增強(qiáng)合理避稅意識，提高企業(yè)和個人收益

周　靜　李玉珍

【摘要】合理避稅，多少年來一直是一個頗有爭議甚至因為帶有貶義而令人忌諱的名詞。時至今日，無論是國外還是國內(nèi)，目前依然難以從有關(guān)文獻(xiàn)中找到一個非常權(quán)威的解釋。相對于合理避稅，很多人更傾向于用“稅收籌劃”一詞來替代。

【關(guān)鍵詞】合理避稅；財務(wù)管理；企業(yè)收益

一、合理避稅的定義

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！敝?，這一觀點得到了法律界的認(rèn)同。

諸多對稅務(wù)籌劃的觀點，都指出稅務(wù)籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。

二、合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別

合理避稅的確意味著稅收流失，答案并不絕對。實際上，合理避稅是納稅人納稅意識提高的一種表現(xiàn)，在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會通過稅收籌劃的方式合理避稅。從企業(yè)角度來看，通過這種方式，企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益的最大化，隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

三、合理避稅的重大原則

1．合理避稅注重實效性：合理避稅行為的存在，有利于稅法自身的完善，避稅和反避稅之間有一個相互作用的關(guān)系。就國內(nèi)而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地作一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年稅法都有變化。進(jìn)行合理避稅就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法都要注意“時效”的問題，否則“合理”就完全有可能變成“違法”，避稅也就變成偷稅漏稅了。

2．合理避稅結(jié)合企業(yè)實際：合理避稅的具體操作技術(shù)性比較強(qiáng)，方法上有共性，但更主要的是要結(jié)合產(chǎn)業(yè)、企業(yè)自身的特點和稅種的特點，有些方法適用于這個產(chǎn)業(yè)或是這個稅種，換了產(chǎn)業(yè)和稅種就行不通了。合理避稅或者說是稅收籌劃，目的不是簡單地使稅收最小化，而是追求企業(yè)利益的最大化。這里就涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作，要從整體角度考慮，不是單純考慮減少稅收這一塊。很可能出現(xiàn)這樣的情況：就是企業(yè)制定了相關(guān)的稅收籌劃計劃，確實減少了稅收，卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)的最終利益并沒有增長。要考慮到其他方面的因素，結(jié)合企業(yè)本身特征，設(shè)計方案，多做比較，不要盲目片面?？紤]到稅收問題，對企業(yè)的財務(wù)籌劃、決策都是有好處的，也有利于提高企業(yè)的財務(wù)素質(zhì)。

四、合理避稅的體現(xiàn)

合理避稅從企業(yè)角度有：企業(yè)注冊到經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)；進(jìn)入特殊行業(yè)、做管理費(fèi)用文章提高壞帳準(zhǔn)備計提比例，縮短折舊年限；合理提高職工福利計入成本；從銷售下手，推遲收入確認(rèn)時間等。從個人理財方面有：債券投資收益免交個稅；基金信托收益不上稅；教育儲蓄免交個稅等。綜合上述免稅方案，我們也要根據(jù)實際結(jié)合我礦實際情況，綜合考慮各個稅種，在尊重稅法、依法納稅的前提下，采取適當(dāng)?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避,從點滴做起，為企業(yè)節(jié)約每一分錢，減少企業(yè)和職工個人稅務(wù)上的支出。

（一）企業(yè)增值稅方面

面對合理避稅等等問題我礦是嚴(yán)格按照增值稅的征稅范圍、稅率及核算進(jìn)行核算。同時由于我礦無煤炭銷售權(quán)，銷項稅金額每月比較少僅是一些提供給改制單位或外單位水電費(fèi)、小車司機(jī)加油費(fèi)及廢舊材料等。而進(jìn)項稅發(fā)生金額每月較大，準(zhǔn)予抵扣的比如：采購辦公用品、生產(chǎn)用材料、各種中小設(shè)備的修理支出、印刷費(fèi)等，索要正規(guī)的增值稅發(fā)票是相當(dāng)?shù)闹匾?，能給企業(yè)帶來很大的收益。在由于當(dāng)期的增值稅－銷項稅的數(shù)額是確定的，而當(dāng)期的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅所起的作用是很大，當(dāng)期的準(zhǔn)予可抵扣的進(jìn)項稅金額較大，則交的增值稅金額較小，相應(yīng)計提的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加就較少，企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益則較高。相反，若當(dāng)期的準(zhǔn)予可抵扣的進(jìn)項稅金額較小，則交的增值稅金額較大，相應(yīng)計提的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加就較多。筆者認(rèn)為有以下兩點：

1．從企業(yè)貨幣資金支出的角度而言：2005年全年我礦各單位印刷品約為105萬元（其為不含稅價格），那么準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅則約為17萬元，相應(yīng)可以少交增值稅17萬元，減少營業(yè)稅8500元，城建稅595元，教育費(fèi)附加255元，地方教育費(fèi)附加85元，企業(yè)所得稅3113.55元，以上共計節(jié)約我礦資金支出12548.55元。若相對以前我們索要發(fā)票均為普通發(fā)票則會給讓企業(yè)僅印刷品這一項多支出企業(yè)資金12548.55元。

2．重點從節(jié)約稅款的角度講：2005年全年我礦各單位印刷品約為105萬元（其為不含稅價格），那么準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅則約為17萬元，相應(yīng)可以少交增值稅17萬元，減少營業(yè)稅8500元，城建稅595元，教育費(fèi)附加255元，地方教育費(fèi)附加85元，企業(yè)所得稅3113.55元，以上共計節(jié)約稅款182548.55元。若相對以前我們索要發(fā)票均為普通發(fā)票則會給讓企業(yè)僅印刷品這一項多交稅款182548.55元，相比較而言給企業(yè)帶來的損失也是很大的。

（二）個人所得稅代扣代繳方面

個人所得稅是對個人取得得全部收入進(jìn)行征稅。包括：工資薪金所得，稿酬所得，勞務(wù)報酬所得等。這里重點強(qiáng)調(diào)我礦職工取得得各項工資獎金所得，我礦作為納稅人則有代扣代繳的權(quán)利，同時也擔(dān)當(dāng)著為企業(yè)職工著想，在合理代扣代繳的基礎(chǔ)上，做到不讓職工多繳稅，切實維護(hù)職工的權(quán)益。

1．零星發(fā)放的職工獎金并入工資獎金發(fā)放：比如中秋節(jié)春節(jié)補(bǔ)貼，既是每位職工200元，金額并不大。根據(jù)稅務(wù)局和集團(tuán)公司規(guī)定此項補(bǔ)貼若在工資外單獨發(fā)放，必須按照單獨發(fā)放規(guī)定的比列內(nèi)5％扣除個人所得稅。我礦職工約為6000人，則春節(jié)及中秋節(jié)發(fā)放金額約240萬元，扣個人所得稅240萬元*0.05＝12萬元。

2．水電補(bǔ)貼并入工資獎金發(fā)放：2005年以前我礦職工的水電暖補(bǔ)貼是單獨發(fā)放的，每戶每月50元，金額不大，但是我礦每年發(fā)放的金額共計約220萬元。由于是單獨發(fā)放，每年在補(bǔ)繳個稅的時候都需要統(tǒng)算個稅交的是否需要補(bǔ)繳。由于是統(tǒng)算一般補(bǔ)繳個稅的比例都達(dá)到10％，由于職工的水電暖補(bǔ)貼平時發(fā)放都沒有交納個稅，所以光這塊就需要補(bǔ)繳個稅22萬元。

由于水電補(bǔ)貼發(fā)放到個人有的是50元或25元，那么這樣并入工資后影響工資總額并不大，因此總體上來講是扣不到稅。這樣在合理發(fā)放基礎(chǔ)上，即沒有多交稅也沒有少交稅，維護(hù)了職工利益少受了經(jīng)濟(jì)損失，充分保障了職工應(yīng)有的福利。

五、結(jié)語

在我礦深化提升各項工作的同時，我們也把稅務(wù)工作作為財務(wù)工作重點，深刻理解各項稅務(wù)規(guī)章制度，不斷鞏固深化稅務(wù)管理工作，在尊重稅法、依法納稅的前提下，結(jié)合稅務(wù)政策及我礦實際情況，合理避稅減少我礦稅務(wù)支出，實現(xiàn)我礦財務(wù)利益最大化；我礦在嚴(yán)格行使代扣代繳個人所得稅權(quán)利的同時進(jìn)一步積極維護(hù)企業(yè)職工利益，提高職工個人收益。通過稅收籌劃合理避稅，進(jìn)一步推進(jìn)我礦生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)各項工作的提高，實現(xiàn)我礦經(jīng)濟(jì)效益最大化。

【作者簡介】周靜，山東省兗礦集團(tuán)濟(jì)寧二號煤礦財務(wù)科助理會計師，研究方向：金融管理；李玉珍，山東省兗礦集團(tuán)濟(jì)寧二號煤礦財務(wù)科會計師。