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    對2009年《中級會計實務》教材中某例題會計處理的商榷

    2009-05-07 09:22溫玉彪
    會計之友 2009年10期
    關鍵詞:銷項稅額主營業(yè)務賬務

    溫玉彪

    【摘 要】 2009年會計師《中級會計實務》教材第231頁【例13—28】例題中的會計賬務處理有兩處值得商榷。一處是對安裝電梯的勞務收入應當確認為何種收入?另一處是安裝電梯的勞務收入是否應計算、交納增值稅?為此,筆者對此例賬務處理提出看法供商榷。

    【關鍵詞】 2009年度; 中級會計實務; 賬務處理; 商榷

    2009年《中級會計實務》教材中第231頁【例13—28】例題及賬務處理:

    甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1 000 000元,其中電梯銷售價格為980 000元,安裝費為20 000元,增值稅稅額為166 600元。電梯的成本為560 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費用12 000元,均為安裝人員薪酬。假定電梯已安裝完成并驗收合格,款項尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分,不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下:

    (1)電梯銷售實現(xiàn)時

    借:應收賬款 1 146 600

    貸:主營業(yè)務收入980 000

    貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 166 600

    借:主營業(yè)務成本 560 000

    貸:庫存商品560 000

    (2)實際發(fā)生安裝費用時

    借:勞務成本 12 000

    貸:應付職工薪酬12 000

    (3)確認安裝費收入并結轉成本時

    借:應收賬款 20 000

    貸:主營業(yè)務收入20 000

    借:主營業(yè)務成本 12 000

    貸:勞務成本12 000

    筆者認為此項經(jīng)濟業(yè)務屬于典型的混合銷售行為。對混合銷售行為稅法上有明確的規(guī)定:“凡是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè),在一項銷售行為中既涉及到應稅貨物,又涉及到非應稅勞務,稱為混合銷售行為,混合銷售行為應視同銷售應稅貨物計算并交納增值稅?!被旌箱N售中提供非應稅勞務(如該例題中的安裝電梯勞務)的目的是為了銷售應稅貨物(如該例題中的電梯)。另外對于一個以銷售產(chǎn)品為主的企業(yè)來講,把銷售產(chǎn)品的收入確認為主營業(yè)務收入,把提供勞務的收入確認為其他業(yè)務收入更為妥當一些,該例題中對于銷售電梯又安裝電梯的經(jīng)濟業(yè)務,屬于混合銷售行為,所以安裝電梯的勞務收入,依據(jù)稅法規(guī)定應計算交納增值稅,為此筆者認為對甲公司所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應作如下的賬務處理:

    (1)電梯銷售實現(xiàn)時

    借:應收賬款1 170 000

    貸:主營業(yè)務收入 980 000

    貸:其他業(yè)務收入 20 000

    貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

    170 000(1 000 000×17%)

    借:主營業(yè)務成本560 000

    貸:庫存商品560 000

    (2)實際發(fā)生安裝費用時

    借:勞務成本12 000

    貸:應付職工薪酬12 000

    (3)結轉勞務成本時

    借:其他業(yè)務成本12 000

    貸:勞務成本12 000

    或者也可以將銷售產(chǎn)品、提供勞務的收入、成本分別確認。

    (1)電梯銷售實現(xiàn)時

    借:應收賬款 1 146 600

    貸:主營業(yè)務收入980 000

    貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

    166 600(980 000×17%)

    借:主營業(yè)務成本 560 000

    貸:庫存商品560 000

    (2)實際發(fā)生安裝費用時

    借:勞務成本 12 000

    貸:應付職工薪酬12 000

    (3)確認安裝收入并結轉安裝成本時

    借:應收賬款 23 400

    貸:其他業(yè)務收入 20 000

    貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3 400

    借:其他業(yè)務成本12 000

    貸:勞務成本12 000

    【參考文獻】

    [1] 全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材.中級會計實務. 經(jīng)濟科學出版社,2009.

    [2] 新企業(yè)所得稅法導讀.中國財政經(jīng)濟出版社.

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