關(guān)聯(lián)交易查稅來(lái)臨　臺(tái)商應(yīng)早做打算！

陳飛林

稅務(wù)局可能認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容

與關(guān)聯(lián)公司交易金額較大，或同時(shí)具備多種關(guān)聯(lián)交易類型；

長(zhǎng)期虧損、微利、跳躍性盈利；

低于同行利潤(rùn)水平；

低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平；

利潤(rùn)與所扮演角色或具備功能不對(duì)稱；

與境外公司（離岸公司）交易；

未進(jìn)行「關(guān)聯(lián)申報(bào)」，未準(zhǔn)備「同期數(shù)據(jù)」；

毛利率忽高忽低；

單一客戶或供貨商。

稅務(wù)局可能認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易的7種經(jīng)營(yíng)模式

1.境外母公司為上市公司，尤其在海外沒(méi)有工廠，只有在大陸有工廠；

2.大陸制成半成品，運(yùn)回母公司組裝；

3.大陸生產(chǎn)成品，但透過(guò)境外母公司銷售；

4.采購(gòu)方與銷售方全為境外公司（即使股東、法人代表不一樣，仍為關(guān)聯(lián)交易）；

5.來(lái)料加工企業(yè)；

6.100%為境外母公司提供加工服務(wù)；

7.代理境外母公司在大陸銷售（貿(mào)易公司、工廠增加貿(mào)易經(jīng)營(yíng)范圍）。

每四年便可被抽查一次關(guān)聯(lián)交易，這是任何企業(yè)都躲避不了的查稅風(fēng)險(xiǎn)。已存在或未來(lái)仍選擇關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，將如履薄冰。

國(guó)家稅務(wù)總局在日前下發(fā)的文件中曾明確指出，2009年起，每年6月至12月各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)將抽查轄區(qū)內(nèi)的30%企業(yè)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的情況，這表明企業(yè)每四年即可被查一次；而在大陸從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的臺(tái)資企業(yè)，或多或少都與境外公司存在關(guān)聯(lián)交易行為。關(guān)聯(lián)交易查稅風(fēng)暴來(lái)襲，臺(tái)商應(yīng)早做打算。

財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)層面可判斷關(guān)聯(lián)交易行為

富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮將有關(guān)聯(lián)交易行為的臺(tái)商形容為「一只待宰的肥羊」，他指出，可以從不同角度來(lái)看是否存在關(guān)聯(lián)交易，比如財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)層面、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等方面。而企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)層面更是能作為關(guān)聯(lián)交易行為的判斷方式。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往直接反應(yīng)出企業(yè)交易、盈利、客戶往來(lái)等情況。臺(tái)商須注意，關(guān)聯(lián)交易不是只有采購(gòu)或銷售，而是包括多種類型，不管任何理由，只要與海外關(guān)聯(lián)方或母公司有金錢往來(lái)，比如轉(zhuǎn)讓或使用包括專利、技術(shù)、費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)、支付境外研發(fā)費(fèi)用、資金借貸、擔(dān)保、勞務(wù)費(fèi)等都屬于關(guān)聯(lián)交易行為。

在利潤(rùn)方面，低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平亦算有關(guān)聯(lián)交易行為，在臺(tái)灣上市、上柜且在大陸有子公司的臺(tái)商被查稅的風(fēng)險(xiǎn)則更大。另外，很多企業(yè)只扮演境外母公司在大陸的工廠，只服務(wù)母公司且承擔(dān)單一生產(chǎn)功能，應(yīng)有一定利潤(rùn)而不該出現(xiàn)虧損。臺(tái)灣有很多電子企業(yè)在大陸設(shè)工廠承擔(dān)生產(chǎn)功能，不可能出現(xiàn)虧損，這種類型的企業(yè)，其利潤(rùn)應(yīng)與所扮演的角色或功能相對(duì)稱。

在經(jīng)營(yíng)上，只要企業(yè)是進(jìn)行「全球布局」或「兩地分工」，都有可能進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。其中，代理境外母公司在大陸銷售也是屬于稅務(wù)局可能認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)營(yíng)模式。因工廠增加貿(mào)易經(jīng)營(yíng)范圍而從事貿(mào)易行為的外商獨(dú)資貿(mào)易公司，在大陸進(jìn)行「境外買，境內(nèi)賣」，向境外母公司或關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)，在大陸銷售（代理銷售）或「境內(nèi)買，境外賣」，為境外母公司在境內(nèi)采購(gòu)，都屬于關(guān)聯(lián)交易行為，不僅需要準(zhǔn)備查稅用的同期數(shù)據(jù)（臺(tái)灣稱為TP，移轉(zhuǎn)定價(jià)報(bào)告），且在盈利上絕不可能出現(xiàn)虧損狀況。

劉芳榮還分析說(shuō)，不用查帳，從境外是否有母公司或兄弟公司、業(yè)務(wù)模式、交易結(jié)構(gòu)、投資架構(gòu)、股東身份等亦可知道企業(yè)是否有關(guān)聯(lián)交易行為。

未來(lái)減少或不進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易

一旦企業(yè)被查出存在關(guān)聯(lián)交易行為，除了補(bǔ)稅外，還將補(bǔ)繳當(dāng)年的銀行貸款利率。而如果在查稅中沒(méi)有準(zhǔn)備同期資料，還另須在銀行貸款利率上再加征5%的懲罰利率。這不僅影響企業(yè)在稅務(wù)上的印象，也將加大資金調(diào)度的難度。

之前，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的理由多種多樣，除了兩岸尚未簽定避免雙重征稅協(xié)議外，「將利潤(rùn)隱藏在海外、不想繳企業(yè)所得稅、大陸外匯管制導(dǎo)致很多費(fèi)用無(wú)法支付、大陸沒(méi)有查關(guān)聯(lián)交易、臺(tái)灣上市公司需要業(yè)績(jī)、對(duì)大陸沒(méi)有信心」等都是企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)交易的理由。但在未來(lái)，隨著大陸在嚴(yán)禁境外關(guān)聯(lián)交易方面力度的加大，企業(yè)應(yīng)重新考慮是否有進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的必要。

每年30%的企業(yè)被查關(guān)聯(lián)交易是任何人都躲不掉的，在未來(lái)，如果企業(yè)選擇不要關(guān)聯(lián)交易，改在大陸繳納企業(yè)所得稅，亦可順勢(shì)再將大陸作為上市的首選地點(diǎn)，布局內(nèi)銷市場(chǎng)。

對(duì)于那些因客戶要求、母公司需要業(yè)績(jī)等需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，要想緩解或降低查稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新規(guī)劃物流、錢流、發(fā)票流的流程，也可通過(guò)改變產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、恢復(fù)正常產(chǎn)品毛利率，以費(fèi)用匯出境外取代關(guān)聯(lián)交易、透過(guò)香港子公司倂回原從事關(guān)聯(lián)交易的境外公司等方面來(lái)重新布局交易結(jié)構(gòu)。

「亡羊補(bǔ)牢」，準(zhǔn)備同期資料待查

在抽查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的時(shí)間跨度上，稅務(wù)局可倒查10年，以前的審計(jì)報(bào)告、出口報(bào)關(guān)等記錄都不可更改，且若母公司是上市公司，可從其公開(kāi)數(shù)據(jù)中證明移轉(zhuǎn)利潤(rùn)行為，對(duì)于已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)交易行為的企業(yè)而言，唯有老實(shí)準(zhǔn)備同期資料待查。

企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方交易金額在2000萬(wàn)元人民幣以下的，無(wú)需準(zhǔn)備同期資料；2000萬(wàn)～1億元人民幣之間的，只要準(zhǔn)備簡(jiǎn)易數(shù)據(jù)；金額在1億元人民幣以上的，則每年都要準(zhǔn)備同期資料。法定同期數(shù)據(jù)自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生次年6月1日起必須保存10年，發(fā)票則為5年，會(huì)計(jì)憑證、帳簿則是15年。

在企業(yè)所得稅法「特別納稅調(diào)整」及「特別納稅調(diào)整」管理規(guī)程中規(guī)定，同期數(shù)據(jù)是企業(yè)每年交給稅務(wù)局的法定資料，自稅務(wù)局通知查稅起15天內(nèi)就要提交該年度同期資料。由于數(shù)據(jù)涉及內(nèi)容眾多，因此企業(yè)最好提早準(zhǔn)備。

其中，若企業(yè)主動(dòng)編制同期數(shù)據(jù)，就算存在關(guān)聯(lián)交易移轉(zhuǎn)利潤(rùn)行為，也可降低補(bǔ)稅金額，不必加征5%利息。