存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)務(wù)處理探討

李玉梅

摘要：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取、結(jié)轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)回的處理，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)定。但在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于提取處理過(guò)程中存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)；實(shí)現(xiàn)銷售的存貨其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；已領(lǐng)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中存在問(wèn)題。通過(guò)自身在企業(yè)實(shí)際處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)歷，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，總結(jié)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的一些經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵詞：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；提?。唤Y(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理ブ型擠擲嗪牛篎0

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198(2009)190169021存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 存貨存在以下情形之一時(shí)，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。企業(yè)得做提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。(1)存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；(2)企業(yè)使用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而且原材料的市價(jià)又低于其賬面成本；(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存貨存在以下情形之一時(shí)，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其賬面成本全額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；(2)已過(guò)期且沒(méi)有轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且沒(méi)有轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值的存貨；(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)周期不長(zhǎng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)存貨積壓在一年以上時(shí)，就得關(guān)注其是否屬于上述情形之一，并進(jìn)行處理。存貨跌價(jià)的提取通常應(yīng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行，但對(duì)數(shù)量多、單價(jià)較低的存貨也可以按類別進(jìn)行提取。在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)是較為關(guān)鍵的問(wèn)題，其確認(rèn)的依據(jù)是否合理可靠，關(guān)系到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的合理性和可靠性。對(duì)于庫(kù)存產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，其可變現(xiàn)凈值的確定是以其估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。而估計(jì)售價(jià)的確定要分別產(chǎn)品存貨是否為執(zhí)行銷售合同而持有進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于以銷定產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品基本上都屬于為執(zhí)行合同而持有的范圍，這類存貨的估計(jì)售價(jià)就是以合同價(jià)格來(lái)進(jìn)行確認(rèn)的。估計(jì)的銷售費(fèi)用可以按企業(yè)全年或半年平均的銷售費(fèi)用來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，如果企業(yè)按市場(chǎng)項(xiàng)目核算銷售費(fèi)用，那么最好是以某市場(chǎng)全年或半年平均的銷售費(fèi)用攤銷到該市場(chǎng)單件產(chǎn)品銷售數(shù)量的金額來(lái)估計(jì)，因?yàn)檫@樣估計(jì)依據(jù)更加接近實(shí)際。如果庫(kù)存商品的數(shù)量超出合同范圍，或者說(shuō)庫(kù)存商品不是為執(zhí)行銷售合同持有，那么其估計(jì)售價(jià)應(yīng)該以其一般銷售價(jià)格來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，一般銷售價(jià)格可以以同類產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，筆者認(rèn)為，市場(chǎng)售價(jià)應(yīng)取一定時(shí)期(全年或半年)統(tǒng)計(jì)的平均數(shù)據(jù)，不能取較高或較低的時(shí)點(diǎn)數(shù)，這樣可以避免人為操縱損益。此外，筆者個(gè)人認(rèn)為，在企業(yè)的產(chǎn)品是針對(duì)特定的客戶需求開(kāi)發(fā)并進(jìn)行生產(chǎn)的情況下，有時(shí)考慮到生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，可能會(huì)超出合同范圍進(jìn)行生產(chǎn)備貨，這種情況下，在市場(chǎng)上難以找到同類商品售價(jià)，對(duì)于這類庫(kù)存商品，企業(yè)在估計(jì)其售價(jià)時(shí)，還是應(yīng)該考慮以合同價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。庫(kù)存材料可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)也分別兩種情況，如果庫(kù)存材料是可以用于出售的，就以其市場(chǎng)售價(jià)來(lái)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。在市場(chǎng)價(jià)格低于其庫(kù)存成本的情況下，就得提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于為生產(chǎn)而持有的庫(kù)存材料(包括半成品)，其可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)就相對(duì)復(fù)雜一些，首先要看用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值(其確認(rèn)見(jiàn)上述庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值的確認(rèn))，在產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本的情況下，就不用再進(jìn)行材料可變現(xiàn)凈值的計(jì)算了。原因是，為生產(chǎn)而持有的材料的價(jià)值就體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的價(jià)值上，即使從市場(chǎng)的情況來(lái)看，材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其庫(kù)存成本，只要其產(chǎn)成品沒(méi)有跌價(jià)，則意味著該材料實(shí)質(zhì)上沒(méi)有跌價(jià)。在實(shí)務(wù)中通常會(huì)存在這樣的情況，那就是產(chǎn)品并不是由單一材料、單一生產(chǎn)工序構(gòu)成的。對(duì)需要經(jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)工序才能形成產(chǎn)品的，應(yīng)考慮所有工序的成本計(jì)算在內(nèi)。當(dāng)庫(kù)存有多種材料，每種材料都出現(xiàn)減值跡象，并且材料數(shù)量與其產(chǎn)品數(shù)量并不完全一一對(duì)應(yīng)時(shí)，進(jìn)行預(yù)計(jì)成本的計(jì)算就得分別考慮。比如生產(chǎn)一件A產(chǎn)品，要耗用B材料2件，耗用R材料1件，但B材料庫(kù)存為600件，R材料庫(kù)存卻為400件。在預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，可以先考慮以600件B材料來(lái)測(cè)算產(chǎn)品量，即可生產(chǎn)300件A產(chǎn)品，需耗用R材料300件，在此基礎(chǔ)上分別按B、R材料的賬面成本來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。對(duì)于剩余的100件R材料，可用于生產(chǎn)100件A產(chǎn)品，但應(yīng)增加200件B材料，但此時(shí)B材料是為了計(jì)算的需要虛擬的數(shù)量，其價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)該以B材料的市場(chǎng)價(jià)為依據(jù)，這樣就排除了B材料的影響，這樣以100件R材料成本價(jià)加200件B材料市價(jià)，再加上預(yù)計(jì)加工成產(chǎn)品尚需發(fā)生的成本，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的成本。對(duì)于提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)作為存貨的備抵科目，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，在利潤(rùn)表中體現(xiàn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)列示。此外還應(yīng)考慮所得稅的處理，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取，增加了資產(chǎn)減值損失，抵減了企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但作為稅法來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能從應(yīng)納稅所得額中扣除，因此形成了可抵減的時(shí)間性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，做借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記 “所得稅費(fèi)用”的處理。2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)回ピ謐莢蛑刑岬劍發(fā)生銷售的存貨，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；并同時(shí)進(jìn)行所得稅的處理，做借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”；并同時(shí)借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”的處理。結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額等于“結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乘企業(yè)所得稅稅率”。而對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料和物料、以及處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在發(fā)生領(lǐng)用消耗形成產(chǎn)品的情況下，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最好隨著材料的領(lǐng)用消耗同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以較好地體現(xiàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備隨存貨流轉(zhuǎn)過(guò)程的不同階段的影響，當(dāng)然企業(yè)應(yīng)該建立備查賬簿來(lái)記錄這些結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程。已結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。但此時(shí)不要進(jìn)行所得稅的處理，因?yàn)榻Y(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響了存庫(kù)商品的價(jià)值，在未實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)不影響損益。當(dāng)已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的材料形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，在生產(chǎn)消耗環(huán)節(jié)已結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備降低了存貨成本，也就等于減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，增加了當(dāng)期損益，從稅法的角度來(lái)講，隨著存貨的銷售，其資產(chǎn)減值損失也就形成了現(xiàn)實(shí)，因此要進(jìn)行所得稅的處理。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，是在資產(chǎn)負(fù)債表日以當(dāng)日存貨狀況為基礎(chǔ)，重新確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值，來(lái)和存貨賬面余額比較，當(dāng)可變現(xiàn)凈值高于賬面余額時(shí)進(jìn)行的處理，轉(zhuǎn)回的金額，應(yīng)該以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。同時(shí)應(yīng)進(jìn)行所得稅的處理。參考文獻(xiàn)[1]@中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.