略探環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施面臨的主要問(wèn)題及對(duì)策

何群英

【摘要】 環(huán)境會(huì)計(jì)引入我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)務(wù)方面進(jìn)展緩慢。如何推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的逐步實(shí)施，不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平，應(yīng)是我們今后的工作方向和重點(diǎn)。本文剖析了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施面臨的主要問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展而帶來(lái)的資源破壞、環(huán)境污染、生態(tài)失衡等全球性問(wèn)題。這一概念早在上個(gè)世紀(jì)70年代就已由西方學(xué)者提出，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，目前一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、挪威、日本等國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)已形成了初步理論框架，并具有了較豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)直到上世紀(jì)90年代才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，經(jīng)過(guò)十幾年的研究，也取得了一定成就。但總的說(shuō)來(lái)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，尤其是實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。因此，如何在不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的逐步實(shí)施，不斷提高環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平，應(yīng)是我們今后的工作方向和重點(diǎn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)基本描述

所謂環(huán)境會(huì)計(jì)，是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益單目標(biāo)決策，在爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，少計(jì)甚至忽略環(huán)境因素，沒有將環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響很好地納入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中加以研究和解決，局限性明顯。如沒有將環(huán)境資源以及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任作為資產(chǎn)、負(fù)債要素加以確認(rèn)，也未將環(huán)境成本和環(huán)境收益納入企業(yè)成本費(fèi)用的核算范圍等。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本核算方面只顧及直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等制造成本，忽略自然資本，使企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和環(huán)境的污染及破壞得不到真實(shí)反映，由此計(jì)算出的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)不能如實(shí)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)真實(shí)發(fā)展速度，虛增了社會(huì)財(cái)富。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程和結(jié)果，在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題給予更準(zhǔn)確的客觀關(guān)注，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理由經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策向經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的拓展，這也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中面臨的主要問(wèn)題

（一）環(huán)保意識(shí)淡薄，沒有形成環(huán)保文化氛圍

環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任的加強(qiáng)是環(huán)境會(huì)計(jì)順利推行的前提和基礎(chǔ)。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，目前我國(guó)的環(huán)保意識(shí)還很淡薄，從環(huán)保調(diào)查資料顯示，無(wú)論是公眾還是企業(yè)，都普遍缺乏環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。只有當(dāng)環(huán)境污染直接侵害個(gè)人利益時(shí)，才有較多的人愿意采取行動(dòng)，維護(hù)自己合法權(quán)益。而企業(yè)也是為了短期利益，不愿意在環(huán)保上做更多投入。另外，我國(guó)環(huán)境教育嚴(yán)重缺乏。國(guó)家環(huán)?？偩趾徒逃抗餐M織全國(guó)規(guī)模的公眾意識(shí)抽樣調(diào)查報(bào)告顯示：我國(guó)公眾的環(huán)保知識(shí)水平普遍很低。在評(píng)價(jià)政府近年來(lái)治理污染措施時(shí)，公眾知情最高的是環(huán)境宣傳教育工作，而64%的人對(duì)政府采取的治理污染措施并不了解，34.8%的人對(duì)“治理污染措施”的認(rèn)知還停留在環(huán)境衛(wèi)生的層面上。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不健全

一是環(huán)保法規(guī)不完善。我國(guó)雖然在環(huán)保方面已經(jīng)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等法律法規(guī)，然而距離世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還很遠(yuǎn)，特別是在可操作性方面亟待完善。二是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺位?，F(xiàn)行的環(huán)境法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不具有可操作性，2007年率先在上市公司實(shí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)環(huán)境因素的考慮，也只體現(xiàn)在將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本之中。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐無(wú)論是在核算對(duì)象還是披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息，這嚴(yán)重地阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。

（三）一些環(huán)境問(wèn)題的準(zhǔn)確計(jì)量有困難

目前還存在著許多理論上和實(shí)踐上的困難，技術(shù)與方法的不先進(jìn)，這是環(huán)境會(huì)計(jì)從理論走向?qū)嵺`面臨的一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。由于生態(tài)系統(tǒng)的復(fù)雜性和不確定性，可利用技術(shù)與方法的限制性，使得環(huán)境成本的核算較為困難，尤其是污染成本的計(jì)量更為復(fù)雜。例如，某一次的污染物排放可能對(duì)今后一年、幾年或更長(zhǎng)時(shí)間造成影響，所以要分辨出某一污染物的排放在哪一年造成多少損失是非常困難的。又如，對(duì)水污染損失成本的量化，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受到損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失，這些損失都應(yīng)計(jì)入水污染損失成本。在實(shí)際工作中，對(duì)這些成本的量化很難考慮全面。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域人才匱乏

環(huán)境會(huì)計(jì)是由環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、生物學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的一門學(xué)科，在具體運(yùn)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對(duì)于不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境資源、成本、污染等問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理，沒有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，則應(yīng)用起來(lái)會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。但目前我國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才還是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，會(huì)計(jì)學(xué)科沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)，因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專業(yè)知識(shí)掌握得較好，缺乏全面掌握交叉學(xué)科知識(shí)的人才。

三、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育，提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)

政府應(yīng)該調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)宣傳，加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育，提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。同時(shí)，要使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到他們的行為是環(huán)境和資源破壞的直接因素，督促他們做好環(huán)境保護(hù)工作，樹立企業(yè)綠色意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)的重要性，認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系，他們才會(huì)考慮建立、健全適用于本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。企業(yè)管理人員也只有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作與環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員可在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用，環(huán)境會(huì)計(jì)才能得到真正的推行。

（二）加強(qiáng)立法促使企業(yè)主動(dòng)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)

一方面，政府可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)制定嚴(yán)格的環(huán)保法規(guī)，增大企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)將環(huán)境活動(dòng)視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，且滲透到企業(yè)日常生產(chǎn)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而促使企業(yè)主動(dòng)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算與管理。另一方面，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。將環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，是將環(huán)境會(huì)計(jì)付諸實(shí)踐的強(qiáng)有力的保證。出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析規(guī)范化，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度也應(yīng)逐步對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等加以具體化，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性。由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合環(huán)保、稅收等各方共同籌劃增加環(huán)境會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容，也可制訂環(huán)境會(huì)計(jì)制度或?qū)ΜF(xiàn)行會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究

在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，理論與實(shí)踐還未融合，有待深入和系統(tǒng)的研究。一是注重學(xué)科交叉運(yùn)用的研究。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)邊緣性、交叉性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域很廣。將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科有機(jī)結(jié)合解決環(huán)境會(huì)計(jì)中的諸多問(wèn)題是十分必要的。二是堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，積極將理論運(yùn)用于實(shí)踐，并從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會(huì)計(jì)理論的歸納和演繹，更要注重對(duì)會(huì)計(jì)方法和程序的探索，因?yàn)檫@兩者是密不可分的，沒有科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，合理有效的會(huì)計(jì)程序和方法便無(wú)從談起；同樣，沒有好的會(huì)計(jì)程序和方法，會(huì)計(jì)理論的力量便無(wú)法施展，也就不會(huì)有環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。三是積極引進(jìn)和吸收西方的研究成果。西方國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面走在我國(guó)的前面，取得了不少研究成果，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，我們可以借鑒西方國(guó)家的理論，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的探討，解決成本確認(rèn)、計(jì)量等方面的難題。

（四）加快環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)人才的奇缺是制約環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要原因，如何培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)專門人才應(yīng)是當(dāng)前及以后一段時(shí)期的重要任務(wù)。一是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，加快研究在高等院校如何開設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)建設(shè)及課程設(shè)置的步伐，盡快填補(bǔ)專業(yè)人才培養(yǎng)的空白領(lǐng)域，造就真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專門人才。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的環(huán)境知識(shí)培訓(xùn)，使他們對(duì)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展知識(shí)有充分的認(rèn)識(shí)。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術(shù)人員的溝通與協(xié)作，互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成合力，共同探索建立環(huán)境會(huì)計(jì)的有效途徑。四是積極尋求國(guó)際合作，引進(jìn)國(guó)外企業(yè)先進(jìn)的教學(xué)方式和理論教材，培養(yǎng)適合企業(yè)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的適用性人才。

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