基于會計集中核算制的國庫集中收付管理改革研究

曾宏萍

摘要：財政國庫集中收付管理制度，是當(dāng)前我國財政預(yù)算管理制度改革的重要內(nèi)容，是構(gòu)建社會主義公共財政框架的重要環(huán)節(jié)，是深化我國財政體系改革的有利措施。本文對在會計集中核算制基礎(chǔ)上推進(jìn)國庫集中收付管理改革進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：會計集中核算制國庫集中收付管理改革

當(dāng)前在鄧小平理論、“三個代表”思想指導(dǎo)下，在以胡錦濤為領(lǐng)導(dǎo)的黨中央倡導(dǎo)的全面落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會主義和諧社會的奮斗目標(biāo)指引下，結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的形勢需要，積極思索研究與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的我國財政國庫集中收付制度改革問題，具有很大的現(xiàn)實意義。為了建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財政框架，2000年起我國從中央、地方試點單位開始逐步實施財政國庫管理制度改革。實行國庫集中支付制度，是財政管理部門規(guī)范部門支出行為、加強(qiáng)財政性資金管理所采取的強(qiáng)有力措施。

一、現(xiàn)行的會計集中核算管理的不足

現(xiàn)行的會計集中核算管理是近年來為加強(qiáng)財政監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗而采取的一項制度創(chuàng)新措施。會計核算中心的職責(zé)：以會計集中核算為手段、以單一賬戶為基礎(chǔ)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派形式。是在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托代理記賬，對單位集中進(jìn)行會計核算和實行會計監(jiān)督。

這些年推行會計集中核算管理的實踐證明，這種管理模式在加強(qiáng)單位資金的集中管理、提高會計核算水平、推進(jìn)廉政建設(shè)方面確實發(fā)揮了一定的積極作用。但由于其自身地位及管理范疇的局限性，也存在著管理上許多不足之處。

1.會計集中核算缺少法律依托，不能真正發(fā)揮對本單位財政支出的監(jiān)管作用

按照我國《會計法》規(guī)定，各獨立核算單位均是會計主體，而會計核算中心只是會計代理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)記賬、算賬、報銷工作，不能對本單位財務(wù)管理發(fā)揮更大的作用。從財務(wù)活動監(jiān)管的角度看，會計集中核算基本上只起到事后監(jiān)督的作用。

2.會計核算中心與預(yù)算單位財務(wù)的職責(zé)分工難以劃清，不利于單位間工作協(xié)調(diào)

實行會計集中核算制后，會計核算中心負(fù)責(zé)核算報銷等業(yè)務(wù)，預(yù)算單位雖然仍保留著會計人員崗位，只負(fù)責(zé)按預(yù)算向會計核算中心下達(dá)撥款計劃，只花錢不記賬，其會計核算職責(zé)和監(jiān)督職能都移交給會計核算中心承擔(dān)。預(yù)算單位和會計核算中心之間在會計信息資料的統(tǒng)計、分析口徑上會產(chǎn)生不一致，預(yù)算單位不能及時準(zhǔn)確地掌握會計信息，削弱了其財務(wù)管理職能，造成財務(wù)管理與會計核算的脫節(jié)。

此外，實行會計集中核算，不能從根本上解決財政資金大量沉淀在單位賬戶中、撥付環(huán)節(jié)多、預(yù)算外資金繳納不及時等資金使用效率低的問題。會計集中核算制存在的以上不足，不能單獨依靠提高服務(wù)、制定管理辦法、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)來解決，必須通過進(jìn)行財政體制改革，才能徹底加以解決。

二、會計集中核算制為實行國庫集中收付制度改革提供了基礎(chǔ)與保證

1.會計集中核算制為國庫集中收付制度奠定了良好的思想基礎(chǔ)

幾年來會計集中核算制的推行，對預(yù)算單位及開支部門樹立起較為嚴(yán)格規(guī)范的財務(wù)開支理念，制約了以往用款單位開支的隨意性。減輕了國庫集中收付制度改革進(jìn)程中思想阻力。

2.會計集中核算制的業(yè)務(wù)體系和工作流程是順利向國庫集中收付制過渡的保證

隨著核算中心財務(wù)制度的不斷完善和核算水平的提高，會計集中核算制下已建立起制度管理、會計核算、財務(wù)分析、業(yè)務(wù)監(jiān)督、檔案管理等較完善的業(yè)務(wù)體系及工作流程，培養(yǎng)出較高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)的會計人員，這些都是實施國庫集中收付制改革必不可缺的管理資源和人力資源，是改革成功的保證基礎(chǔ)。

三、推進(jìn)國庫集中收付制改革

1.改變財政資金管理模式，強(qiáng)化預(yù)算管理

會計集中核算制和國庫集中收付制對財政資金的管理區(qū)別在于：前者的管理方式是撥付資金，后者是控制指標(biāo)。因此從前者向后者過渡，需要把改革的重點從會計領(lǐng)域轉(zhuǎn)向預(yù)算領(lǐng)域。前者管理的主要目的是強(qiáng)化預(yù)算單位資金管理，防止濫支浪費違紀(jì)違法行為，后者目的是預(yù)算指標(biāo)管理，加強(qiáng)財政部門的預(yù)算編制、預(yù)算單位的用款審批及資金撥付控制，達(dá)到減少財政資金的撥付環(huán)節(jié)、防止國庫資金被挪用侵占、提高資金使用率、加強(qiáng)使用資金的透明度、防止腐敗的目的。

2.明確會計核算中心與預(yù)算單位各自職責(zé)，充分發(fā)揮應(yīng)有作用

實施國庫集中收付制度改革并非取消或削弱會計集中核算制下的核算中心職責(zé)，反而應(yīng)進(jìn)一步明確會計核算中心職責(zé)及應(yīng)有的作用。核算中心工作在執(zhí)行預(yù)算過程中應(yīng)主要側(cè)重于加強(qiáng)撥款控制與監(jiān)督，重點突出資金管理工作，充分發(fā)揮其直接掌握資金使用情況第一手資料的財務(wù)核算優(yōu)勢，進(jìn)一步發(fā)揮結(jié)算、匯總、反饋作用。具體工作職責(zé)包括：審核預(yù)算單位下達(dá)的預(yù)算撥款通知，核對零余額銀行賬戶中可用款額度，分清資金來源渠道、按照支出類別，通知代理銀行及時辦理撥款、會計入賬，及時向預(yù)算單位提供資金使用情況及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，年終配合預(yù)算單位做好決算匯總工作。預(yù)算單位的職責(zé)側(cè)重于編制好單位預(yù)算，根據(jù)財政部門核定的預(yù)算指標(biāo)按期向財政報送用款計劃，向核算中心下達(dá)預(yù)算撥款通知，年終匯總?cè)鏇Q算及分析預(yù)算執(zhí)行情況。

3.在集中清理核算中心的分散賬戶基礎(chǔ)上，建立起預(yù)算內(nèi)、外資金集中于國庫支配管理的國庫單一賬戶體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]王俊峰，王曉峰實施國庫集中支付制度的原則及意義[J]山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001，(05)

[2]趙炳起.國庫集中支付改革中的高校財務(wù)管理問題探析[J]事業(yè)財會，2006，(04)

[3]張通關(guān)于建立現(xiàn)代國庫制度的思路[J]預(yù)算管理與會計，2000，(10)