《稅法》教學的現(xiàn)狀與改革思路

許利平

摘要：從高校開設稅法這門課到現(xiàn)在的近二十年時間里，稅法教育雖然取得了一定的成績。但也存在許多問題與不足，甚至可能出現(xiàn)被邊緣化的危險。改革舊的傳統(tǒng)稅法教學模式，創(chuàng)新稅法教學的新思路。才能滿足社會對兼具法律與財經人才的需要。

關鍵詞：稅法教學現(xiàn)狀改革思路

一、稅法教學改革的緊迫性

“百年大計，教育為本?！薄凹覠o財不富，國無人不強”。溫家寶總理曾說過：只有一流的教育，才有一流的國家實力，才能建設一流國家。目前，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的制訂工作已經列入議事日程，教育是一個國家最重要的公共事務之一，而教改是保證教育事業(yè)之樹常青的重要手段之一。

當前，我國正處于應對國際金融危機對我國經濟的沖擊、促進經濟平穩(wěn)較快發(fā)展的關鍵時期，在這一時期，國家采取了一系列宏觀調控政策，宏觀政策主要由財政、貨幣政策組成，財政政策中主要是稅收政策。從2008年出臺了一系列的稅收法規(guī)：4月下調了印花稅、取消房地產交易稅、開征燃油稅、國務院決定從2009年1月份開始全面實行生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，近日又頒布了對1.6升及以下排量乘用車減至按5％征收車輛購置稅的利好政策。這些政策的實施必須靠稅法來保障，而這一系列相互關聯(lián)的問題的解決又需要大量的復合型人才，這樣的人才是兼具法律與財經專門知識的專業(yè)人才，它已超越了法學領域，超越了財經領域。

新的形勢對于法學教育提出了新的要求，促進高等稅法教育，推動高等法學教育達到一個新層面是法學教育發(fā)展的必然趨勢。隨著我國經濟體制改革的進一步深化，社會主義市場經濟法律體系的日趨完善，加快構建我國獨立而完整的稅法學體系，應對各種形式的經濟沖擊，從金融危機的泥潭中走出，已經成為稅法學人所面臨的一項緊急和艱巨的任務。把稅法教育改革擺在突出位置，既有緊迫性，又有深遠意義。

作為一門兼科學性、技術性、專業(yè)性、實踐性與時效性于一體的多重復合型的稅法課程，雖已在部分高等教育院校中開設，但并沒引起應有的重視。與經濟社會發(fā)展需要大量的兼具法律與財經知識的專業(yè)人才的現(xiàn)實極不相符。目前高等院校法學專業(yè)的稅法課程的教學出現(xiàn)了嚴重的瓶頸現(xiàn)象——法律專業(yè)的大學畢業(yè)生普遍存在不懂稅法基本知識，就是一些最基本的稅法知識，如“稅率”“稅種”“稅制”“直接稅”與“間接稅”等概念都不懂，更不要提各種稅的計算了，以至于“談稅色變”。這與現(xiàn)代社會經濟發(fā)展的現(xiàn)狀是極不協(xié)調的。這些不爭的事實都說明稅法教學面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

二、稅法課程教學的現(xiàn)狀分析

(一)對稅法這門課的重要性認識不足

我國高校從20世紀90年代前后開設稅法這門課到現(xiàn)在近二十年的時間里，取得了一定的成績，在一定程度上滿足了國家和社會對法律人才的需求。但是如果以更高的標準來衡量、用社會經濟發(fā)展的目光來要求，稅法課程的教學還存在一些不容忽視的問題。

首先，稅法教育遭遇冷落。從法學專業(yè)的稅法課程設置來看，稅法并非法學專業(yè)的14門核心課程，甚至不是必修課程，而且絕大多數高校的法學院系甚至不開設稅法課程，僅有少數高校的法學院系將其作為選修課程。其次，從目前的司法考試來看，對于稅法這一部分的內容鮮有涉及，即便是通過司法考試的學生也不懂稅法，稅額的計算更是望而生畏。再次，一般的研究生考試也不考稅法科目，引不起學生足夠的重視。最后，作為選修課的稅法課程一般在大四第一學期開設，而大四的學生普遍面臨求職、就業(yè)與考研的困擾，無心在稅法上“戀戰(zhàn)”，普遍存在到課率低的現(xiàn)象。即使來了，上課時也往往心不在焉。

另外，習慣文科思維的學生一聽稅法要計算，本能地就產生一種抵觸情緒。這些現(xiàn)實都使得稅法教育坐上了“冷板凳”。

(二)稅法的教學模式單一

“教師授課用講義，學生聽課記筆記”的單一教學模式幾乎成了稅法課程的“殺手”。近些年來，高校的教育改革一直在不停的進行，傳統(tǒng)的“填鴨式”的教學模式有了一定的改觀，多媒體教學也在逐步推廣，課堂氣氛也在逐步地活躍起來，但總體效果并不理想。比如稅法課的教學，在課堂教學中也引入了案例教學法，然而對于稅法這門綜合性學科來說，僅僅穿插幾個案例是遠遠不夠的。

面對(一)中提到現(xiàn)實的問題，必須采取多種教學模式并進的方式把學生吸引過來，讓他們感到學有所值，來激發(fā)他們學習稅法的積極性與主動性。否則的話，即便是開設稅法課也是形同虛設，法學畢業(yè)的大學生畢業(yè)后還是對稅法知識不甚了了，這樣的結果不僅僅是法學大學生的悲哀，也是稅法教學的悲哀。

(三)稅法教材沒有反映本專業(yè)的特色，教師的業(yè)務水平有待提高

我國稅法學的研究雖取得了一定的進步，“但仍需清醒認識的是，我國稅法學研究尚未完全步出低水平徘徊的局面，突出的表征是，稅法學研究的‘法味不濃，法學研究的獨特視角和法學方法論尚未完全、充分和靈活地運用到稅法領域，稅法學的研究更多依附于稅收經濟學的理論成果，許多方面尚停留在對現(xiàn)行稅收法律文件的淺層次注釋和評價的層面。因此，嚴格說來，目前在我國法學界，一個完整而獨立的、具有理論自足性的稅法學體系并未建立?！狈从吃诙惙ǖ慕滩纳弦餐瑯哟嬖谶@樣的問題，在使用一些概念時直接引用稅收經濟學中的概念。

與法學的其他分支學科相比較，稅法學上的概念可能是最為混亂和復雜的，(注：這可能主要是因為稅法學是一個發(fā)展晚的新興學科，專業(yè)性很強，且借用概念較多，而固有概念較少。不僅如此，從經濟學或財政學、稅收學中借用的一些概念本身仍在發(fā)展，仍存在爭議，這更加劇了稅法學上概念的紛亂和復雜。)以致于在展開具體的探討之前往往需要先作出界定。比如像“稅收”、“稅權”是近些年來在稅收學界和稅法學界使用頻率頗高的詞，這兩個詞在經濟學或財政學、稅收學中的使用與稅法學中使用時是具有不同涵義的，這就要求教師加以區(qū)別，而在教學中，由于教師本身不具備這些素質致使學生在學這些專業(yè)性較強的詞匯時學不到位，產生理解上的偏差。這些都直接影響到稅法的研究與學習。

三、稅法教學改革的思路

(一)對稅法課程進行重新定位

首先，應將目前法學院、系的稅法選修課設為必修課。稅法課程具有一定的抽象性，內容晦澀，需要有前期其他學科和其他法學科的課程作鋪墊。課程一般安排在本科三年級為宜，這樣既可保證大三的學生對稅法課程的學習，又可減輕大四學生因求職、考研、就業(yè)無暇顧及稅法的學習的壓力。足夠的時間是保證稅法課的教學質量的重要前提。其次，在考研及國家的司法考試中也應當適當加大稅法的分值，以引起學生的高度重視，畢竟法學的學生幾乎過半數都在圍繞著司法考試的指揮棒轉，另有相當一部分人要參加考研，分值加大后自然會引起學生的重視。

(二)多管齊下的教學模式并進

多管齊下的教學模式為國家培養(yǎng)能夠適應國際風云突變的兼具法學和財經領域知識的復合型人才。案例式教學、啟發(fā)式教學、辯論式教學、問答式教學、實驗室教學、實踐性教學以及課堂中穿插思想品德的教育，這些無一不是稅法教學的好模式。比如說在講財產稅中的遺產稅時，就可以進行思想品德方面的教育。關于遺產稅，美國曾發(fā)生一件這樣的故事：蓋茨的父親老威廉，曾與巴菲特(股神)、洛克菲勒等富豪在《紐約時報》上刊登請愿書呼吁政府不要取消遺產稅。老威廉在請愿書中寫道：取消遺產稅將使美國百萬富翁、億萬富翁的孩子不勞而獲，使富人永遠富有，窮人永遠貧窮，這將傷害窮人家庭。也正是有這樣的父親，蓋茨才能在不到20年時間就累積數百億財富，才能在頃刻之間散盡家財給慈善基金。

與蓋茨的父親呼吁不要取消遺產稅形成鮮明對比的是：中國的絕大多數人是為后代不斷挖空心思地積累財富，唯恐下一代受窮。殊不知，越是這樣做，他們的下一代就越是缺乏積極進取的精神，受窮幾率就越大。我國開征遺產稅的目的一個是為了調整貧富差距，其實另一個重要的因素也是為了激發(fā)年輕人奮發(fā)向上，艱苦創(chuàng)業(yè)的精神，站在戰(zhàn)略的高度來看，這樣我國的綜合國力才會提高，國家才會繁榮昌盛，才會始終屹立于世界強國之林。

在稅法的課堂教學中視具體情形，適時地采取不同的靈活方式必定使稅法的課堂教學妙趣盎然、生氣勃勃。當然，這樣的教學模式對教師的素質提出了較高的要求，老師教書的過程同時也是不斷學習、提高的過程。

(三)關注稅法內容的科學性與技術性

稅收與稅法是內容與形式的關系，任何稅種的開征都是法律明文規(guī)定的。這是與稅收的法定原則相符合的。但是，稅收法律制度的設計中所蘊函的科學性與技術性確是非常豐富的。傳統(tǒng)教學模式只注重教師的教而忽視學生的學，以至于學生知道“是什么”，而不知道“為什么?”。稅法的課堂教學也存在同樣的問題。教師與學生在稅法課程教與學的過程中，只注重基本的法律規(guī)定，而忽視其法律制度背后設計的科學性與技術性，不能不說是一種缺憾。尤其是稅法，兼具科學性與技術性。例如稅率的設計，里面所包含的科學性與技術性，如果教師在教學中只注重法律制度的規(guī)定，而不去探究稅率設計的科學性與技術性，這樣就會造成“知其然，不知其所以然”與我們高等教育改革目的相悖的結果。

(四)法學本科的稅法教學應突出法學的專業(yè)性

高等院校法學專業(yè)稅法課程設置的基本目的就是讓學生具備一定稅法理論知識，掌握稅法的基本原理、基本制度，提高分析有關稅收制度方面的具體問題和解決稅收實踐問題的能力，培養(yǎng)國家經濟建設急需的稅法方面的專門人才，從而推動中國稅收法治建設的發(fā)展。

然而，在稅法的教學中，筆者發(fā)現(xiàn)，目前國內的許多稅法教材中在使用一些概念時是直接引用稅收經濟學中的相關概念的。如“稅收”這一概念，稅收是一種重要的經濟現(xiàn)象，經濟學界對于稅收概念的研究可謂由來已久，如英國的道爾頓、美國的西方經濟學權威人物薩繆爾森、法國的孟德斯鳩及德國19世紀中葉的歷史學家、財政學家瓦格納都對稅收的概念有著深入的研究，并且做過精辟的論述。因此，稅法學界在一定范圍內對其加以借鑒本來是無可非議的，但由于稅法學與稅收學畢竟分屬兩個不同的學科，即使是觀察同一個社會現(xiàn)象，他們也應該有不同的視角。稅收學里稅收的概念更多地關心作為財政收入的稅收資金的運動過程，特別是可以利用其研究領域的廣闊的特點包含有課稅依據的表述；而稅法學則應該更多地著眼于稅收主體之間權利義務關系的定位，從憲法學國家權力來源的角度設計出納稅人主權的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權制衡和對納稅人權利的保護。如果將兩者完全混同，就等于取消了稅收學與稅法學的學科界限。也就等于取消了稅法學存在的價值。

因此，完整的法律上的稅的概念應當是從納稅者的權利與義務相統(tǒng)一的角度構造的概念。

(五)稅法的課堂教學應注重實踐性與時效性

稅法學是一門實踐性與時效性非常突出的課程，其教學目的是培養(yǎng)復合型人才，作為法律專業(yè)畢業(yè)的大學生，不僅僅是要明確國家的有關稅收法律基礎知識，稅收法律制度是國家宏觀調控法律體系中非常重要的一個部分(它與國家的金融法律制度共同承擔著調節(jié)經濟的作用)，還要懂得一些稅務知識。目前高校法學專業(yè)的稅法教學方法一般以傳統(tǒng)的講授教學法為主的，課堂中雖也穿插有案例教學，但這一教學方法已遠遠不能滿足當代社會對于稅法人才的現(xiàn)實需要。稅法的學習更應注意其實踐性的特點，比如在增值稅法的學習中，由于學生平時沒有接觸過增值稅發(fā)票，這使得大多數的學生對于銷項稅額和進項稅額的差就是企業(yè)應納的增值稅的理解產生障礙，如果向他們展示真實的增值稅發(fā)票或者帶領他們到一般納稅人的公司去實地考察一下，這樣對于他們的理解就更為直觀一些。

另外，稅法是一門與時俱進的課程，尤其是在目前的世界金融危機的沖擊下，我國更是把稅法作為調節(jié)經濟的主要杠桿，在這樣的經濟環(huán)境下，不僅僅是大學生，就是其他公民一提到“稅”幾乎到了耳熟能詳的地步，國家從2008年4月份開始下調印花稅、燃油稅的開征、增值稅的調整，無一不體現(xiàn)稅法的時效性。而目前普遍存在著稅法教材滯后的現(xiàn)狀，不能適應稅法課堂教學。

(六)高水平的教師素質是稅法教學的“東風”

以上我們陳述的內容都具備后，需要具有法學和經濟學多學科領域的知識的老師做“東風”?！耙虢o學生一滴水，老師就得有一桶水”是我們作為教師最基本的素質，稅法是一門綜合性學科。綜合性的學科呼喚綜合性的人才，這對于稅法教師的業(yè)務素質提出了挑戰(zhàn)：稅法教師不僅僅是精通法學的“專家”，也應當是諳熟稅收經濟學的“學者”，更應當是運籌帷幄的“會計師”，各種知識的交融滲透集中體現(xiàn)在稅法的教與學中，但又不失“法味”。這樣的要求似乎有些高了，但確實是一個合格的稅法教師應當具備的素質。

但現(xiàn)實是由于稅法教學起步較晚，而前期培養(yǎng)的專門人才有限，后續(xù)力量嚴重匱乏，高素質的教師梯隊難以在短期內形成、稅法師資短缺、稅法教學中存在師資結構不合理的狀況非常嚴重，面對這一現(xiàn)實，教師該何去何從，筆者認為這并不是解決不了的難題，要堅定一個信念：任何先天的不足都是可以通過后天來彌補的。關鍵就在一個“勤”字。為了達到這個目標，就需要我們教師以“勤”為本，不要有“船到碼頭，車到站”的思想，在具備了法學專業(yè)的基礎理論知識同時，更應當探究一下稅收經濟學的基礎知識，挖掘法學與經濟學的結合點與異同點。與時俱進、“活到老，學到老”、學而時進之，不也其樂無窮嗎?