上市公司會計信息披露探討

莫利民

摘要：對上市公司會計信息披露存在的問題及原因進行了剖析，并從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強化政府監(jiān)管與行業(yè)自律、完善注冊會計師審計制度、加強社會公眾的監(jiān)督等方面提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：上市公司，會計信息披露，問題，對策

1上市公司會計信息披露存在的問題及原因

1．1存在的問題

(1)會計信息披露虛假，主要表現(xiàn)在：謊報、虛構(gòu)資產(chǎn)和財務(wù)狀況；編造虛假利潤或虧損，低估損失，高估收益，募集資金的使用情況披露不實，改變資金用途不作披露公告；披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息；盈利預(yù)測弄虛作假，準(zhǔn)確性低，預(yù)測值與實際值往往相差甚遠(yuǎn)。

(2)會計信息披露不充分，主要是對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易會計信息、企業(yè)財務(wù)指標(biāo)信息、資金投資去向及利潤構(gòu)成的會計信息、重要事項的信息等披露不充分、完整。另外，上市公司還以保護商業(yè)秘密為由，故意隱瞞企業(yè)重要的會計信息。

(3)會計信息披露的滯后，《公開發(fā)行股票公司會計信息披露實施細(xì)則》中規(guī)定：股份有限公司提供的中期報告，應(yīng)于每個會計年度的前6個月結(jié)束后，60日內(nèi)編制完成，年度報告應(yīng)于每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)編制完成。此規(guī)定給上市公司提供了寬松的時間，容易造成不合理的內(nèi)幕交易，并使投資者不能及時得到有關(guān)會計信息，使會計信息的披露具有滯后性。會計信息的滯后性還體現(xiàn)在有的上市公司對有利的會計信息提前披露，而不利的會計信息則延遲披露，避免影響當(dāng)期的財務(wù)狀況。

1．2主要原因

(1)利益誘惑，上市公司在利益驅(qū)動或誘惑下，往往會隱藏甚至歪曲某些會計信息，以造成對自己有利的局面，

(2)相關(guān)的法律法規(guī)不健全。盡管《會計法》、《證券法》等都對會計信息的披露義務(wù)等做了相關(guān)規(guī)定，但很少涉及具體內(nèi)容，可操作性不強，往往是管理上既不統(tǒng)一又不穩(wěn)定，這就給違規(guī)者以可乘之機，同時對于違法違規(guī)者的打擊明顯偏弱，懲罰效力不夠，往往以行政處分代替刑事責(zé)任，這與所獲得暴利相比相關(guān)法律不足以起到懲戒作用。

(3)注冊會計師監(jiān)督不力，由于審計人員的報酬與被審計單位密切相關(guān)，這種利益上的制約關(guān)系使得一些注冊會計師喪失應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德和原則。

(4)公司治理結(jié)構(gòu)不合理，首先為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重，國有股東長期缺位導(dǎo)致股東與代理人角色錯位；其次是監(jiān)事會沒有起到應(yīng)有作用，監(jiān)事會大多只是重復(fù)董事會的權(quán)利而沒有擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任；再就是董事會不獨立，因董事會是由大股東選舉產(chǎn)生的，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

2解決上市公司會計信息披露存在問題的對策

2．1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是完善我國上市公司信息披露的基礎(chǔ)，其措施主要包括以下幾個方面：一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過改制重組、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，引入新股東等有效方式促使股權(quán)分散化和多樣化，避免上市公司為某一股東所操縱；二是明晰產(chǎn)權(quán)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得所有者追求資本收益的最大化，才能形成所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系，進而生成有效的會計信息；三是完善公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。

2．2強化政府監(jiān)管與行業(yè)自律

完善我國《會計法》、《證券法》等實體法，使得內(nèi)容更具體可行。體系更完備且與社會經(jīng)濟發(fā)展相互協(xié)調(diào)。盡快建立一整套法律法規(guī)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮法律懲治、政府監(jiān)督、行業(yè)自律等強制作用，把行政、刑事、民事責(zé)任三者有機結(jié)合起來，加大對違法違規(guī)者的懲罰力度，提高上市公司的違規(guī)成本。

一是加快會計師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，二是嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會和中國注協(xié)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量；三是借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗，建立注冊會計師懲戒制度，盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質(zhì)量和會計信息披露的可靠保證，保護投資者的利益，促進證券市場公正健康發(fā)展。

2．4加強社會公眾的監(jiān)督

媒體作為現(xiàn)代信息傳播的一種重要形式，在發(fā)布信息時，能達(dá)到迅速傳播的目的，安然事件就是在媒體的曝光后，揭開了公司的財務(wù)黑幕。媒體的監(jiān)督成本較低，能達(dá)到“事中”監(jiān)督的的作用，有時甚至可以達(dá)到“事前”監(jiān)督，其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛更有效。因此，發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能能夠督促上市公司向公眾提供真實的會計信息。對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息知情人，應(yīng)鼓勵其對企業(yè)的財務(wù)黑幕進行舉報，并相應(yīng)的給予一定的獎勵，對其人身安全進行保護，對知情不報者，給予一定的懲治。