企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)探討

金利蕓

摘 要：探討了我國企業(yè)如何通過實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)來為其經(jīng)營管理服務(wù)，并提出了較為具體、可行的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)操作方法和步驟。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；自我評(píng)價(jià)；方法；實(shí)施步驟

1 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)新方法——控制自我評(píng)估

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)認(rèn)為，控制自我評(píng)估(CSA)是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效率和效果的流程，其目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證。1996年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在研究報(bào)告種總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。

CSA是一種自發(fā)的自我評(píng)估程序，它把傳統(tǒng)的只由內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)由公司各部門參與作業(yè)的人員親自評(píng)估，幫助他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不只是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是管理層關(guān)心的問題，相反，應(yīng)該把它是組織所有成員的事 。這種評(píng)價(jià)程序使組織成員了解哪里存在缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是等內(nèi)部審計(jì)人員站出來指出問題。研究表明，實(shí)施控制自我評(píng)估的方法對(duì)于一個(gè)組織加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序，控制風(fēng)險(xiǎn)都有著積極的作用。

控制自我評(píng)估(CSA)普遍使用引導(dǎo)會(huì)議法。引導(dǎo)會(huì)議法是指由內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成評(píng)價(jià)工作小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論來提出改進(jìn)建議出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。引導(dǎo)會(huì)議法的集中體現(xiàn)了CSA全員參與內(nèi)部控制的理念，改變了把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)看作是審計(jì)人員責(zé)任的思想，能夠有效提升企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)施步驟

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)，為使評(píng)估有序的進(jìn)行，主要經(jīng)過以下步驟：

2.1 確定評(píng)價(jià)范圍

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，也可以是就內(nèi)部控制系統(tǒng)中五個(gè)構(gòu)成要素中的某個(gè)要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，還可以是對(duì)具體內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。在開始工作時(shí)，應(yīng)首先由管理當(dāng)局確定本次評(píng)價(jià)的范圍，評(píng)價(jià)范圍不同，評(píng)價(jià)小組的成員和具體使用方法也會(huì)有所不同，如會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要采用內(nèi)部審計(jì)方法，而內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，召開研討會(huì)能夠收到更好的效果。

2.2 選擇引導(dǎo)人員

引導(dǎo)人員在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過程中非常重要，他主要負(fù)責(zé)主持開展研討會(huì)，這不僅要求具備較高的專業(yè)素質(zhì)，而且要求擁有良好的溝通、協(xié)調(diào)能力，使評(píng)價(jià)小組成員在其引導(dǎo)下能夠就相關(guān)問題進(jìn)行有效的探討，到達(dá)召開研討會(huì)的目的。

我國大多數(shù)企業(yè)還缺乏開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此筆者建議企業(yè)在初次實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)或是進(jìn)行全面的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)，最好引入具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員來協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，待企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門掌握了相關(guān)方法和程序后，以后的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)就可以完全由內(nèi)部審計(jì)部門中的審計(jì)師充當(dāng)引導(dǎo)人員。

2.3 組成評(píng)價(jià)小組

根據(jù)評(píng)價(jià)范圍，選擇與評(píng)價(jià)對(duì)象有關(guān)的控制關(guān)鍵點(diǎn)的管理人員和作業(yè)人員，與企業(yè)高層管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員、引導(dǎo)人員等一同組成評(píng)價(jià)小組。其中，內(nèi)部審計(jì)人員是評(píng)價(jià)小組日常工作的負(fù)責(zé)者，評(píng)價(jià)所需提前準(zhǔn)備的相關(guān)資料，以及評(píng)價(jià)其他相關(guān)準(zhǔn)備工作，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員事先進(jìn)行準(zhǔn)備。由評(píng)價(jià)小組成員中的最高管理人員(如：董事長、總經(jīng)理等)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，這樣可以減少成員之間的摩擦，形成的改進(jìn)意見也更容易得到成員的認(rèn)可、落實(shí)和執(zhí)行。雖然評(píng)價(jià)小組成員越多，可以收集的信息也越多，但是考慮到成本效益原則，也不能一味求多，而忽略其成本。

2.4 召開研討會(huì)

確定評(píng)價(jià)范圍，并組成評(píng)價(jià)小組后，引導(dǎo)者要與內(nèi)部審計(jì)部門一起收集與評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)的各種資料，并對(duì)這些初步資料加以整理，找出重要的評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)。然后召開研討會(huì)，對(duì)重要的評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行討論。研討會(huì)的開展是實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中極為重要的環(huán)節(jié)，研討會(huì)能夠使不同的部門領(lǐng)導(dǎo)者聚集起來，面對(duì)面的就問題進(jìn)行討論，也能使企業(yè)員工與高層領(lǐng)導(dǎo)者直接對(duì)話，形成良好的雙向溝通機(jī)制。并且，經(jīng)過研討會(huì)討論，由大家共同形成的改進(jìn)意見，容易被各個(gè)相關(guān)部門接受并樂意推行和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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