國有資產(chǎn)會計監(jiān)管制度設(shè)計

王　益

摘要：會計監(jiān)管是國有資產(chǎn)管理的重要手段。為了更好地適應(yīng)社會的發(fā)展杜絕會計造假行為，本文提出了對國有資產(chǎn)會計監(jiān)管制度的設(shè)計的一些想法。

關(guān)鍵字：國有資產(chǎn)；會計監(jiān)管制度

本文認為，一項監(jiān)管制度的設(shè)計至少考慮如下幾個因素：(1)有利于減少交易成本；(2)制度效率，這取決于監(jiān)管者與被監(jiān)管者的一致意見；(3)成本效益原則。據(jù)此，我們可以考慮在加強和改善國有資產(chǎn)管理中的會計監(jiān)管時，建立和完善以下幾項制度。

一、內(nèi)部控制制度

完整有效的企業(yè)內(nèi)部控制是會計監(jiān)管的良好基礎(chǔ)，對內(nèi)部會計監(jiān)管進而對整個會計監(jiān)管的效率、效果具有重要影響。我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題，對內(nèi)部控制存在不同認識，筆者認為，其中重要的原因就是現(xiàn)階段我國缺乏一個權(quán)威、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，在深化產(chǎn)權(quán)制度改革的前提下，加強這兩方面內(nèi)部控制建設(shè)是我國國有資產(chǎn)監(jiān)管中一項重要而緊迫的任務(wù)。

國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)將為內(nèi)部控制提供基本的控制環(huán)境，有效的內(nèi)部控制機制以公司治理為前提。因此，國有企業(yè)要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，切實完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮法律賦予各機構(gòu)特別是監(jiān)事會、獨立董事的職能，實現(xiàn)權(quán)力制衡，防范企業(yè)經(jīng)營管理者的逆向選擇和道德風(fēng)險，提高公司治理結(jié)構(gòu)的有效性，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制。

2、強化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制觀念和強化企業(yè)的風(fēng)險意識。強化內(nèi)部控制觀念，讓企業(yè)管理人員意識到，內(nèi)部控制不但可以防弊，還可以興利；內(nèi)部控制不是企業(yè)的負擔(dān)，而是企業(yè)價值的來源。同時，要強化企業(yè)的風(fēng)險意識，提高企業(yè)風(fēng)險管理的能力。經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面對的風(fēng)險和挑戰(zhàn)更多，企業(yè)要根據(jù)自身的特征，建設(shè)適應(yīng)于企業(yè)特征的風(fēng)險文化，根據(jù)風(fēng)險偏好和風(fēng)險反應(yīng)來設(shè)計控制活動。

3、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。內(nèi)部控制因企業(yè)業(yè)務(wù)與環(huán)境的改變而變化，沒有永遠有效的內(nèi)部控制，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)定期對內(nèi)部控制進行評估，適時調(diào)整不再適用的控制環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)出具對內(nèi)部控制有效性的聲明，而注冊會計師也應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價。這就需要一個權(quán)威、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，以供相關(guān)機構(gòu)做出客觀判斷。我國內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容、程序，充分考慮我國企業(yè)的接受程度和承受能力，考慮企業(yè)的實施成本，在此基礎(chǔ)上建立中國特色的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。

4、建立完善審計委員會制度。審計委員會是企業(yè)重要的內(nèi)部控制機構(gòu)，也是企業(yè)實施內(nèi)部會計監(jiān)管的重要機構(gòu)。審計委員會主要由公司的獨立董事和監(jiān)事組成，其主要職責(zé)是對公司信息披露進行審查，確保公司真實、完整、及時、準(zhǔn)確地披露法規(guī)要求的有關(guān)信息；對獨立審計師所進行的外部審計進行審查；對公司內(nèi)部控制的合理性、有效性進行審查；領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計并檢查工作。

二、財務(wù)總監(jiān)制

財務(wù)總監(jiān)制是我國深化國有企業(yè)改革實踐中發(fā)展起來的用以強化出資人財務(wù)監(jiān)督的公司治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新措施。財務(wù)總監(jiān)因為有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營決策，使其監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的全過程，既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督，這一改變使出資人財務(wù)監(jiān)督更加及時、更加有效。財務(wù)總監(jiān)代表國有企業(yè)所有者行使對企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣也涉及委托代理問題。為使財務(wù)總監(jiān)充分發(fā)揮作用，必須設(shè)計出對財務(wù)總監(jiān)有效的激勵約束機制，使其行動符合委托人的預(yù)期。當(dāng)然，為了防范財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者合謀，侵害委托人的利益，加強對財務(wù)總監(jiān)的選拔機制改革，強化對財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控是保證財務(wù)總監(jiān)制度良好運行的關(guān)鍵問題。

三、外派監(jiān)事會制度

外派監(jiān)事會制度是一種較高層次的強化所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的制度，具體是可由國有資產(chǎn)的出資人代表——國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會向大型重點國有企業(yè)派出監(jiān)事，監(jiān)事直接對國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會負責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、資產(chǎn)的安全性和效益性。當(dāng)然，這種制度安排運行成本較高，具體操作中也應(yīng)該講求成本效益原則，一般主要應(yīng)用于大型國有企業(yè)，這些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、盈利能力強、產(chǎn)業(yè)鏈條長，對國民經(jīng)濟的發(fā)展拉動作用明顯。

四、國家審計監(jiān)督制度

國家審計擁有對國有企業(yè)的審計權(quán)是保證和促進國有企業(yè)經(jīng)理層“受托責(zé)任”的全面有效履行并予以確認的至關(guān)重要的手段。由國有資產(chǎn)終極所有者賦予國家審計的監(jiān)督職責(zé)，是國家審計以國家監(jiān)督的形式履行所有者監(jiān)督的實質(zhì)要求。因此，為確保國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實現(xiàn)，必須加強和改善國家審計監(jiān)督制度。

五、社會中介監(jiān)督制度

社會中介監(jiān)督，是指以會計師事務(wù)所為主的社會中介組織依法對委托單位的經(jīng)濟活動及財務(wù)會計資料，按照規(guī)定審計程序和審計方法進行審驗查證，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等據(jù)實做出客觀、公允的評價的一種監(jiān)督形式。這是一種典型的外部監(jiān)督方式。社會中介監(jiān)督以其特有的獨立性和客觀性得到了社會和法律的認可，具有較強的權(quán)威性。而且注冊會計師的審計結(jié)果也可以為諸如國有企業(yè)監(jiān)事會、國家審計機關(guān)、國家授權(quán)投資機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、證券監(jiān)管等部門使用，具有真正的外部性。當(dāng)前在國有企業(yè)中推行注冊會計師審計制度，對于完善國有企業(yè)外部會計監(jiān)督、提高國家審計效果、滿足國有企業(yè)多層次的監(jiān)督需要，滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求和提高企業(yè)整體監(jiān)督效率等方面都有積極的意義。