淺析我國所得稅制度改革及其對我國經(jīng)濟的影響

王國洪

摘要：中國稅制改革的方向和目標是逐步建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的稅制體系。但是，在稅收改革的同時，外界經(jīng)濟狀況也在不斷發(fā)生變化，因此，稅制改革不是一蹴而就的，而是循序漸進，緊跟經(jīng)濟發(fā)展的步伐，作為財政政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文主要探討了所得稅改革方向，并對所得稅制度改革后對我國經(jīng)濟的影響做出了預(yù)測。

關(guān)鍵詞：稅制 改革 所得稅

0 引言

稅制改革可以分為短期和長期兩個階段，長期目標是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、權(quán)衡公平效率原則、逐步形成所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙重主體的稅制體系。短期目標則是：統(tǒng)一設(shè)計稅和費的改革、 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、改進和完善若干稅種和完善地方稅體系。

1 所得稅改革的基本原則

根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，為使稅收制度適應(yīng)并能刺激經(jīng)濟發(fā)展，本次稅收改革的基本原則是：第一，保證財政收入的可持續(xù)性增長。第二，合理劃分中央和地方的稅權(quán)。第三，總體稅收負擔基本不變。第四，平穩(wěn)過渡。

2 個人所得稅和企業(yè)所得稅改革的方向

2.1 個人所得稅

2.1.1 由分類稅制逐步向綜合稅制過度 目前，個人所得稅的課征模式主要分為三種類型，即分類制、綜合制和混合制。分類制就是對同一納稅人的各類所得或各部分所得，分別計算所得稅。綜合制就是對同一納稅人的各種所得，不管其來源何處，都作為一個所得總體來征稅?；旌现埔话阒笇⑹杖敫鶕?jù)不同來源進行分類，對某些收入項目分類單獨征收所得稅，而對某些項目進行合并征收。各個國家應(yīng)該根據(jù)本國經(jīng)濟狀況選擇適合自己的征稅模式。從世界稅制發(fā)展來看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各國個人所得稅制都經(jīng)歷了由分類所得稅制到綜合所得稅制的過程。因此，我國今后個人所得稅的改革方向應(yīng)該是由分類向綜合的轉(zhuǎn)變。綜合所得稅制實施的主要條件是對收入真實有效的進行匯總。我國目前尚不具備此條件，因此改革時不應(yīng)采取激變的方式，而應(yīng)該由分類制到混合制再到綜合制。

2.1.2 簡化稅制，拓寬稅基 首先，稅制繁雜不利于納稅人了解和征稅人管理，降低稅率，減少納稅級次已成為目前世界稅制改革的趨勢。西方發(fā)達國家的稅制改革的實踐己經(jīng)表明，高邊際稅率并不能減輕收入分配不公的現(xiàn)象，相反，還刺激了納稅人逃避稅收，同時由它所帶來的經(jīng)濟資源配置方面的扭曲而造成的效率損失很大。根據(jù)最適課稅論的觀點，高邊際稅率會導(dǎo)致效率損失，而且并不等于越有助于收入分配公平，因為它無助于低收入者福利水平的提高，最多只是限制了高收入者的收入水平。其次，從發(fā)展中國家和發(fā)達國家稅制改革來看，拓寬稅基是他們的一個共同特點。在簡化稅制的條件下，拓寬稅基有利于維持政府稅收收入，并且將更多的人納入征稅主體的范圍內(nèi)，有利于增強稅收的調(diào)節(jié)功能。

2.1.3 費用扣除和優(yōu)惠政策 費用的扣除應(yīng)結(jié)合物價水平和居民個人情況來考慮。所扣除的費用應(yīng)涵蓋取得收入的必要支出和維持生活的有關(guān)費用。同時，費用扣除還應(yīng)該在刺激工作積極性的情況下，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的作用。我國稅制對符合國家規(guī)定范圍的外籍員工免征額有附加扣除部分。現(xiàn)在同1993年以前的情況不同了，中國加入WTO的一項基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從某種程度上講，外籍居民的超國民待遇，是對國內(nèi)公民的歧視。外籍居民的超國民待遇，違背了公平原則。

2.1.4 強化征管力度 從世界各國的稅收實踐來看，凡是實行納稅人自行申報、自行納稅制度較好的國家，除了公民依法納稅的意識較強外，更主要的原因是現(xiàn)金交易較少，政府可通過賬戶對納稅人的稅源實行有效的控制。而我國除了公民納稅意識不強外，受客觀條件的制約，征管措施也受到一定程度的限制，因此，應(yīng)大力推進個人所得稅的配套制度改革，在儲蓄實名制的基礎(chǔ)上，逐步建立起個人終生信息檔案，加快電子計算機在稅務(wù)領(lǐng)域的運用步伐。

2.2 企業(yè)所得稅 新修訂的企業(yè)所得稅法將外資和內(nèi)資企業(yè)所得稅合并，適用統(tǒng)一的法律規(guī)范。與目前實施的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅的區(qū)別，主要表現(xiàn)在：

2.2.1 統(tǒng)一稅率。原來的法定名義稅率33%，但是由于內(nèi)外資所得稅稅收優(yōu)惠的差異，外資企業(yè)所得稅要低于內(nèi)資企業(yè)所得稅。新法統(tǒng)一以后降為25%，同時還設(shè)置一檔20%的低稅率。通過測算世界各國的稅率水平和中國周邊國家的稅率水平，25%應(yīng)該是處于適中偏低的水平。

2.2.2 統(tǒng)一稅前扣除?，F(xiàn)行的稅法對扣除的規(guī)定不統(tǒng)一，對內(nèi)資企業(yè)扣除少于外資企業(yè)，這樣加大了內(nèi)、外資之間稅負的差異?！皟啥惡弦弧币院?，統(tǒng)一了費用扣除，從法律條文上看，是內(nèi)資法向外資法統(tǒng)一，因此，一定程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負。

2.2.3 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策主要是向老少邊窮地區(qū)傾斜，而且給予外資企業(yè)的優(yōu)惠政策要遠遠高于內(nèi)資企業(yè)，這在一定程度上扭曲了資源配置。新稅法不再區(qū)別納稅主體和區(qū)域的不同而實施不同的優(yōu)惠政策，在中國境內(nèi)任何一個地方只要是滿足優(yōu)惠條件就可以享受優(yōu)惠，不再有區(qū)域和主體的劃分。

3 改革后對我國經(jīng)濟的影響

3.1 兩稅合一符合目前經(jīng)濟發(fā)展要求 作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段之一的所得稅，具有平等性、競爭性、統(tǒng)一性三個特征。如果市場競爭不公平，勢必影響市場主體的行為并損失一定的社會經(jīng)濟利益。而所得稅的公平是市場競爭公平的前提條件，統(tǒng)一稅法、平等對待內(nèi)外資企業(yè)，營造公平的競爭環(huán)境，是所得稅的經(jīng)濟目標之一。短時期內(nèi)可能對政府財政收入造成一定的影響，但是從長期來看，此舉有利于促進財政收入的穩(wěn)定增長。

3.2 有利于公平競爭和內(nèi)資中小企業(yè)的良性發(fā)展 根據(jù)現(xiàn)行稅法的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)的稅負大概是外資企業(yè)的兩倍，一些中小企業(yè)為了生存發(fā)展，不得不采取一些非常措施。如某些企業(yè)，資本來源于國內(nèi)，員工也是中國居民，但是注冊地點卻在一些偏遠島國。其目的就是享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，從長遠來看，將形成惡性循環(huán)。兩稅合一后，這種資源扭曲的現(xiàn)象有望得到解決。

3.3 有利于促進稅收征管與監(jiān)控，優(yōu)化依法治稅環(huán)境 新法實施后，企業(yè)所得稅的征收管轄權(quán)歸屬國稅，避免了國稅地稅重復(fù)工作以及在執(zhí)法過程中發(fā)生沖突，降低了稅收成本。

3.4 對外資企業(yè)有一定影響 新稅法規(guī)定稅率為25%，較之原來外資企業(yè)的平均稅負有所上升；同時取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，變區(qū)域優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，原來投資于不符合國家產(chǎn)業(yè)政策行業(yè)的外資企業(yè)將受到較大沖擊。但是，兩稅合一并不會導(dǎo)致外資流入的減少。在招商引資的初期，利用稅收優(yōu)惠吸引外資可以起到一定的效果；隨著經(jīng)濟發(fā)展，以普惠制的優(yōu)惠取代特惠制的優(yōu)惠，使市場經(jīng)濟有秩序的發(fā)展，只要政府提供更好的服務(wù)，提供優(yōu)良的基礎(chǔ)設(shè)施條件、良好的軟件服務(wù)等，外資企業(yè)并不會因為稅收負擔的增加而撤資。

3.5 統(tǒng)一企業(yè)所得稅有利于所得稅的進一步深化改革 由于企業(yè)所得稅和個人所得稅存在重復(fù)征稅的問題，如對于公司獲得的利潤，首先要征收企業(yè)所得稅，如果公司將這部分利潤作為股利發(fā)放給股東，還要就股東所得征收個人所得稅，即對同一部分收入雙重征稅。目前，世界各國都在積極研究如何避免雙重征稅的問題。迄今為止，世界上已經(jīng)有二十多個國家將個人所得稅和企業(yè)所得稅合二為一，從理論和實踐上來看，這兩個稅種的合并是所得稅改革的發(fā)展方向。