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      論政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的處理

      2009-02-18 09:11:44王生花
      經(jīng)濟(jì)師 2009年1期
      關(guān)鍵詞:政府審計(jì)處理內(nèi)部審計(jì)

      王生花

      摘 要:文章認(rèn)為,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果,但不得推卸自己的責(zé)任。

      關(guān)鍵詞:政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系 處理

      中圖分類號(hào):F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

      文章編號(hào):1004-4914(2009)01-162-01

      政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn),是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強(qiáng)化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。

      內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比,它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊,具有十分重要的作用。

      為了健全我國審計(jì)體系,明確各種審計(jì)主體的責(zé)任,提高各種審計(jì)的效率,充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用,必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題:

      一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

      政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?!度鸬鋰覍徲?jì)法》也規(guī)定,國家審計(jì)署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,只保留了對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制,保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。

      我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實(shí)施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,開展內(nèi)部審計(jì)工作;對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果;制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。

      筆者認(rèn)為,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。

      保留對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法,促進(jìn)其提高工作質(zhì)量,強(qiáng)化內(nèi)部控制,保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

      放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立,我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場辦的事要盡量讓社會(huì)和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行。這樣做,可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。

      至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理,甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對(duì)公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符,因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

      二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果

      任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng),但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測評(píng),就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處,例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

      任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解,據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量;同時(shí),針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題,提出改進(jìn)建議,以支持內(nèi)部審計(jì)工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果,以減少審計(jì)工作量,提高審計(jì)效率。

      利用內(nèi)部審計(jì)成果之前,需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范,審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格,審計(jì)工作成果比較可靠時(shí),才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。

      參考文獻(xiàn):

      1.李金華.審計(jì)理論研究.中國審計(jì)出版社,2001

      2.吳秋生.政府審計(jì)職責(zé)研究.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007

      (作者單位:大同煤礦集團(tuán)公司燕子山礦財(cái)務(wù)部 山西大同 037000)(責(zé)編:若佳)

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