審計標準與審計準則之比較

鄭玉梅

【摘要】 審計準則與審計標準是很容易混淆的兩個概念,審計標準的范圍大,審計準則的范圍小,對審計工作本身有制約性的法律規(guī)范、制度條文是審計準則,也可表述為,對審計行為有制約性的行為規(guī)范,審計標準是對審計對象進行判別的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 審計標準;審計準則;比較

一、審計標準

美國會計學(xué)會對審計的定義為:審計是一個客觀的獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù),以確認這些認定與既定標準之間的符合程度,并把審計結(jié)果傳達給利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。在這一概念中,審計的證據(jù)、審計的既定標準,審計證據(jù)與審計既定標準的符合程度,這一既定標準就是對審計對象進行判別的依據(jù)。審計標準的構(gòu)成是國家的各種方針政策、法律規(guī)范、企業(yè)會計準則、財務(wù)規(guī)則、財務(wù)管理制度、以及企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)與本單位歷史數(shù)據(jù)。

首先,通用的審計標準有國家頒布的對社會經(jīng)濟活動有制約力的經(jīng)濟法規(guī),通用于所有的審計事項。如企業(yè)組織方面的公司法、外商投資企業(yè)法;財政稅收法規(guī);證券交易法;經(jīng)濟合同法;與會計信息資料有關(guān)的會計法、會計準則、現(xiàn)金管理條例、銀行結(jié)算管理條例。這類審計標準的特點是層次高、覆蓋面廣、約束力強,而且相對穩(wěn)定,可為審計人員的主要審計標準。

其次,是在一定范圍內(nèi)共用的審計標準,是國家機關(guān)、社會團體、企事業(yè)單位制定的各種規(guī)則、章程、程序和辦法的總稱。如道德規(guī)范、 社會公共秩序、工作制度、責(zé)任制度、業(yè)務(wù)處理制度、技術(shù)規(guī)程和經(jīng)濟技術(shù)標準等,這類標準在一定范圍內(nèi)具有約束力。

再次,是個別的審計標準,這一標準是相對于以上兩個標準而言,它符合上述通用標準的要求,只是在某一審計單位有獨特的意,即他是某一被審計單位單獨使用的審計標準,主要表現(xiàn)為被審計單位認定為有制約力的內(nèi)部文件、規(guī)定,如內(nèi)部控制制度和管理制度;生產(chǎn)經(jīng)營計劃;與生產(chǎn)有關(guān)的定額及其他業(yè)務(wù)標準;適用于被審計單位內(nèi)部的會計制度、財務(wù)制度;還有被審計單位以前年度的業(yè)績數(shù)據(jù);和其他單位簽訂的合同等。

除了以上三類標準外,從具體應(yīng)用的角度來看,審計標準又可分為判斷被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全有效的標準,判斷被審計單位經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)的標準,判斷被審計單位經(jīng)濟活動是否取得預(yù)期效益的標準。

二、審計準則

審計準則是審計機構(gòu)和審計人員的資格條件、職業(yè)要求及實施審計、反映審計結(jié)果、審定審計報告過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范;是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。他需要審計人員遵循和應(yīng)用,是審計專業(yè)行為的指南和規(guī)范。審計準則所關(guān)注和約束的對象是審計主體,對主體的活動進行指導(dǎo)和規(guī)范。審計準則是與實務(wù)相連的,準則中的規(guī)范基本上是來源于實務(wù)又指導(dǎo)實務(wù)的。最早使用“準則”一詞的是1841年的美國證券交易委員會,在以后的多年間,越來越多的業(yè)內(nèi)人士都開始認可審計準則,最后形成審計慣例。對審計準則的定義我國獨立審計準則中這樣定義:審計準則是衡量注冊會計師審計質(zhì)量合格與否的標準。

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)指南》中這樣定義:審計準則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度,是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。蒙哥馬利的《審計學(xué)》中指出:“審計準則是實施審計工作的指南。有時也稱其為行動的戒律、準繩或指南,它規(guī)定客戶和公眾期望審計人員起碼應(yīng)達到的質(zhì)量”。歐洲的會計師協(xié)會的觀點是:審計準則說明了審計過程中工作人員要遵循的基本原則和管理。日本在二戰(zhàn)后按照美國的模式完善了證券交易市場,定義是:把審計實務(wù)中一般認為公正妥善的慣例加以概括而歸納出來的原則,職業(yè)會計師在企業(yè)財務(wù)報表審計時都要遵循。審計準則被公認為是審計工作的標尺、對審計組織、人員的工作方法、工作質(zhì)量進行要求、控制和評價審計工作的效果。

三、審計標準與審計準則的比較

(一)審計標準與審計準則的相同點

審計標準與審計準則的相同點是他們都可以以規(guī)章、制度的形式出現(xiàn),在范圍上,審計準則沒有審計標準所涵蓋的范圍廣,審計標準可以上升到法律、法規(guī)的高度,審計準則通常是一種約定俗成的慣例,用來指導(dǎo)審計工作的開展,都具有嚴密的邏輯體系。

(二)審計標準與審計準則的不同點

1.它們所關(guān)注的對象不同

審計標準關(guān)注的是審計證據(jù),審計證據(jù)是審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其它信息。審計標準作為評價判斷的準繩對審計證據(jù)進行衡量,只有將具有針對性的審計標準與相應(yīng)的審計證據(jù)相結(jié)合比較,審計人員才能發(fā)表審計意見,才能判斷出被審計事項的是非優(yōu)劣,審計標準是連接審計證據(jù)與審計結(jié)論的紐帶。審計準則是用來指導(dǎo)審計工作的,客體是審計人員,審計人員只能遵循審計準則。

2.對最后的審計結(jié)論和審計意見的影響不同

審計標準所要解決的是根據(jù)什么樣的證據(jù)得出這樣的結(jié)論,審計準則要回答的是審計人員是怎樣收集的證據(jù),又利用怎樣的評價標準得到的結(jié)論。

3.各自的體系不同

審計標準有5類標準三個層次,5類指標是法規(guī)類標準、政策類標準、規(guī)章制度類標準、計劃、預(yù)算標準和經(jīng)濟合同、經(jīng)濟指標類標準。審計標準的層次性從法規(guī)類標準來看有三個層次:一是根本法、 基本法,屬于最高層次;二是行政法規(guī),屬于較高層次;三是地方性法規(guī),屬于一般層次。從規(guī)章制度類標準來看,有兩個層次:一是上級部門制定的規(guī)章制度,屬于較高層次;二是本單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度,屬于低層次。

審計準則體系(以注冊會計師審計為例)具有完整的框架體系:執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和質(zhì)量控制準則三大部分。質(zhì)量控制準則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的,鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊會計師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中,鑒證業(yè)務(wù)準則又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則三類。

這里的審計準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù),要求注冊會計師綜合使用審計方法,對財務(wù)報表獲取合理程度的保證;審閱業(yè)務(wù)準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù),要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序,對財務(wù)報表獲取有限程度的保證;其他鑒證業(yè)務(wù)準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準則框架體系中,審計準則無疑是其核心內(nèi)容和重點所在。

按照審計過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容,又將審計準則劃分為一般原則與責(zé)任,風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對,審計證據(jù),利用其他主體的工作,審計結(jié)論與報告,以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類。準則框架體系層次分明,內(nèi)容全面,既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù),又規(guī)范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù),涵蓋了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面。

通過分析審計標準和審計準則的基本理論,審計準則與審計標準是不能混淆的兩個概念,審計標準的范圍大,審計準則的范圍小,對審計工作本身有制約性的法律規(guī)范、制度條文是審計準則,也可表述為,對審計行為有制約性的行為規(guī)范。審計標準是對審計對象進行判別的依據(jù)。

參考文獻

[1]張曉瓊,李偉.采集審計證據(jù)的方法探討.《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》.2008(2)

[2]潘志勇,游俊紅.淺議審計證據(jù)、審計依據(jù)和審計準則.《會計師》.2009(7)