我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

孫冬梅

摘 要：將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作了對(duì)比分析，并在此基礎(chǔ)上提出了在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代；傳統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)；導(dǎo)向；審計(jì)；建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0239-02

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)比分析

1.1 審計(jì)模型不同

在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，其實(shí)際上是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是相互影響的，且均受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且，大部分審計(jì)程序都具有多重目的，有時(shí)很難確定一項(xiàng)審計(jì)程序是為固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)提供了審計(jì)證據(jù)。

1.2 審計(jì)起點(diǎn)不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致對(duì)其評(píng)估不到位，從而使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過(guò)或逾越內(nèi)控，從而導(dǎo)致評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻很高。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更重視間接評(píng)估，即在戰(zhàn)略分析成果的基礎(chǔ)上，從了解客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，并最終落腳于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，顯然這樣做更具合理性。

1.5 對(duì)分析性測(cè)試的重視程度不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)分析性測(cè)試的重視程度不夠，主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表的分析上；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則以分析性測(cè)試為中心，將其作為最重要的程序，且測(cè)試范圍開(kāi)始走向多樣化，不僅通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)；還包括調(diào)查識(shí)別出別的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

1.6 審計(jì)程序的特點(diǎn)不同

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中存在重程序、輕風(fēng)險(xiǎn)的傾向，忽略了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)工作采取標(biāo)準(zhǔn)化的流水線作業(yè)方式。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。

1.7 審計(jì)證據(jù)的主要來(lái)源發(fā)生變化

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后在此基礎(chǔ)上評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依靠在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試時(shí)所獲得的證據(jù)，還必須從外部獲取大量的外部證據(jù)以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

1.8 審計(jì)思路不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種自下而上的審計(jì)方式視野過(guò)于狹窄，容易造成只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估被審單位會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，這種自上而下的方法站得高，看得遠(yuǎn)，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出正確的判斷。

1.9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求會(huì)計(jì)師具有更高的素質(zhì)，比如必須掌握一些常用的風(fēng)險(xiǎn)分析工具，還要求會(huì)計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專攻，接受必要的行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練，分行業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

2 我國(guó)發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

通過(guò)以上對(duì)比分析，可以看出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理配置資源，提高審計(jì)效率和效果。為了適應(yīng)這種新的審計(jì)模式，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已做了大量修訂，而我國(guó)財(cái)政部在 2006年2月15日頒布的48項(xiàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想。針對(duì)目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，我們提出以下建議。

2.1 強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系要求更高更全面，且一種新的審計(jì)模式的推廣和應(yīng)用必然伴隨著一個(gè)生疏的陣痛期。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)品質(zhì)和盡量縮短陣痛期，大力推行培訓(xùn)工作是非常必要的。由于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，因此，國(guó)家相關(guān)部門(mén)可以和“四大”溝通，讓其向我國(guó)的事務(wù)所傳授現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐做法及其成敗得失，通過(guò)借鑒他人經(jīng)驗(yàn)，使我們盡快趕上審計(jì)實(shí)務(wù)潮流，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，中注協(xié)也可借此機(jī)會(huì)對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)制培訓(xùn)，使部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短時(shí)間內(nèi)掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，由此以點(diǎn)帶面，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2.2 提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手，來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求；同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

2.3 大力改進(jìn)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)方法

為適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)摒除一些傳統(tǒng)的觀念和做法，采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的技術(shù)和方法。例如，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位情況的了解，并在此過(guò)程中形成審計(jì)證據(jù)；努力形成適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定審計(jì)程序；重視分析和判斷，充分應(yīng)用分析性測(cè)試和使用有關(guān)分析工具，對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并據(jù)以設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

2.4 強(qiáng)制建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的好壞與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。由于目前公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的不完善以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，國(guó)家應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的框架下，從設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日?？刂苹顒?dòng)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.5 完善現(xiàn)代法律體制，改善法律環(huán)境

由于目前我國(guó)法律環(huán)境仍處于低訴訟度、訴訟成本過(guò)高的階段，投資者直接起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所難度很大。從而截至現(xiàn)在，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槠鋱?zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)而遭到訴訟的案例很少，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性較小，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，客觀上助長(zhǎng)了其投機(jī)行為。因此，我們應(yīng)完善相關(guān)的法律制度來(lái)明確民事責(zé)任對(duì)象，落實(shí)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的具體對(duì)象范圍，并建立舉證責(zé)任倒置制定，降低業(yè)外人士特別是會(huì)計(jì)報(bào)表的利害關(guān)系人的訴訟難度，同時(shí)健全訴訟機(jī)制，簡(jiǎn)化訴訟程序，提高訴訟效率。

2.6 建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制

政府部門(mén)、證券公司、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上披露，實(shí)現(xiàn)資源共享，以推動(dòng)社會(huì)信用體系的建立。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例資料等，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

參考文獻(xiàn)

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