完善非公有制企業(yè)稅收政策研究

肖太壽

摘 要：在國(guó)家有關(guān)稅收政策的推動(dòng)下，中國(guó)非公有制企業(yè)在30年來的改革開放中取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，為解決社會(huì)就業(yè)，積累社會(huì)財(cái)富做出了重要的貢獻(xiàn)。中國(guó)現(xiàn)行非公有制企業(yè)稅收政策中存在著許多問題，如稅負(fù)不公、稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一、力度不夠及濫用“核定征收”等現(xiàn)象。今后，應(yīng)從公平稅負(fù)，建立促進(jìn)非公有制企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系；加大稅收優(yōu)惠力度，強(qiáng)化政策導(dǎo)向；完善發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策等方面著手，保護(hù)非公有制企業(yè)的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：非公有制企業(yè)；合法權(quán)益；稅收政策

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： Ａ 文章編號(hào)：１００３－３８９０（２００9）01－００35-06

黨的“十五大”報(bào)告中明確指出：“非公有制經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分”，黨的“十六大”更是強(qiáng)調(diào)：“必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)體、私營(yíng)等各種形式的非公有制經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性、加快生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用?！秉h的“十五大”和“十六大”的論斷對(duì)非公有制企業(yè)的法律地位給予了充分的肯定，這說明我國(guó)政府對(duì)非公有制企業(yè)合法權(quán)益保護(hù)的重視。為了切實(shí)保護(hù)非公有制企業(yè)的合法權(quán)益，2005年2月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，其中提出了36條促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見。但這些意見主要是停留在粗線條的層面上，為保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益提供了一種思路和框架，但沒有具體的詳細(xì)的實(shí)施方案。那么，在眾多如何有效保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益的措施當(dāng)中，最有效的政策什么？基于公平稅負(fù)是稅收立法的基本原則，當(dāng)前在非公有制企業(yè)所適用的稅收政策中，存在不少缺失公平稅負(fù)的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為改善稅收政策是保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益的根本措施。

一、我國(guó)非公有制企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

近年來，我國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。截至２００７年６月底，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)已超過５５０萬家，占全國(guó)法人企業(yè)總數(shù)的８０％以上，加上２ ６２１萬個(gè)體工商戶，成為企業(yè)群體的主要構(gòu)成部分。目前，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶吸納就業(yè)總數(shù)占全國(guó)城鎮(zhèn)全部就業(yè)人數(shù)的７０％以上和新增就業(yè)的９０％以上，成為就業(yè)人口的主要安置渠道。２００７年１月—９月，私營(yíng)企業(yè)稅收達(dá)３ ４８７．３億元，占全國(guó)企業(yè)稅收總額的９．４％，成為國(guó)家稅收的重要穩(wěn)定來源，而且私營(yíng)企業(yè)占絕對(duì)多數(shù)的中小企業(yè)提供了大約７０％的技術(shù)創(chuàng)新、６５％的發(fā)明專利和８０％以上的新產(chǎn)品，成為自主創(chuàng)新的主要研發(fā)陣地。在非公有制企業(yè)大量產(chǎn)生和快速發(fā)展的過程中，涌現(xiàn)出眾多國(guó)內(nèi)外著名大企業(yè)，業(yè)已成為產(chǎn)業(yè)或行業(yè)發(fā)展的排頭兵、名牌產(chǎn)品的創(chuàng)立者、地方經(jīng)濟(jì)騰飛的領(lǐng)頭雁。①?gòu)姆枪兄破髽I(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國(guó)非公有制企業(yè)取得了蓬勃的發(fā)展，在增加國(guó)家財(cái)政收入、緩解勞動(dòng)就業(yè)壓力方面起著重要的作用。因此，對(duì)非公有制企業(yè)合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)是各級(jí)黨和政府不可推卸的政治責(zé)任。

二、保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益的相關(guān)稅收政策

（一）為實(shí)現(xiàn)各種所有制企業(yè)“公平稅負(fù)”目標(biāo)的有關(guān)政策精神

我國(guó)在保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益稅收政策方面，主要是沿著實(shí)現(xiàn)公有制企業(yè)和非公有制企業(yè)“公平稅負(fù)”的這條主線而展開的。1985年9月23日，中國(guó)共產(chǎn)黨全國(guó)代表大會(huì)通過了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第七個(gè)五年計(jì)劃的建議》，其中提出公平稅負(fù)和鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)。1987年10月25日，中共中央時(shí)任代總書記的趙紫陽(yáng)在中國(guó)共產(chǎn)黨第十三次全國(guó)代表大會(huì)上所作的報(bào)告中提出了公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則。1994年，我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，統(tǒng)一了不同所有制的內(nèi)資企業(yè)的所得稅，但是，在一些具體稅收政策上，不同所有制的內(nèi)資企業(yè)仍然存在一些明顯的差別。因此，非公有制企業(yè)要求公平稅負(fù)的呼聲逐漸引起各方面的重視。

2000年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨第十五屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議通過了《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃的建議》，其中提出要為各類企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

2002年11月8日，時(shí)任中共中央總書記江澤民在中國(guó)共產(chǎn)黨第十六次全國(guó)代表大會(huì)上所作的報(bào)告中提出：在稅收等方面采取措施，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2003年10月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，其中提出：非公有制企業(yè)在稅收等方面與其他企業(yè)享受同等待遇。

2005年2月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，其中提出：在財(cái)稅政策等方面，對(duì)非公有制企業(yè)與其他所有制企業(yè)一視同仁。

2006年3月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，提出進(jìn)一步消除制約非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制性障礙和政策性因素。

2007年10月15日，十七大報(bào)告提出：形成各種所有制經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)新格局。破除體制障礙，促進(jìn)個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展。

2008年11月5日—7日，由中國(guó)民主建國(guó)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱民建)中央委員會(huì)、中華全國(guó)工商業(yè)聯(lián)合會(huì)、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)和重慶市人民政府主辦的第五屆《中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)論壇》在重慶召開。該論壇的主要論題之一，是“公平稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展”。

2008年1月1號(hào)實(shí)行的新《企業(yè)所得稅法》及其后來通過的本法的實(shí)施條例，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅的合并，非公有制企業(yè)與公有制企業(yè)的所得稅差別已經(jīng)全部消除。

（二）保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益現(xiàn)有的稅收政策

為推進(jìn)非公有制企業(yè)合法權(quán)益的保護(hù)進(jìn)程，我國(guó)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在某種程度上，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，維護(hù)了非公有制企業(yè)一定的合法權(quán)益。

1. 促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。（1）對(duì)新辦的服務(wù)性企業(yè)，當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽定3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。不足這個(gè)比例的可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。（2）對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅或者減征企業(yè)所得稅。（3）關(guān)于就業(yè)再就業(yè)的其他稅收優(yōu)惠政策②。對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，新招用下崗失業(yè)人員，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，各省級(jí)政府可上下浮動(dòng)20%。一般都上浮到4 800元。對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，按每戶每年8 000元為限依次扣減其當(dāng)年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。以上稅收政策的審批期限從2006年1月1日至2008年12月31日止，若2008年12月31日審批，可享受稅收優(yōu)惠政策至2011年12月31日止。此外，對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員，自2006年1月1日起至2008年12月31日，免交稅務(wù)登記證工本費(fèi)；對(duì)高校畢業(yè)生畢業(yè)2年內(nèi)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，免交3年稅務(wù)登記證工本費(fèi)。

2. 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而開辦的企業(yè)，自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

3. 設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠政策。非公有企業(yè)投資于符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額，可以按照該專用設(shè)備投資額的10%可以在企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度接轉(zhuǎn)抵免。③

4. 小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策④。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

5. 鼓勵(lì)非公有制企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)。非公有制企業(yè)通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

6. 鼓勵(lì)非公有制企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)的優(yōu)惠政策⑤。非公有制企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，符合規(guī)定條件的，其支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

7. 鼓勵(lì)非公有制企業(yè)為職工辦理社會(huì)保障。非公有制企業(yè)為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金及按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。

8. 對(duì)綜合利用資源進(jìn)行生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策⑥。非公有制企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即非公有制企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非禁止和限制并符合國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

9. 非公有制企業(yè)承擔(dān)債務(wù)式合并的規(guī)定。如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為0，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。

10. 提高個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)⑦。2008年6月3日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2008］65號(hào)），對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，其稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月1 600元提高到2 000元；在稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是工資薪金總額的2.5%，比以前的規(guī)定提高了1個(gè)百分點(diǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過當(dāng)年銷售或營(yíng)業(yè)收入的15%，比原來提高了13個(gè)百分點(diǎn)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前標(biāo)準(zhǔn)也比原來的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)有所提高。

11. 取消“兩費(fèi)”，切實(shí)為非公有制企業(yè)減負(fù)⑧。根據(jù)新形勢(shì)新任務(wù)的要求，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家工商總局三部門于2008年8月21日下發(fā)了《關(guān)于停止征收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)有關(guān)問題的通知》，明確要求停止征收“兩費(fèi)”，這既有利于減輕個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)個(gè)體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，又有利于加強(qiáng)和改進(jìn)工商行政管理工作，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管執(zhí)法，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、非公有制企業(yè)現(xiàn)行稅收政策中存在的問題⑨

盡管到目前為止國(guó)家先后出臺(tái)了不少關(guān)于促進(jìn)非公有制企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是，從執(zhí)行的效果和過程來看，非公有制企業(yè)與公有制企業(yè)仍然存在不少問題，特別是“稅負(fù)不公”的問題依然沒有得到很好的解決。其主要存在以下問題：

（一）“稅負(fù)不公”依然存在，在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅稅收政策法律制度上不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一

1. 現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。非公有制企業(yè)大都被劃分為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，一般納稅人平均負(fù)擔(dān)率商業(yè)在2%左右，工業(yè)（除個(gè)別高利潤(rùn)行業(yè)外）在4%左右，其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人；同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制中對(duì)非公有制中小企業(yè)存在某些歧視和限制。如小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開具發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額，有失公允，影響非公有經(jīng)濟(jì)中小企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；增值稅實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，使企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到影響，不利于企業(yè)投資和技術(shù)進(jìn)步。

2. 在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等方面，非公有制經(jīng)濟(jì)還面臨著一些稅負(fù)不夠公平的問題。例如，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用的個(gè)人所得稅最高稅率為35%，比企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的基本稅率高出10個(gè)百分點(diǎn)，比符合條件的小型微利企業(yè)適用的20%的優(yōu)惠稅率高出15個(gè)百分點(diǎn)，比符合條件的高新技術(shù)企業(yè)適用的15%的優(yōu)惠稅率高出20個(gè)百分點(diǎn)。這些問題都有待于通過稅制改革和稅收政策的調(diào)整逐步解決。

3. 從其他小稅種及基金、費(fèi)來看，“三資”企業(yè)免交城建稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)等地方小稅及基金、費(fèi)，非公有制企業(yè)沒有享受這一政策。

（二）稅收優(yōu)惠手段單一，力度不夠

1. 我國(guó)有關(guān)非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定主要局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與外資企業(yè)的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，顯得政策手段單一，不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2. 從現(xiàn)行對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收減免規(guī)定看，都是從投產(chǎn)之日起減免所得稅。而企業(yè)在開辦初期，由于費(fèi)用較高，市場(chǎng)占有率低，收入不穩(wěn)定，必然導(dǎo)致盈利能力較低，所得稅優(yōu)惠的力度小。

3. 分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定稅收政策，存在對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)的歧視。如技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)，工效掛鉤優(yōu)惠只限于國(guó)有和國(guó)有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局同意的改組改制為股份制的金融保險(xiǎn)企業(yè)，而非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)卻享受不到同等待遇。

4. 折舊年限規(guī)定過嚴(yán)。內(nèi)資企業(yè)可實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)范圍過窄，特別是許多非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，需要更新，由于費(fèi)用列支不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)的不合理造成民間投資的稅收負(fù)擔(dān)較重。

5. 就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋對(duì)象窄?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要是給予下崗職工、殘疾人、退伍軍人就業(yè)或創(chuàng)業(yè)的稅收政策。對(duì)一些重要的就業(yè)群體，如自行創(chuàng)業(yè)的當(dāng)代大學(xué)生以及其他弱勢(shì)群體，沒有具體的就業(yè)扶持稅收政策。

（三）在稅收征管方面，存在濫用“核定征收”的現(xiàn)象

稅收征管法規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)非公有制企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍；同時(shí)《企業(yè)所得稅核定管理辦法》制定的“應(yīng)稅所得率”，工業(yè)、商業(yè)為7%~20%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)為10%~20%，餐飲服務(wù)業(yè)10%~25%，其他行業(yè)10%~30%，這明顯偏高，不符合非公有制企業(yè)利潤(rùn)率低的實(shí)際，有的甚至不管有無利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，加重了非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的發(fā)展。

四、改善稅收政策，保護(hù)非公有制企業(yè)合法權(quán)益的幾點(diǎn)建議

給予稅收優(yōu)惠是各國(guó)政府普遍采用的促進(jìn)非公有制企業(yè)發(fā)展的手段，可有力地幫助非公有制企業(yè)跨越資金“瓶頸”障礙。扶持非公有制企業(yè)發(fā)展的稅收政策的最終目的是促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率提高，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和正義。因此，改善稅收政策，促進(jìn)非公有制企業(yè)的發(fā)展是我國(guó)當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

（一）公平稅負(fù)，建立促進(jìn)非公有制企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系⑩

1. 進(jìn)一步調(diào)整和完善增值稅政策。其一，取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小和類型，只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。其二，調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。應(yīng)將商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率進(jìn)一步調(diào)低為3%（商業(yè)一般納稅人實(shí)際稅負(fù)約為2%左右）；工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率調(diào)低為4%。其三，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快技術(shù)進(jìn)步。這可以在高新技術(shù)企業(yè)率先實(shí)行，刺激其進(jìn)行投資擴(kuò)張的欲望。

2. 實(shí)行多種形式的稅收優(yōu)惠方式。在內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”的基礎(chǔ)上，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，降低年所得額50萬元以下的中小企業(yè)的所得稅稅率，以體現(xiàn)對(duì)非公有制企業(yè)的照顧；取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，給予非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)利潤(rùn)再投資以稅收優(yōu)惠，延長(zhǎng)中小企業(yè)減免所得稅的期限，提高捐贈(zèng)等的扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍；將針對(duì)下崗職工、復(fù)員軍人、大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策——特惠制改為針對(duì)一般創(chuàng)業(yè)人員的普惠制；降低個(gè)人所得稅的邊際稅率；對(duì)農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，給予更多的稅收優(yōu)惠。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度，強(qiáng)化政策導(dǎo)向

目前，我國(guó)與非公有制企業(yè)相關(guān)的稅收政策很少具有產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向功能。今后應(yīng)進(jìn)一步正確地引導(dǎo)非公有制企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向。筆者認(rèn)為，其主要調(diào)整方向?yàn)椋?/p>

1. 對(duì)于高科技企業(yè)、環(huán)保性企業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)和出口創(chuàng)匯企業(yè)適當(dāng)減免稅額，重點(diǎn)扶持，鼓勵(lì)發(fā)展，使非公有制企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要力量。

2. 對(duì)城市公用事業(yè)、市政建設(shè)采取鼓勵(lì)性政策，利用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)向這些行業(yè)進(jìn)行投資，使非公有制經(jīng)濟(jì)參與到城市的經(jīng)營(yíng)中。

3. 對(duì)于污染環(huán)境、技術(shù)落后、產(chǎn)品供大于求的產(chǎn)品和行業(yè)通過增稅進(jìn)行限制，淘汰落后的技術(shù)和設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)向發(fā)展前景好的產(chǎn)業(yè)投資。

4. 鼓勵(lì)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)擴(kuò)大投資。個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此促進(jìn)個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求建立一種風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制?？煽紤]設(shè)計(jì)以下政策措施：（１）投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這樣規(guī)定不利于私營(yíng)企業(yè)對(duì)外投資，建議允許私營(yíng)企業(yè)扣除從受資公司分?jǐn)偟膿p失，但扣除數(shù)額不能超過投資帳面價(jià)值，從而降低私營(yíng)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。（２）附加折舊。對(duì)中小私營(yíng)企業(yè)購(gòu)置的共同使用的機(jī)械設(shè)備給予一定比例如20％的附加折舊，即允許中小私營(yíng)企業(yè)對(duì)共同使用的機(jī)械設(shè)備以所購(gòu)價(jià)款的120％作為計(jì)提折舊的基數(shù)。（３）再投資退稅?？蓞⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的外商投資者的再投資退稅政策進(jìn)行操作。（４）投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。即私營(yíng)企業(yè)在提取投資減值準(zhǔn)備金時(shí)，可允許按提取數(shù)的50％在稅前扣除；待沖銷準(zhǔn)備金時(shí)，再將沖銷額的50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從而體現(xiàn)政府與私營(yíng)企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的原則。

（三）完善中小企業(yè)的稅收政策

對(duì)中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠是世界各國(guó)扶持和保護(hù)其發(fā)展的通常做法。我國(guó)目前雖然有一些對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策，但扶持力度不足，范圍較窄，也不夠規(guī)范化和系統(tǒng)化。因此，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)中小企業(yè)的稅收支持體系乃是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)當(dāng)前對(duì)中小企業(yè)的稅收政策應(yīng)做以下改革和完善：

1. 繼續(xù)大幅降低中小企業(yè)所得稅稅率。在當(dāng)前中小企業(yè)外部融資困難的條件下，主要應(yīng)依賴其內(nèi)部融資，而提高內(nèi)部融資能力的重要途徑就是增強(qiáng)內(nèi)部積累。為此，我國(guó)應(yīng)大幅度降低中小企業(yè)所得稅率。加拿大等發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半，而我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的減免力度及遠(yuǎn)小于這一水平。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，對(duì)中小企業(yè)，尤其是高科技型中小企業(yè)，利潤(rùn)沒有達(dá)到一定額度的，可考慮只實(shí)行7.5%或15%的優(yōu)惠稅率。

2. 完善科技開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的支撐。對(duì)極富創(chuàng)新精神而又缺乏資金的中小企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，無疑能極大地激發(fā)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和技術(shù)改造的積極性。政府應(yīng)從政策上予以引導(dǎo)，為中小企業(yè)，尤其是高新企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)寬松的稅收環(huán)境。在稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)下，中小企業(yè)對(duì)科技的投入能夠帶動(dòng)其迅速發(fā)展壯大，進(jìn)而成為經(jīng)濟(jì)中最有活力的部分。為鼓勵(lì)中小企業(yè)科技開發(fā)，近期內(nèi)可制定對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)用于再投資的部分予以退稅的政策。也可參照加拿大的做法，對(duì)于特別小的企業(yè)的科技投入給予更深層次的優(yōu)惠措施。此外，對(duì)于中小企業(yè)在技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)方面的支出，引進(jìn)科技人才方面的支出也可適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。

3. 研究為科技型中小企業(yè)服務(wù)的稅收政策。一是對(duì)于向中小型科技企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)和提供擔(dān)保、再擔(dān)保的機(jī)構(gòu)，給予一定的稅收優(yōu)惠政策。二是實(shí)行鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠，可比照高新技術(shù)企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策來執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)參股高新技術(shù)企業(yè)占全部投資額一定比例的，應(yīng)視同于高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策。風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)投資于高新技術(shù)企業(yè)，其分得的稅后利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或創(chuàng)辦新的高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，可實(shí)行投資退稅政策。

注釋：

①中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：www.stockstar.com2007年11月19日。

②參見《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》。

③參見《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條及《企業(yè)所得稅法》第三十四條的規(guī)定。

④參見《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條及《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定。

⑤參見《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條及《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定。

⑥參見《企業(yè)所得稅法》第三十三條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條的規(guī)定。

⑦參見《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的相關(guān)規(guī)定。

⑧參見《關(guān)于停止征收個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi)有關(guān)問題的通知》。

⑨⑩參見民建中央2007年“非公有制企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況及分布”課題組的研究報(bào)告。

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責(zé)任編輯：焦世玲

責(zé)任校對(duì)：艾 嵐

Research on Perfecting the Taxation Policy of the Non-public Ownership Enterprises

Xiao Taishou

（School of Finance, Central Finance University, Beijing 100045, China）

Abstract: Under the push of national related taxation policy, China's non-public ownership enterprises get the considerable development in the reform and open practice, and they make great contribution to solving the social employment and accumulating the social fortune. There are many problems in the taxation policy of China's non-public ownership enterprises, such as unfair tax burden, differ in the favourable taxation policy and the "approved levy" using indiscriminately. Henceforth, we should make the tax burden balance, set up the taxation policy system promoting the non-public ownership enterprises development, enlarge the favourable taxation, strengthen the policy orientation and perfect the taxation policy of developing the medium-and-small enterprises to protect the legal profit of non-public ownership enterprises.

Key words: non-public ownership enterprises; legal profit; taxation policy