還利于民，還稅權(quán)于民

李煒光

如果還是維持目前的稅制結(jié)構(gòu)，即使實(shí)行了輕稅政策，也還是解決不了稅收負(fù)擔(dān)不公平、不公正的問(wèn)題。

筆者是在出租車上聽(tīng)到溫家寶總理在“兩會(huì)”記者招待會(huì)上那句話的：“要擴(kuò)大民主，完善法制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與正義，促進(jìn)社會(huì)和諧?！逼渲械摹肮秸x”四個(gè)字總理反復(fù)強(qiáng)調(diào)，令人回味再三。聯(lián)想到與13億納稅人切身利益休戚相關(guān)的稅收問(wèn)題，我的看法是，至少在未來(lái)幾年內(nèi)，構(gòu)建公平正義的稅制應(yīng)當(dāng)是決策者們的主要職責(zé)所在。因?yàn)橹挥衅降日n征、公平稅負(fù)、切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益的稅制才稱得上是正義的稅制，才可能得到全體人民的衷心擁護(hù)和遵從。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，中國(guó)現(xiàn)行稅制是有效率的，這從去年超過(guò)5萬(wàn)億的財(cái)政收入(如果算上預(yù)算外、制度外收入，約9萬(wàn)億)、增幅達(dá)30％以上就可以證明，但近年來(lái)隨著納稅人權(quán)利的覺(jué)醒及公共服務(wù)方面的欠缺，使得政府征收高額稅收的正當(dāng)性、合法性受到懷疑。人們常把以上數(shù)字以及福布斯的排名作為國(guó)民稅負(fù)過(guò)重的證據(jù)，一些“兩會(huì)”的代表、委員也是從這個(gè)角度提出議案的。但實(shí)際上，這種看法未必準(zhǔn)確。因?yàn)楹饬恳粋€(gè)稅制是否合理和具有正當(dāng)性，稅收負(fù)擔(dān)輕重固然重要，但還有比它更重要的，那就是稅制的公平正義在還是不在。

新華社《瞭望》新聞周刊最近在廣東、上海、江蘇等地的采訪結(jié)果證明，受稅制不合理因素的影響，越來(lái)越多的中等收入者遭擠壓而淪為“夾心層”，越來(lái)越多的窮人變得更加一貧如洗，而相當(dāng)一部分高收入者積聚的財(cái)富卻越來(lái)越多。這說(shuō)明，目前中國(guó)稅制整體上缺乏公平性，對(duì)財(cái)富分配起了完全相反的“逆調(diào)節(jié)”作用。在這樣的稅制結(jié)構(gòu)之下，即使實(shí)行了輕稅政策，也還是解決不了稅收負(fù)擔(dān)不公平、不公正的問(wèn)題，社會(huì)的貧富差距還會(huì)因此而進(jìn)一步拉大。近年來(lái)層出不窮的稅收“新花樣”之所以越來(lái)越多地引起民眾的普遍反感和抵觸情緒，問(wèn)題其實(shí)就出在這里。

我們國(guó)家的稅制肯定是出問(wèn)題了，不僅與公平正義相距甚遠(yuǎn)，而且這種缺陷還呈現(xiàn)出全方位的特征。也就是說(shuō)，無(wú)論哪個(gè)稅種，都不同程度地存在著不公平、不公正的問(wèn)題。或者不如說(shuō)，這些問(wèn)題久已存在，只是一直沒(méi)有認(rèn)真解決而已。

逆向調(diào)節(jié)

以個(gè)人所得稅為例。目前中國(guó)仍然實(shí)行分類稅制，就是對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來(lái)源，將其分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，并對(duì)每一類所得按照單獨(dú)的稅率分別計(jì)征所得稅。分類所得稅制有計(jì)征簡(jiǎn)便、易于控制稅源、能有效地防止偷漏稅的優(yōu)點(diǎn)，但這些優(yōu)點(diǎn)顯然是對(duì)于征管水平和效率較低的政府來(lái)說(shuō)的，對(duì)納稅人可就不那么樂(lè)觀了。因?yàn)榉诸惗愔撇荒苋娣从臣{稅人的真實(shí)應(yīng)納稅所得的水平，容易造成應(yīng)稅所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。試想，養(yǎng)活一個(gè)人的5000元與養(yǎng)活一家三口的5000元承擔(dān)的稅負(fù)怎么能完全一樣呢?這是非常明顯的不公平，與“量力負(fù)擔(dān)”的原則背道而馳。

由于個(gè)人所得稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率征收，并且直接課征于個(gè)人的貨幣收入，稅負(fù)的高低，就決定了納稅人稅后的實(shí)際收入水平。因此在世界上其他國(guó)家，個(gè)稅稱得上是最有效的調(diào)節(jié)收入差距的杠桿。但在我國(guó)，這一作用完全失效了，變成一個(gè)很不公平的稅，進(jìn)而導(dǎo)致了富人更富，窮人更窮的“逆向調(diào)節(jié)”后果。筆者這樣說(shuō)的主要根據(jù)是居民個(gè)人的收入差距呈現(xiàn)越來(lái)越大的趨勢(shì)，而不是縮小。

個(gè)人所得稅的常識(shí)是：第一，不能征及屬于公民為維持個(gè)人基本生活所必需支出的部分；第二，不能影響各收入階層的公民共同享受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果；第三，政府不能只顧自己增加收入而置社會(huì)收入水平的失衡而不顧，應(yīng)促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)而不是相反。顯然，不論以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的哪一點(diǎn)來(lái)衡量，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅都是一個(gè)“不合格”的稅制。所以，“兩會(huì)”上提高個(gè)稅起征點(diǎn)是個(gè)熱議的問(wèn)題。

目前我國(guó)的居民消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)居高不下，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的月報(bào)，1月的GPI同比已在7.1％的高位，2月份變成了更高的8.7％，照這個(gè)趨勢(shì)發(fā)展，演變成為惡性通脹也不是沒(méi)有可能。高通脹率之下，居民的實(shí)際購(gòu)買力下降了，原來(lái)花一塊錢能買到的東西，可能要花兩塊錢甚至更多才能買下來(lái)，這是居民手中持有的貨幣貶值的結(jié)果。如今每個(gè)家庭每月要多支出幾百元應(yīng)付日常生活，對(duì)相對(duì)富有的家庭還說(shuō)不上實(shí)質(zhì)性的威脅，但對(duì)占人口最大比重的中下層收入者呢?由于這個(gè)因素的存在，個(gè)人所得稅的免征額就不能保持在固定的水平上一成不變，否則就會(huì)導(dǎo)致納稅人以維持基本生活所必需的費(fèi)用支出來(lái)納稅。而確保納稅人及其家庭成員能夠維持基本的生計(jì)費(fèi)用支出，這是原則，必須貫徹，否則個(gè)稅就是惡稅，被納稅人罵就是理所應(yīng)當(dāng)。

個(gè)稅中的利息稅，不公平的問(wèn)題就更加明顯，即使有去年的20％的稅率調(diào)整為5％，也并沒(méi)有給這個(gè)不公平的稅收增加多少籌碼。今年2月份的一年期銀行存款利率為4．14％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)月的GPI，這就意味著存款的實(shí)際利率仍為負(fù)數(shù)。假如一個(gè)人收入已經(jīng)很低，甚至在吃低保，還要受物價(jià)上漲的困擾，可是只要他儲(chǔ)蓄就要繳納5％的利息稅，在這種情況下，這個(gè)居民的“所得”何來(lái)?繼續(xù)征收利息稅依據(jù)何在呢?在利息稅不講道理的“一刀切”稅率之下'真正受到影響的只能是那些不得不存錢于銀行的底層民眾。

至于即將開(kāi)征的不動(dòng)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅等，也都屬于直接稅，人們沒(méi)法兒轉(zhuǎn)嫁，只能規(guī)規(guī)矩矩地掏腰包，但疑問(wèn)和疑慮也越來(lái)越多：開(kāi)征這些稅以后，我的稅負(fù)水平會(huì)不會(huì)有所提高?提高多少?會(huì)不會(huì)使我們?nèi)业纳钏较陆?會(huì)不會(huì)影響企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)?前景如何?我們不認(rèn)可怎么辦?找誰(shuí)投訴?投訴結(jié)果不滿意怎么辦?還有更大的問(wèn)題：應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)決定征收或不征收這個(gè)稅以及怎樣征、征多少?交稅之后能獲得什么回報(bào)?政府的公共服務(wù)能有什么樣的改善?等等。

令人奇怪的是，對(duì)這些民眾最為關(guān)心的問(wèn)題，歷來(lái)伶牙俐齒的政府“有關(guān)部門”卻一直做莫測(cè)高深狀，沒(méi)能給出個(gè)令人滿意的答復(fù)來(lái)。

惡稅

直接稅如此，間接稅也同樣有不公平的問(wèn)題。中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)一直是以間接稅(流轉(zhuǎn)稅)為主體稅種的，其基本特征是可以轉(zhuǎn)嫁，也就是說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅的“納稅人”未必就是“負(fù)稅人”。比如納稅人500強(qiáng)，大部分是大型國(guó)有企業(yè)，但這并不能說(shuō)明這些企業(yè)擔(dān)負(fù)的稅有多重，稅負(fù)的壓力最終是通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。中國(guó)增值稅仍處于轉(zhuǎn)型期，大部分地區(qū)仍實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對(duì)象除了增值額外，客觀上還包括資本投資額。問(wèn)題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購(gòu)的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，而且由于稅基

擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就限制了民間投資，當(dāng)然是不合理的。

其他間接稅，如消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅制等，也都存在著程度不等的不公平問(wèn)題。

一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)家們普遍有一種憂慮：好不容易在市場(chǎng)上“打拼”而賺取的一點(diǎn)利潤(rùn)，有相當(dāng)一部分被國(guó)家以各種稅收形式拿走了，很多人感到，這樣下去，企業(yè)將無(wú)法進(jìn)一步發(fā)展壯大，只能在低水平上競(jìng)爭(zhēng)甚至無(wú)法與他人競(jìng)爭(zhēng)，只能獲得低水平的利潤(rùn)甚至沒(méi)有利潤(rùn)，只能保持低水平的發(fā)展甚至不能再言發(fā)展?，F(xiàn)在有很多人主張進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅等稅的征收范圍，說(shuō)說(shuō)可以，如果真的這樣做了，就跟新勞動(dòng)法出臺(tái)一樣，有可能導(dǎo)致相當(dāng)一批服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)的萎縮，企業(yè)的職工“丟飯碗”。這樣的稅收不僅起不到“縮小貧富差距”的作用，反而會(huì)幫窮人的“倒忙”，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。

說(shuō)改革千好萬(wàn)好，國(guó)民福利特別是中低收入階層居民的福利增加、改善得不夠，就算不上真好。因此說(shuō)，只是國(guó)家一頭撈足“好處”的稅制，絕不會(huì)成為一個(gè)公平的好稅制，而不公平的稅收，也就無(wú)正義性可言，也就離惡稅不遠(yuǎn)了。

天下什么問(wèn)題最大?對(duì)于今天的大多數(shù)中國(guó)人來(lái)說(shuō)，吃飯、居住、生存的問(wèn)題最大，這就是最基本的民生需要。政府無(wú)論怎么征稅，起碼不應(yīng)剝奪人民維持基本生計(jì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不能阻止、破壞人民對(duì)幸福的追求，至少不能征到勞動(dòng)者辛苦工作了二三十年還買不起一套供自己居住的房子的地步，不能征到連個(gè)孩子都養(yǎng)活、教育不起的地步，不能征到社會(huì)低收入群體連過(guò)日子都艱難的地步，不能征到辦個(gè)小企業(yè)被擠得狼狽不堪的地步，這就是稅收正義，就是稅收底線。哪位統(tǒng)治者不識(shí)時(shí)務(wù)踩了這個(gè)“底線”，都不會(huì)有好結(jié)果，這是可用無(wú)數(shù)歷史事實(shí)來(lái)證明的、連古代皇帝也明白的道理。

至少到目前為止，我國(guó)持續(xù)多年的重稅政策沒(méi)有根本性的變化。國(guó)稅總局和財(cái)政部的官員多次表示，我國(guó)的稅負(fù)與世界其他國(guó)家相比仍然處于較低的水平。撇開(kāi)具體數(shù)字不去爭(zhēng)論，我國(guó)稅收年增幅已經(jīng)超過(guò)30％卻是事實(shí)，GDP已經(jīng)被遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋在后邊，還打算高到哪里去?這不能不讓人產(chǎn)生些許憂慮，在強(qiáng)大稅收的擠壓下，企業(yè)的利潤(rùn)和利潤(rùn)預(yù)期難以保證，投資活力受到壓抑，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展缺少活力，長(zhǎng)此下去，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐力將被消耗殆盡，其所蘊(yùn)含的危險(xiǎn)性已經(jīng)讓人感到越來(lái)越明顯了。

還稅權(quán)于民

以上所說(shuō)的稅收公平，其實(shí)還只是涉及了一般意義上的“橫向公平”、“縱向公平”，即納稅人與納稅人之間的公平，實(shí)際上，政府與納稅人之間的關(guān)系是否公平也是非常重要的問(wèn)題。以最簡(jiǎn)單的語(yǔ)言來(lái)概括，公民向政府納稅，政府向社會(huì)提供基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，這里，稅收是公民向政府購(gòu)買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬，納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低則主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，二者之間應(yīng)當(dāng)是均衡的和等價(jià)的，否則，就違背了稅收的公平原則。

舉個(gè)例子說(shuō)，博物館和歷史遺跡，是典型的公共產(chǎn)品，既然公眾已然納稅，這些場(chǎng)所就應(yīng)當(dāng)向人們免費(fèi)開(kāi)放。這是納稅人理所應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利。當(dāng)然，為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，適當(dāng)收取一些費(fèi)用也未嘗不可，但一是不可收費(fèi)太高，二是所收費(fèi)用必須嚴(yán)格使用于限定的用途之上，絕不可以一方面接受政府的預(yù)算撥款，另一方面毫無(wú)道理地收取高額費(fèi)用，否則，就構(gòu)成了納稅人的雙重負(fù)擔(dān)。

納稅人多花錢(納稅)，本來(lái)是為了能“買”到一個(gè)提供良好公共服務(wù)的政府，“買”來(lái)社會(huì)的公平與正義，可眼下看，錢沒(méi)少花，卻沒(méi)有買來(lái)多少東西，納稅人怎能不失望?曾聽(tīng)到北京市一位從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)家說(shuō)，他每年上繳個(gè)人所得稅逾百萬(wàn)元，也算是對(duì)國(guó)家有貢獻(xiàn)的人了，卻從未感覺(jué)到自己享受了什么應(yīng)得的公共服務(wù)，找政府辦什么事，請(qǐng)客、送禮還是“一個(gè)都不能少”?？梢?jiàn)，在中國(guó)，納稅人的“納稅人意識(shí)”已經(jīng)蘇醒，而政府機(jī)關(guān)和官員們的“納稅人意識(shí)”卻總是處于沉沉昏睡狀態(tài)中，久喚不醒。

稅制不公平是長(zhǎng)期以來(lái)政治體制改革滯后的必然結(jié)果。因?yàn)橹挥袌?jiān)決奉行民主政治的政府才有可能把過(guò)大的財(cái)政權(quán)力退出一部分(如治稅權(quán)、預(yù)算權(quán)等核心權(quán)力)移交人民代表大會(huì)，才有可能把自己定位于公共服務(wù)而非統(tǒng)治者的角色，才有可能心甘情愿地接受民眾對(duì)它的制約和監(jiān)督、從根本上杜絕財(cái)政腐敗，也才有可能自覺(jué)地推行有利于實(shí)現(xiàn)公平正義的稅收制度和政策。政府在財(cái)政收入充裕的時(shí)候，“不僅要還利于民，更重要的是還稅權(quán)于民、還預(yù)算權(quán)于民”。

官員們或?qū)W者們從來(lái)都是把稅收超額增長(zhǎng)當(dāng)作“喜訊”來(lái)表達(dá)的，他們體會(huì)不到，在那個(gè)冰冷數(shù)字的后面，納稅人特別是中低收入納稅人的真實(shí)感覺(jué)是什么。如果考慮到民眾的那種“世界級(jí)”的低水平福利，倒是應(yīng)該把中國(guó)人的稅痛指數(shù)列為世界第一才說(shuō)得過(guò)去。能用來(lái)作證明的，是數(shù)以萬(wàn)計(jì)的中小型、微型企業(yè)的命運(yùn)，是人們手里越來(lái)越空的菜籃子，是臥病在床風(fēng)燭殘年的“我爹我娘”，是行走在風(fēng)雨之中、獨(dú)木橋之上趕路上學(xué)的孩子們……

有國(guó)有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安。千年古訓(xùn)，常思常新。