種口號(hào)；二是企業(yè)文化和具體的流程脫節(jié)，流程和理念脫節(jié)，不能把企業(yè)文化和理念落實(shí)、貫穿到每一個(gè)具體的流程中去，使得企業(yè)文化僅僅停留在表面上；三是企業(yè)文化僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的文化，主要表現(xiàn)為管理者極力鼓吹某種文化價(jià)值觀念，甚至采用極端的方式方法，以達(dá)到塑造個(gè)人形象或?qū)崿F(xiàn)個(gè)人專斷的目的；四是企業(yè)文化過分理想化。在企業(yè)文化中提出一些不切實(shí)際甚至是超出企業(yè)能力范圍的文化理念，以至員工缺乏務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)控制環(huán)境的對(duì)策

(一)培養(yǎng)、提高管理者良好的綜合素質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1.重視管理者的品行及管理哲學(xué)。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到了下級(jí)員工的道德行為，思維方式和品行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自己起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。

2.樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念。管理者要樹立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，將適應(yīng)時(shí)代特征的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)每個(gè)員工，以助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3.培養(yǎng)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。企業(yè)管理當(dāng)局的行為對(duì)全體員工起到榜樣和示范的作用，為此他們首先要誠(chéng)信并自覺遵守道德規(guī)范，借以培育員工的誠(chéng)信意識(shí)，引導(dǎo)員工樹立正確的道德價(jià)值觀。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系的。缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制環(huán)境就成為無源之水，無本之木。科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展和完善是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的系統(tǒng)工程。我們既要完善各項(xiàng)政策措施，使得企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)盡快得到提升，又要充分考慮各方的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)改革措施。

1.強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位，完善董事會(huì)制度。首先，合理配置董事會(huì)的人員構(gòu)成。要爭(zhēng)取讓中小股東在董事會(huì)上有發(fā)言權(quán)，可以采取累積投票制的方式選舉董事。限制大股東在董事會(huì)中所占席位，留出一些席位讓與員工或其他利益相關(guān)者。進(jìn)一步健全獨(dú)立董事制度，在董事會(huì)中要明確規(guī)定獨(dú)立董事的人數(shù)等。要控制董事會(huì)成員與高層管理人員的重疊任職。其次，對(duì)董事會(huì)成員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?。?duì)內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)、投資決策等重大事項(xiàng)要明確董事進(jìn)行監(jiān)督管理。再次，理清董事會(huì)和經(jīng)理人員之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)和權(quán)利。這樣既可以公平合理地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，又能對(duì)企業(yè)管理狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化。合理分散股權(quán)，促進(jìn)股權(quán)主體的多元化。

3.強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。通過公司的各種利益主體，對(duì)公司形成多層次的監(jiān)督體系，特別是要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。要改變監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，增設(shè)外部監(jiān)事，以增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會(huì)職能具體化，并給予相應(yīng)的法律保障，如對(duì)阻撓監(jiān)事會(huì)行使權(quán)力的個(gè)人或部門給予處罰。

4.強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束激勵(lì)機(jī)制。制定切實(shí)可行的方法，把經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬、待遇同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況掛鉤，并與企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展結(jié)合起來，建立有獎(jiǎng)有罰的約束與激勵(lì)機(jī)制。

(三)健全組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系

健全組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”，流暢的“意見溝通”渠道，有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。具體包括以下幾個(gè)方面：

1.實(shí)施組織機(jī)構(gòu)控制。這是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制，主要包括不相容職務(wù)的分離，組織機(jī)構(gòu)之間的相互控制。

2.重視組織內(nèi)部關(guān)系的協(xié)調(diào)。分工有利于組織活動(dòng)專業(yè)化，協(xié)調(diào)則有利于配合。常用的協(xié)調(diào)方法有層級(jí)間協(xié)調(diào)、部門間協(xié)調(diào)、權(quán)力的協(xié)調(diào)。

3.明確權(quán)責(zé)分配。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)以書面的形式明確并公開授權(quán)和劃分責(zé)任的具體辦法，從而增強(qiáng)組織整體的控制意識(shí)。

(四)塑造企業(yè)文化

企業(yè)在塑造自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)在塑造自身文化時(shí)一定要強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部約束的文化機(jī)制，即企業(yè)要經(jīng)常性地對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行反省和檢查，通過內(nèi)部約束來規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)行為。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)真正地成為企業(yè)機(jī)體的重要組成部分，是企業(yè)真正的內(nèi)在所需。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。要建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，定期向董事會(huì)匯報(bào)工作。

3.做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面逐步發(fā)展。

(六)全方位完善人力資源管理機(jī)制

良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。一個(gè)好的人力資源政策，就是要保證企業(yè)聘請(qǐng)到和留得住人才，培養(yǎng)出能力強(qiáng)、可依賴的員工，并能保證執(zhí)行公司政策和程序的人是最合適的。

1.轉(zhuǎn)變觀念，重視以人為本的人力資源管理。要確立人才資源是第一資源的觀念、人力資本投入優(yōu)先觀念等人力資源理念。

2.制定人力資源的戰(zhàn)略規(guī)劃。運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)人力資源的供需進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定適宜的政策和措施，從而使企業(yè)人力資源的供給和需求達(dá)到平衡。

3.制定適宜的人力資源政策。完善人力資源政策主要有三點(diǎn)：一是為員工提供合理的報(bào)酬，通過科學(xué)的績(jī)效考評(píng)對(duì)員工實(shí)施晉升和獎(jiǎng)勵(lì)，使符合企業(yè)價(jià)值的行為得到承認(rèn)、鼓勵(lì)，創(chuàng)造良好的勞資關(guān)系。二是建立對(duì)不合格員工的淘汰機(jī)制。三是完善培訓(xùn)措施，使員工通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，得到不斷成長(zhǎng)。

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