國外個人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)借鑒

辛媛莉　謝勝男

提要本文介紹了英、法、美、德四國個人所得稅征管的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。通過對國外個人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)研究分析，對提高我國個人所得稅征管質(zhì)量和工作效率具有深遠(yuǎn)的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；征管效率；稅收流失

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、國外個人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）英國個人所得稅稅收征管。英國是最早開征個人所得稅的國家，早在1799年就開征了個人所得稅，經(jīng)過兩百多年的發(fā)展，個人所得稅已經(jīng)成為了英國一大稅種，并擁有了較為全面、較為系統(tǒng)和較為成熟的一套征管制度。和其他國家相比，英國是稅種較多的國家，“人生難逃避的事情有二，一是死亡，二是納稅”，形象地說明了英國個人所得稅稅制及征管的完善。

英國對個人所得的征管廣泛地采用從源扣繳制。這種征管方法比較科學(xué)而且優(yōu)點(diǎn)十分明顯。從源扣繳制采用以下兩種形式：一種是對工資和薪金所得的從源扣繳，即所得稅預(yù)扣法；另一種是對利息支付的從源扣繳，由銀行代為直接扣繳。所得稅預(yù)扣法是由雇主從雇員的工資、薪金所得中預(yù)先代扣所得稅金的一種征稅方法。這種方法使雇主幾乎替稅務(wù)機(jī)關(guān)處理了所有的納稅事務(wù)，降低了征管費(fèi)用。此外，這種稅收征管方式也不需要納稅人每年都填寫納稅申報表（如果情況不變的話），減少了納稅人的許多麻煩，簡化了征管手續(xù)。英國的從源扣繳制還能保證比較準(zhǔn)確的扣繳稅款，避免了偷稅逃稅，減少了稅收流失的可能性，進(jìn)而極大地提高了征收效率。

（二）法國個人所得稅稅收征管。法國的個人所得稅稅款征收入庫的工作由法國經(jīng)濟(jì)、財政與工業(yè)部下設(shè)公共會計(jì)局負(fù)責(zé)，稅基管理和稅務(wù)檢查則由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)。

法國的個人所得稅采取申報納稅和協(xié)商征稅相結(jié)合的課征辦法。申報納稅就是納稅人和企業(yè)每年分別就個人收入和工資支付向稅務(wù)部門遞交申報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)將兩表進(jìn)行比較并確定申報人的納稅額。然后，將一張注明凈納稅額和納稅期限的稅收通知單送到申報人住所，由其到稅務(wù)部門繳納個人所得稅。協(xié)商征稅法適用于納稅人不能正確申報其納稅收入的情況。其具體程序是：稅務(wù)檢查人員確定應(yīng)稅所得，納稅人定期向稅務(wù)檢察官提供記載著被雇用人員和助手的人數(shù)、支付的報酬、使用車輛數(shù)量以及房租等情況的申報表，稅務(wù)檢察官據(jù)此確定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人則只需按期繳納稅款即可。

為了達(dá)到確定計(jì)稅依據(jù)、實(shí)施稅務(wù)檢查或征收稅款的目的，法國稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予權(quán)力以了解納稅人的相關(guān)資料，必要時可以取得其復(fù)印件。這些資料可以向納稅人索取，也可以要求第三方提供。為保證稅款的足額征收，法國稅務(wù)機(jī)關(guān)還享有搜查權(quán)和扣押權(quán)。在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在事先獲得司法機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)之后，可以按照法定的程序，對納稅人行使搜查權(quán)和扣押權(quán)。法國還專門規(guī)定了對自然人進(jìn)行稅務(wù)檢查的程序，稱為自然人稅務(wù)情況抗辯式檢查。

法國的個人所得稅是按年計(jì)征的，是對納稅人某一年度的全部所得征收，在繳納方式上，可以分兩期等額繳納，也可以由納稅人選擇按月納稅。按月繳納是從1月10日起每月按照上年所納稅額的10%繳納個人所得稅，最后兩個月根據(jù)計(jì)算的精確應(yīng)納稅額多退少補(bǔ)。這樣，不但減少了征稅和納稅過程中的工作量，也在一定程度上堵塞了逃、避稅的漏洞。

2006年12月，法國財政部長布雷東表示，從2009年1月1日起，法國個人所得稅的征收方式改為隨薪付稅的源泉扣繳方式，即由雇主每月發(fā)薪時代扣代繳雇員當(dāng)期應(yīng)納的個人所得稅稅款，然后上繳給稅務(wù)部門，而不是像現(xiàn)在這樣每年度由納稅人自行申報一次。與2005年公布的稅率表的減稅額度相結(jié)合，法國必將迎來一個發(fā)展的春天。

（三）美國個人所得稅稅收征管。美國有嚴(yán)密的個人所得稅征管制度，納稅人能自覺申報納稅，偷逃稅現(xiàn)象很少。美國個人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。

美國的個人所得稅實(shí)行預(yù)扣和自估納稅制度。預(yù)扣制度是指雇員的各種收入都由雇主預(yù)扣，預(yù)扣收入占全部稅款收入的70%。政府并不向預(yù)扣者支付報酬，原因在于，一方面在法律上，預(yù)扣是收入支付者的義務(wù)，必須有效履行；另一方面從預(yù)扣個人所得稅到上解國庫，有一個時滯，雇主就可以從運(yùn)作該筆稅款中獲得某種補(bǔ)償。自估納稅是指對個人經(jīng)營和事業(yè)所得，納稅人自行估價，然后繳稅。為保證納稅真實(shí)，除了廣泛宣傳，使納稅人認(rèn)同稅制外，更重要的是建立有效的稽核手段，造成威懾作用。另外，對逃稅者嚴(yán)厲懲罰。

美國在個人所得稅的征管中大量運(yùn)用信息技術(shù)。作為現(xiàn)代計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)跑者，美國在1960年就引進(jìn)了計(jì)算機(jī)技術(shù)來促進(jìn)個人所得稅的征管。在稅收預(yù)測、辦理登記、納稅申報、報稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)選案及操作過程控制、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)都滲透著計(jì)算機(jī)的身影。由于計(jì)算機(jī)的存在，大大地提高了工作效率，同時也使稅務(wù)登記的內(nèi)容相當(dāng)詳細(xì)。

美國建立了嚴(yán)密的交叉稽核措施和有效的處罰與約束機(jī)制。交叉稽核措施是指，一方面每個納稅人，無論是否被預(yù)扣，年底都要向稅務(wù)部門填寫申報表；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集各種有關(guān)納稅人收入的信息，并集中在納稅人的社會保險號碼下。然后，利用一個強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對兩個方面的信息進(jìn)行交叉審核，發(fā)現(xiàn)問題，就調(diào)出來單獨(dú)審核。每年審核1.5%左右的納稅人。這樣，每個納稅人都會面臨被查到的危險，在自愿申報時，不得不顧忌是否如實(shí)申報。當(dāng)然，對于計(jì)算錯誤或者發(fā)生變化而自己不知道的這類誠實(shí)性錯誤，一般不予處罰。但是，對于故意逃脫的人，就要嚴(yán)懲。收入署對于小案不起訴，只罰款；對于大案，每年起訴5，000個左右，成功率在97%左右。稅收訴訟既可以在稅務(wù)法庭，也可以在地方法院。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都有提供證據(jù)的義務(wù)，嚴(yán)厲的懲罰措施使偷逃稅款者望而卻步。

（四）德國個人所得稅稅收征管。在德國，個人所得稅施行累進(jìn)稅率，以年為期限進(jìn)行繳納。夫婦二人的收入之和按照一定的比率征收個人所得稅，某些個別情況下才分開計(jì)算，分別征稅。

德國個人所得稅是國家稅收中最大的收入來源，且是一種共享稅，聯(lián)邦與州政府各收42.5%，地方政府為15%。按照德國個人所得稅法，各項(xiàng)收入所得納稅都需按時先行繳納。對于定額所得稅，由于時間上的原因不能準(zhǔn)確計(jì)算，可事先推算數(shù)額征收或事后繳納。對于比例稅的征收只能先行繳納，在第二年按比例稅收的稅收額度進(jìn)行退稅。作為事后繳納個人所得稅的，也必須在規(guī)定的時間限期內(nèi)才允許，否則將被處罰。

此外，德國還采用了稅卡制度。稅卡是一種納稅憑證，個人所得稅法規(guī)定了工資收入者的稅收從稅卡中提取。根據(jù)德國個人所得稅法規(guī)定：基層政府主管對于一切無限制的納稅義務(wù)人，在每個年度按照官方規(guī)定格式的樣式制作和簽發(fā)個人工資所得稅卡。稅卡制度有利于提高征管效率，降低征管成本。

德國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式，即對高收入者進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，將重點(diǎn)放在對社會黑工的偷逃稅整治上；對于普通百姓只進(jìn)行隨機(jī)抽查。在稅收征管上加強(qiáng)了突擊檢查、抽查復(fù)查，并適時在媒體上予以曝光，對偷逃稅者形成了巨大的威懾。德國法律賦予了稅收刑偵部門刑事偵查權(quán)、拘捕和搜查權(quán)，給予了稅收刑偵部門極大的權(quán)利。加之德國的稅務(wù)警察嚴(yán)格執(zhí)法，對偷逃稅者決不留情。他們一旦懷疑高收入者虛假申報，便會審查其消費(fèi)與申報的收入是否相符、銀行收支往來情況是否正常等等進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。如果偷稅疑點(diǎn)得到證實(shí)，即可獲準(zhǔn)對其住所進(jìn)行搜查，對于有潛逃國外嫌疑者可當(dāng)場逮捕。這也起到了“殺一儆百”的效果，提高了稅收征管效率。

二、對我國個人所得稅征管的啟示

吸取各國個人所得稅征管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和有效做法，是完善我國個人所得稅征管的必經(jīng)之路。

一是征管法制化。這些國家十分重視征管法制化，并在實(shí)踐中予以強(qiáng)化、修改和完善，形成完善的稅收法制體系。嚴(yán)格稅收立法程序，使稅收立法活動規(guī)范化、高效化，提高其法律的統(tǒng)一性、權(quán)威性和適用性。從而建立一個健全、合理、完善的具有較高層次的稅收征管法制體系。通過規(guī)范立法程序，健全執(zhí)法機(jī)制，完善稅法立法、統(tǒng)一集中執(zhí)法，使整個個人所得稅稅收法制形成一個統(tǒng)一、平等、高效、穩(wěn)定、科學(xué)管理的征管新秩序，堅(jiān)決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的惡劣現(xiàn)象，使偷稅、逃稅降到最低限度。對稅收立法應(yīng)該制定較為科學(xué)和謹(jǐn)慎的立法程序，在立法過程中要經(jīng)過公眾參與和激烈的討論。這是公民應(yīng)有的權(quán)利，因?yàn)榇蠖鄶?shù)的國民會因?yàn)樾路ǖ念C布或現(xiàn)有法律的修訂而獲得利益或遭受損失。

二是征管手段現(xiàn)代化。這些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)把征管手段的現(xiàn)代化作為征稅現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一。他們經(jīng)過幾十甚至上百年的革新，形成了強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并以網(wǎng)絡(luò)的形式進(jìn)行個人所得稅征稅管理和服務(wù)于納稅義務(wù)人。他們除了實(shí)現(xiàn)全面的電腦化運(yùn)作外，還廣泛地運(yùn)用其他現(xiàn)代化技術(shù)和更加科學(xué)、更有體系、更高效率的管理方法，這對于提高征管質(zhì)量和工作效率都具有重大的影響。我們也應(yīng)建立全國性的稅收網(wǎng)絡(luò)，按照各地征管改革進(jìn)程、機(jī)構(gòu)間空間跨度距離、稅源戶分布等情況，確定市局、縣（市）局、市區(qū)分局、稅務(wù)所等機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)組織關(guān)系、功能分布關(guān)系、數(shù)據(jù)分布關(guān)系，同時利用計(jì)算機(jī)技術(shù)通過對申報表的數(shù)據(jù)、稅款抵扣、銷售額、應(yīng)納稅額、進(jìn)銷稅額、存貨、銷售利潤率變化等指標(biāo)進(jìn)行審核分析，對納稅人進(jìn)行有效監(jiān)督和稽查。

三是征管社會化。這些發(fā)達(dá)國家十分重視個人所得稅的征管社會化，其內(nèi)容主要涉及兩個方面，即全社會辦稅和公開辦稅。全社會辦稅，主要是利用工商、物價、金融、公安、交通等部門，建立各種形式的協(xié)稅、護(hù)稅組織，組成嚴(yán)密的社會網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行代征、代扣、代繳稅款的征管工作。公開辦稅就是建立嚴(yán)格的全社會范圍的監(jiān)督系統(tǒng)。他們在實(shí)行稅收法律、政策、辦稅制度、征管制度、征管工作程序、減免稅審批、處罰違章、工作紀(jì)律等方面強(qiáng)調(diào)公開化，以增加社會透明度。同時，還建立健全舉報制度，實(shí)行稅收審議制度，以強(qiáng)化社會監(jiān)督，更好地協(xié)調(diào)和加強(qiáng)征納雙方之間的關(guān)系，維護(hù)國家和納稅人的合法權(quán)益，保障稅收工作的順利進(jìn)行。為緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的爭議和對立情緒，應(yīng)該成立獨(dú)立的問題化解服務(wù)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)只能通過看書面材料來對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭論進(jìn)行判斷，不能和任何一方面談，從而迫使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)非常謹(jǐn)慎的提起爭議或作出決定，這樣也有利于緩解征納雙方的矛盾。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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