新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

商春曉

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制。對于企業(yè)來講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系。但是，企業(yè)如何嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、業(yè)績評價(jià)模式等提出了難題，也是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的問題。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述。

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在著信息不對稱的問題。因此，會(huì)計(jì)信息的外部使用者有必要對會(huì)計(jì)信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，也必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為空間限度。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的意志，并且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次劃分。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系劃分為兩個(gè)層次：（1）基本準(zhǔn)則。即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則。該項(xiàng)新準(zhǔn)則包括以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的“一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，對具體準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)。（2）38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，包括對原有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和新增22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表又可劃分為金融企業(yè)和非金融企業(yè)兩部分。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)。

（1）體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性。修訂后的基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。（3）體現(xiàn)了中國特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)我國的國情，在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、政府補(bǔ)助等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上保持了中國特色。（4）法規(guī)體系一致。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，使我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)工作的規(guī)范趨于一致，徹底改變了1993年7月1日實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，陸續(xù)實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互沖突的不利局面，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)的各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間達(dá)到協(xié)調(diào)一致。（5）在新業(yè)務(wù)方面有所突破。新準(zhǔn)則制定了規(guī)范金融工具、保險(xiǎn)合同等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量，在會(huì)計(jì)計(jì)量上有了重大突破。（6）增強(qiáng)了相關(guān)性。歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性。由于我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還有很大差距存在：數(shù)量不足、涵蓋面較小、可操作性較差、信息披露的廣度不夠以及對公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥等問題，所以新準(zhǔn)則首次比較全面地導(dǎo)入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心是財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的主要依據(jù)之一是會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為的法規(guī)，自然對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響。

1.對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市企業(yè)、資本市場的弱勢有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實(shí)背景下，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價(jià)值最大化具有最強(qiáng)的理論邏輯性和實(shí)踐有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價(jià)值持續(xù)增長；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告等具體準(zhǔn)則，可以使企業(yè)充分披露并真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息；職工薪酬、股份支付、政府補(bǔ)助等制度，可以通過會(huì)計(jì)手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系，合理進(jìn)行企業(yè)價(jià)值分配。以上對我國當(dāng)前階段將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確立為企業(yè)價(jià)值最大化提供了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致的理論框架和實(shí)踐指導(dǎo)。

2.對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的影響。

從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)的董事會(huì)成員和企業(yè)管理層首先應(yīng)當(dāng)全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)和要求。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，認(rèn)真評估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，作為決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。其次，企業(yè)要根據(jù)需要，對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新，以確保在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中能夠及時(shí)、高效地生成相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。此外，在人員配備方面，企業(yè)也要結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，及時(shí)配備合格的財(cái)務(wù)和管理人員，并不斷加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)，確保相關(guān)業(yè)務(wù)操作的可靠性。同時(shí)實(shí)踐中公允價(jià)值的理解和選用是企業(yè)內(nèi)部面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的定義看，公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。在實(shí)務(wù)操作中，活躍市場的市場價(jià)格、按照市場化原則達(dá)成的最近成交價(jià)格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下的權(quán)益性工具的價(jià)格，都可以成為幫助企業(yè)獲取公允價(jià)值的證據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量模式的選用，客觀上要求企業(yè)建立健全相關(guān)內(nèi)部控制和科學(xué)的決策體系，同時(shí)要求企業(yè)管理層具備相應(yīng)的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)，熟悉相關(guān)的估值方法，特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則，并做出充分的信息披露。

3.對企業(yè)經(jīng)營的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消了“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”記賬，這對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會(huì)減少成本，增加利潤；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用。即所有企業(yè)的當(dāng)期存貨損耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

4.對企業(yè)服務(wù)與決策的影響。

新準(zhǔn)則在理念上更加突出市場化與國際化接軌，緊跟國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的趨勢，通過會(huì)計(jì)體系的改變，更好的服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。如鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，在核算上改變了研發(fā)費(fèi)用即期費(fèi)用列支的做法，使研發(fā)費(fèi)用資本化。在新準(zhǔn)則中，有許多具體準(zhǔn)則在具體操作中僅給了一個(gè)原則，同時(shí)在與稅法規(guī)定中又有許多不同，僅在會(huì)計(jì)核算上可能對企業(yè)有利，但稅法上則不然，這就要財(cái)務(wù)管理部門深入企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，充分掌握內(nèi)外部信息與資源的情況下，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則解決企業(yè)經(jīng)營管理中的實(shí)際問題，提高服務(wù)和決策支持的功能，為企業(yè)創(chuàng)造管理效益。

5.對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險(xiǎn)防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國際趨同，成為一個(gè)亮點(diǎn)。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營管理層可能會(huì)出于保護(hù)上市企業(yè)“殼”資源、獲得即定盈利水平等動(dòng)機(jī)，不正當(dāng)運(yùn)用“公允價(jià)值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且，使用公允價(jià)值后，未實(shí)現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn)，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實(shí)質(zhì)上的超分配，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則，為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新等環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。

總之，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求，無論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上、關(guān)聯(lián)方披露上還是在分部報(bào)告上，都對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響。在這個(gè)大前提下，企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員，只有不斷更新知識(shí)，積極參與到這場變革中來，才能夠使自己站在時(shí)代的前面，立于不敗之地。

（作者單位：浙江中際會(huì)計(jì)師事務(wù)所）