淺談經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的內(nèi)部控制

李 偉

摘要：經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)使得很多企業(yè)陷入了經(jīng)營(yíng)困境，反思現(xiàn)狀，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)并沒(méi)有良好的內(nèi)部控制措施以應(yīng)對(duì)外部突發(fā)的變化。由此，我們分析了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的一些建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)危機(jī)；內(nèi)部控制；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；建議

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428(2009)11-38-02

一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)與企業(yè)生存現(xiàn)狀

2008年底由美國(guó)爆發(fā)的一場(chǎng)次貸危機(jī)形成了一場(chǎng)全球范圍的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，很多企業(yè)在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)中悄然退出了市場(chǎng)。進(jìn)入2009年初后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯的現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮。在這場(chǎng)危機(jī)中，國(guó)家出臺(tái)了很多政策，試圖挽救處在破產(chǎn)邊緣的企業(yè)，比如從2008年底以來(lái)，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策，加大政府投資，刺激消費(fèi)，雖然逐漸顯現(xiàn)了效果，但產(chǎn)能過(guò)剩、市場(chǎng)運(yùn)作的不合理，優(yōu)勝劣汰的態(tài)勢(shì)，仍然存在。

在這種情況下，我們不禁要思考一個(gè)問(wèn)題：為什么一些原本正常經(jīng)濟(jì)的企業(yè)，甚至是有些原本經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)，在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)出現(xiàn)一夜之間大量倒閉的令人費(fèi)解的現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗，完全都?xì)w結(jié)為經(jīng)濟(jì)危機(jī)嗎?沉痛的代價(jià)，讓我們不得不反思，是否是企業(yè)本身就出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)只不過(guò)是加劇了企業(yè)原有問(wèn)題的顯現(xiàn)?帶著這一問(wèn)題，重新審視我們的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好的時(shí)候盲目擴(kuò)張，盲目占領(lǐng)市場(chǎng)，不重視企業(yè)管理，不重視內(nèi)部控制。缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好時(shí)，企業(yè)生存出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而發(fā)展為危機(jī)，使得有的企業(yè)倒閉了。從這一角度，我們認(rèn)為要使企業(yè)能真正保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以面對(duì)各種突發(fā)情況，就必須從企業(yè)內(nèi)部人手，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

二、經(jīng)營(yíng)失敗與內(nèi)控失敗

一般而言，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因有很多種。戰(zhàn)略選擇的錯(cuò)誤、市場(chǎng)策略的不當(dāng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的隨意性都能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。雖然，我們可以把企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的原因歸為外因和內(nèi)因兩方面，但是我們可以把外因歸結(jié)為企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的不適應(yīng)，從這一方面來(lái)看，仍然是企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制出現(xiàn)了問(wèn)題。所以，我們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的有效性關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。因內(nèi)控失敗導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難或經(jīng)營(yíng)失敗的案例也比比皆是。內(nèi)部控制的失敗造成整個(gè)企業(yè)運(yùn)作機(jī)制的癱瘓，猶如在海中航行的船只失去了動(dòng)力，也就根本無(wú)法達(dá)到期望的目標(biāo)。必將被市場(chǎng)大海的浪潮所淹沒(méi)。即使一些企業(yè)，目前占據(jù)著較高的市場(chǎng)份額，但市場(chǎng)環(huán)境快速變化，市場(chǎng)機(jī)會(huì)稍縱即逝，如何使企業(yè)能有效地抓住機(jī)會(huì)，占領(lǐng)市場(chǎng)擴(kuò)大影響，內(nèi)部控制的作用舉足輕重。沒(méi)有有效的內(nèi)部控制，即使暫時(shí)占領(lǐng)了市場(chǎng)，取得了優(yōu)勢(shì)，也會(huì)因內(nèi)部控制的原因，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)萎縮，甚至退出市場(chǎng)。反過(guò)來(lái)，經(jīng)營(yíng)失敗又會(huì)惡化內(nèi)部控制，形成一種很?chē)?yán)重的惡性循環(huán)。

對(duì)于一個(gè)期望在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存發(fā)展，并想進(jìn)一步獲得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控是企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的一個(gè)基礎(chǔ)。內(nèi)控失敗不僅僅是內(nèi)控制度建立的失敗，更重要的是內(nèi)控執(zhí)行的失敗。沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。內(nèi)部制度建立的失敗直接導(dǎo)致了企業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理、運(yùn)作機(jī)制的無(wú)效等不良結(jié)果。另一方面，即使企業(yè)建立了一套內(nèi)部制度，首先要保證這一制度的合理性，如果這一制度不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，反而會(huì)使企業(yè)偏離原有的目標(biāo)更遠(yuǎn)，誤導(dǎo)了企業(yè)，浪費(fèi)了精力和錢(qián)財(cái)，更是使得企業(yè)浪費(fèi)了很多寶貴的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。對(duì)于能夠有效建立內(nèi)部制度的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就要保證這一制度能被有效地貫徹實(shí)施，如果這一制度不能有效執(zhí)行，那么企業(yè)在花了大量工作后所形成的規(guī)章制度便形成了一紙空文，企業(yè)運(yùn)作仍然無(wú)章可循。

三、內(nèi)控的目標(biāo)與制度執(zhí)行

企業(yè)的發(fā)展必然要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)過(guò)程中不斷完善自己的內(nèi)部控制制度，按照內(nèi)部控制的原則及方法來(lái)逐步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度能約束企業(yè)的所有行為，包括企業(yè)的市場(chǎng)行為、領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的管理行為以及員工的工作行為等等，并使這些行為向良性方向發(fā)展。企業(yè)的目標(biāo)方針政策能否得到執(zhí)行。關(guān)鍵就要看這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理、是否有效。內(nèi)部控制制度的制定只是一個(gè)開(kāi)始，更重要的是要完善企業(yè)內(nèi)控，在實(shí)施過(guò)程中不斷反思內(nèi)控，讓內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，真正地發(fā)揮作用。

無(wú)論什么樣規(guī)模、什么樣性質(zhì)的企業(yè)都需要內(nèi)部控制，只是內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式不同。關(guān)鍵是有效地執(zhí)行。大企業(yè)需要內(nèi)部控制，小企業(yè)同樣也需要內(nèi)部控制。從管理幅度來(lái)看，小企業(yè)管理范圍小，接觸面相對(duì)小，內(nèi)部控制相對(duì)簡(jiǎn)單。有時(shí)雖然出現(xiàn)老板一人說(shuō)了算的現(xiàn)象，但我們并不能說(shuō)小企業(yè)就不需要內(nèi)部控制，老板一人說(shuō)了算雖然不符合內(nèi)部控制的一些原則，也是試圖把經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)考慮到，控制好，只是小企業(yè)的這種內(nèi)部控制不規(guī)范。在這種情況下，企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)危機(jī)沒(méi)有切實(shí)切身的體會(huì)，往往是在出現(xiàn)問(wèn)題后，才開(kāi)始補(bǔ)缺式的解決，一旦環(huán)境突變，企業(yè)很可能找不到合適的解決辦法。所以，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)要發(fā)展，不能僅僅依靠老板一人的作用，而需要企業(yè)逐漸建立起規(guī)范的內(nèi)部控制制度。以避免在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中埋下隱患。對(duì)于一些大企業(yè)而言。完善的內(nèi)部控制制度就顯得更為作用，大企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制更為復(fù)雜，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，很容易出現(xiàn)一連串不良的連鎖反應(yīng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)癱瘓。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先重視的是經(jīng)營(yíng)效率。這就會(huì)使得一些人產(chǎn)生這樣的錯(cuò)誤看法，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)行為的約束。而這種約束限制了企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率。這種錯(cuò)誤的看法是極其危險(xiǎn)的，內(nèi)部控制是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向的正確性。使得企業(yè)能做到有的放矢。如果沒(méi)有這樣的內(nèi)部控制，企業(yè)及有可能偏離正確的經(jīng)營(yíng)方向，出現(xiàn)根本的戰(zhàn)略性錯(cuò)誤。所以說(shuō)，良好的內(nèi)部控制，是經(jīng)營(yíng)效率的保證。

四、內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的關(guān)系

為了規(guī)范企業(yè)的市場(chǎng)行為，企業(yè)外部建立了一些監(jiān)管部門(mén)，并形成了一些規(guī)章制度來(lái)監(jiān)管企業(yè)，并對(duì)違反條例的企業(yè)實(shí)施罰款等處罰措施。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了規(guī)避這些懲罰性的措施，對(duì)這些規(guī)章制度都執(zhí)行得比較好，這就出現(xiàn)了企業(yè)重外部監(jiān)督輕內(nèi)部控制，重經(jīng)營(yíng)輕管理，重剛性要求輕柔性要求的情況。重視盈利忽視長(zhǎng)期發(fā)展等現(xiàn)象。

外部監(jiān)管只是為了保證市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的規(guī)范性，其監(jiān)管目標(biāo)是整個(gè)市場(chǎng)，目的是為了制約那些違反市場(chǎng)法則的企業(yè)。其行為是一種制約和糾偏行為。而有效的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種促進(jìn)行為。從這一角度而言，外部監(jiān)管并不能代替內(nèi)部控制。相反，如果企業(yè)建立起合理有效的內(nèi)部控制，外部監(jiān)督也就顯得不是那么重要了。

五、內(nèi)部控制的建議

1、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制，到來(lái)的機(jī)會(huì)不能把握，面臨的危機(jī)無(wú)法逃避。潛在的機(jī)會(huì)不能識(shí)別，潛在的問(wèn)題無(wú)法解決。建立一個(gè)

科學(xué)合理的，符合相應(yīng)規(guī)范要求的風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要企業(yè)決策層從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度予以推動(dòng)。為此，高層管理者應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)專門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)監(jiān)控。高層管理應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)主要責(zé)任。

2、加強(qiáng)適應(yīng)性。內(nèi)部控制要合體。所謂合體就是要讓內(nèi)控體系具有很強(qiáng)的靈活性和動(dòng)態(tài)性。如果規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)一味地強(qiáng)調(diào)內(nèi)控就會(huì)使企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理陷入僵化，無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。信息時(shí)代的主要特征是不可預(yù)測(cè)性和迅速變化，這一顯著特點(diǎn)不可避免地伴隨著企業(yè)運(yùn)行的全過(guò)程。金融危機(jī)的到來(lái)使得上述特征變得更加變幻莫測(cè)。為了應(yīng)對(duì)這種變化，企業(yè)必須將主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人和向最接近企業(yè)前沿的個(gè)人授權(quán)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制以“意識(shí)一反應(yīng)”模式來(lái)強(qiáng)化自身的適應(yīng)能力。

3、完善牽制性。內(nèi)部控制的重要內(nèi)容就是要在制度上不斷完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制和內(nèi)外部之間的牽制。所謂內(nèi)部牽制就是要部門(mén)之間以及部門(mén)內(nèi)部崗位之間職責(zé)的同時(shí)。不斷提升各部門(mén)工作人員的自我管理意識(shí)，提高委托人和代理人之間的相互制約性。此外。要本著關(guān)心企業(yè)發(fā)展和關(guān)注企業(yè)相關(guān)利益者的企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想，構(gòu)建由外部利益相關(guān)者共同參與、彼此相互制衡的權(quán)力行為約束機(jī)制。從而保證整個(gè)內(nèi)控體系的和諧穩(wěn)定。

4、融入性。融入企業(yè)文化，內(nèi)部控制是企業(yè)本身的一部分，是企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部法規(guī)，在員工內(nèi)部形成“遵紀(jì)守法”的氛圍。獎(jiǎng)懲分明，獎(jiǎng)罰有度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不能夠執(zhí)行的人員和制度。要有措施和對(duì)策，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

5、執(zhí)行與完善。提升內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵在于執(zhí)行。為此必須針對(duì)內(nèi)控行為制定一個(gè)相應(yīng)確保其有效執(zhí)行和反饋的保障機(jī)制。首先，要確保內(nèi)控評(píng)價(jià)與日常檢查相結(jié)合，避免現(xiàn)場(chǎng)突擊檢查存在的偏見(jiàn)。不斷探索和完善能夠體現(xiàn)內(nèi)控特點(diǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確實(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)的有機(jī)結(jié)合，一次性評(píng)價(jià)和年度綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合，切實(shí)提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的準(zhǔn)確性和客觀性。其次，建立相應(yīng)的循環(huán)反饋機(jī)制。即任何一次新的控制問(wèn)題的產(chǎn)生。相關(guān)部門(mén)和工作人員有權(quán)利在規(guī)定期間內(nèi)及時(shí)了解，并對(duì)存在的問(wèn)題做出說(shuō)明，確保內(nèi)控工作切實(shí)有效地成為企業(yè)全員參與，共同進(jìn)步的平臺(tái)。