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    電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究

    2009-04-12 00:00:00劉詠梅
    中國新技術(shù)新產(chǎn)品 2009年21期

    摘要:伴隨著高科技會(huì)計(jì)電算化及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的普及,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制越來越受到人們的關(guān)注,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特殊性,使得建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

    關(guān)鍵詞:電算化;內(nèi)部控制;措施

    隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了從手工會(huì)計(jì)到電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展過程。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計(jì)算機(jī)單機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制,在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下,其作用不是削弱而是加強(qiáng)了。它的控制手段呈多元化趨勢,對(duì)控制本身的要求更加嚴(yán)格,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展,這些改變既給企業(yè)帶來效益,同時(shí)也帶來了內(nèi)部控制上的問題和挑戰(zhàn)。

    1 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性

    1.1 計(jì)算機(jī)改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

    會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng),如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作,原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

    1.2 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式

    在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化,各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行,每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí),有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī),并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄,原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了,原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。因此,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的重點(diǎn)為對(duì)人、機(jī)控制為主。

    1.3 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度

    隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加,由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性,發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大,計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。

    2 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

    2.1 防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

    為了及時(shí)、準(zhǔn)確地提供經(jīng)營管理所需要的會(huì)計(jì)信息,以及買方市場的迅速形成,近幾年來,不少企業(yè)相繼建立了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),一是直接外購商品化通用會(huì)計(jì)軟件;二是自己開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。這兩者都給企業(yè)帶來一定的困難,自己開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,優(yōu)點(diǎn)在于能最大限度地滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要,但存在較大缺點(diǎn):不僅開發(fā)成本往往較高,開發(fā)出來的會(huì)計(jì)軟件較難通過財(cái)政部門的認(rèn)可,而且數(shù)據(jù)的安全與維護(hù)存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購買商品化通用會(huì)計(jì)軟件,選用這種方式,投入少、見效快,使用維護(hù)容易到位,不過也有其致命弱點(diǎn)。更為可怕的是,無論是自己開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,還是購買通用商品化會(huì)計(jì)軟件,大多數(shù)工商企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化的好處予以認(rèn)可的同時(shí),往往忽視了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

    2.2 來自經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)

    隨著我國會(huì)計(jì)核算制度的進(jìn)一步國際化,國外會(huì)計(jì)軟件對(duì)我國會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性明顯增強(qiáng),無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度、符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢??梢韵胍?,國外軟件企業(yè)會(huì)搶占中國市場,包括國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金在內(nèi)的外資也會(huì)在中國軟件行業(yè)中大量投資,國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機(jī)會(huì)大大增加、國內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。另外,隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體,從而形成對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告和分部報(bào)告的需求??鐕?jīng)營的和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算的功能。還有,在成本核算體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、基金會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)等方面,我國都需要進(jìn)一步完善現(xiàn)存的會(huì)計(jì)體系,修訂和補(bǔ)充具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,將對(duì)會(huì)計(jì)電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。

    2.3 適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代發(fā)展趨勢

    互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時(shí)進(jìn)行,不僅迅捷、而且可以雙向交流財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到極大的提高。甚至報(bào)表閱讀者可以根據(jù)自身的需要,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。進(jìn)行再加工,獲得更深入的信息。另一方面,互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物,并將日益成為人類經(jīng)濟(jì)生活中不可缺的一部分。在以知識(shí)尤其是高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的人力資源、環(huán)境保護(hù)等信息重要性迅速提高,以附表、附注形式披露的信息不再知識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息,都必須進(jìn)行充分、及時(shí)的披露。由此,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進(jìn)行較大的變革。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的,除非它們?cè)谖锢砩蠑嚅_連接。因此,網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部,也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部,而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失,所以,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)就顯得十分重要。

    3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要措施

    3.1 加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部制度建設(shè)

    實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)備份、防止病毒的侵害,都可以保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。

    職責(zé)明確。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、其目的在于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制,例如,程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制、在可行的情況下應(yīng)予以分離。

    提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。建立以提高網(wǎng)絡(luò)安全及高級(jí)程序語言方面的培訓(xùn),大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員。

    3.2 加強(qiáng)人員的職能控制。

    加強(qiáng)組織控制。就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

    將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。

    會(huì)計(jì)電算化中,為了控制操作人員職能,還可根據(jù)系統(tǒng)支持的不同軟件進(jìn)行職能分工,從而起到各個(gè)部門權(quán)利相互制約、相互平衡的作用。在運(yùn)行中,后臺(tái)管理通過商品從進(jìn)、銷、調(diào)、存各個(gè)方面入手。進(jìn)貨環(huán)節(jié)則由業(yè)務(wù)部進(jìn)行輸入登記,然后由財(cái)務(wù)部審核入帳;銷貨則采用單品管理,通過收銀POS機(jī)的輸入,電腦月終匯總,產(chǎn)生各類報(bào)表供財(cái)務(wù)部入帳使用。從而體現(xiàn)了各部門間相互牽制和相互監(jiān)督的作用。

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