加入ＷＴ０后個人所得稅的稅收籌劃

彭新蓮

個人所得稅在我國稅制中的地位隨著我國市場經濟的發(fā)展，逐漸顯現(xiàn)出其重要性。個人所得稅設置的目的，一方面是為了完成財政收入，另一方面是為了調節(jié)收入分配，這也是最主要的方面，但是現(xiàn)行的個人所得稅在這方面有很多缺點，尤其是加入WTO后這種缺點會隨著居民收入差距的增長趨勢表現(xiàn)得更加顯著。因此，在進行稅收籌劃時，要關注各種新的規(guī)定，領會其精神實質，才能做好稅收籌劃工作。

一、個人所得稅的籌劃思路

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。正確計算應納稅所得額，是依法計征個人所得稅的基礎和前提。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分別確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法，計算應納稅所得額。

在對法人企業(yè)的個人所得稅進行稅收籌劃時，需要從以下幾個角度思考：首先，在法人企業(yè)中，一般最常見的涉及個人所得稅的稅收籌劃，是對內部職工工資薪金所得的稅收籌劃，即對內部職工工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其它所得的稅收籌劃。由于工資、薪金所得，適用的是從5％-45％的九級超額累進稅率，所以對于現(xiàn)在年薪幾十萬元，甚至上百萬元的中高層管理人員而言，進行稅收籌劃尤為重要。一般的，在對這一類情況進行稅收籌劃時，企業(yè)要先分析影響職工工資、薪金所得的內部因素，如減除費用后的余額才是當月應納稅所得額，不同的應納稅所得額對應于不同的“稅率組”。由于利用稅率組計算工資薪金所得的個人所得稅比較繁瑣，因而通常情況下都根據(jù)應納所得額乘以相應的稅率，再減掉速算扣除數(shù)來計算。然后分析影響工資、薪金所得的外部因素。因為對工資、薪金等收入征稅是有一定條件的，當條件不符合時，是不征稅的。同樣稅收優(yōu)惠也是有條件的，只有不滿足國家稅法規(guī)定的條件才會有稅收優(yōu)惠。從外因進行稅收策劃的思路就是尋找是否有這樣的條件。其次，法人企業(yè)存在著大量涉及個人所得稅的業(yè)務。如企業(yè)使用某個人的專利，企業(yè)租賃某個人的房產等，企業(yè)與非本企業(yè)的個人有各種業(yè)務關系，那么在對這些企業(yè)進行稅收籌劃時，更多地是站在企業(yè)作為扣繳義務人的角度分析稅收籌劃的思路。對于企業(yè)而言這種關系上下游關系，或稱為供應鏈關系，企業(yè)只有處理好這種關系，才能更好的發(fā)展壯大。

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者中個人所得稅的稅收籌劃具體思路：財政部、國務院稅務總局制定了《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》?，F(xiàn)在的規(guī)定可以更好的理解對二者征收個人所得稅的計稅辦法，能夠獲得更多的稅收籌劃思路，具體除參見關于企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路外，它的獨到之處：一是對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得計算全部應納稅額時，對于全部不同的應納稅所得額有不同的稅率組，這方面的稅收籌劃與工資、薪金所得方面的稅收思路有相同之處，而重點是分析影響它的內因。二是在對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅時，有查賬征收和核定征收兩種辦法可供選擇，這其中就有籌劃的空間。三是從這兩類企業(yè)的稅制七大要素的獨到之處進行籌劃。

二、加入WTO后個人所得稅的變化趨勢

1．征稅范圍的調整。隨著經濟體制改革的深化，征稅制度的進一步規(guī)范，個人所得稅的稅目將會增加，征稅范圍會進一步擴大。首先，一些目前征收企業(yè)所得稅的合伙企業(yè)、獨資非法人企業(yè)和一些屬于合伙性質的中介機構等，將隨著企業(yè)所得稅制的改革，特別是法人所得稅制的實施，而被納入個人所得稅的征稅范圍；其次，加入WTO以后，我國的稅制將進一步與國際稅收慣例接軌，我國居民的劃分標準，在時間上將由目前的在一個納稅年度內居住滿一年改為半年，將有更多的自然人成為我國的居民；再次，隨著生產力的發(fā)展，農業(yè)產業(yè)化水平的提高，農產品商品化的程度將加大，農業(yè)中的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的經營收入將不斷增加，個人所得稅的征稅范圍也將隨之擴大。

2．稅率的調整，尤其是最低稅率和最高稅率的調整。為了充分發(fā)揮個人所得稅的職能作用，所以個人所得稅將由分類所得稅制調整為分類綜合所得稅制(即混合所得稅制)。對各種勞務收入將實行分類預扣、綜合課征，適用累進稅率，年終多退少補的辦法：對資本收入仍實行分類課征，適合比例稅率。待條件成熟，逐步向綜合所得稅制過渡。比較少的稅率檔次使稅制更簡明，也更便于納稅人了解。

3.減少個人所得稅和優(yōu)惠。隨著各國的稅收結構發(fā)生變化，個人所得稅宏觀稅負出現(xiàn)下降趨勢，而商品與服務稅正呈現(xiàn)上升勢頭。中國的經濟隨著世界經濟迅速發(fā)展而飛速前進，使公司利潤和個人收入大幅增長，因此盡管降低了稅率，稅收收入仍然保持了上升趨勢。目前來自個人所得稅的總體收入比重只略有下降，對于收入比較低的人群，可選擇對其免稅或采用較低稅率，所以最高邊際稅率雖然降低了，但高收入者繳納的稅收仍然占較大比重，從而實現(xiàn)了個人所得稅的再分配作用。隨著個人所得稅稅率的降低，限制或取消了各種各樣的稅收優(yōu)惠，使稅制更加明了。

4．征收方式上的變化。個人所得稅的征收方式大致有兩種：一是納稅人自行申報納稅；二是代扣代繳。代扣代繳，歷來就是中國征收個人所得稅的主要方式。加入世貿后，我國應該根據(jù)國情借鑒許多西方發(fā)達國家采用“個稅主體自行申報為主，稅務機關監(jiān)管”的征稅模式，這樣不但可以為公民提供良好便捷的稅務服務，同時亦能使得偷盜稅者增加逃稅漏稅的風險成本。把申報納稅的義務交給公民自己，納稅主體把自己的年度收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務機關實施監(jiān)管職權，隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為一概予以嚴處。這樣的個稅征收方式可大大節(jié)約國家稅務機關核查稅務的運作成本。

三、個人所得稅稅收籌劃的具體方略

1．不同收入形式的個人所得稅稅收籌劃。對于取得工資、薪金的收入者來講，企業(yè)所支付工資、薪金是申報個人所得稅的依據(jù)。工資、薪金所得稅收籌劃主要方案是：將工資發(fā)放量盡量排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平、降低名義收入：可采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入等。對于勞務報酬所得主要從分次納稅和由被服務方提供服務兩個方面進行稅收籌劃。稿酬所得不同與勞務報酬所得，勞務報酬所得可以通過被服務方支付一定的勞務來抵銷勞務報酬所得，從而少繳一部分個人所得稅。而稿酬所得則不能通過類似上述的費用扣除來降低應納稅所得額。稿酬

可以采用集體創(chuàng)作作品的方式來節(jié)稅，還可采用收入后移法、降低收入總額法、費用轉移法。特許權使用費所得的稅收籌劃對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講，意義非常重大，對其籌劃時應從長遠考慮，全方位進行。

2．不同投資形式的個人所得稅稅收籌劃。隨看經濟的發(fā)展，個人收入水平的不斷提高，個人投資在經濟生活中有越來越重要的地位。作為投資者個人，可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商尸從事生產經營、從事承包承租業(yè)務、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)等等。合理擴大成本費用開支是個體工商業(yè)進行稅收籌劃的有效方法。個體工商戶主在決定成本開支時，應該合理測算成本增大減少和利潤量與稅收降低之間的關系，進而分析私人企業(yè)利潤下降對業(yè)主收入和稅收的影響程度，否則，盲目擴大成本，會得不償失。一般來講，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，私人企業(yè)的稅負最重。但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面上有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務，經營范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。在這三種形式的企業(yè)中，私營企業(yè)以有限責任的公司出現(xiàn)，只承擔有限責任，風險相對較??；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔無限責任，風險較大。特別是個人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認定等相關法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風險。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔的風險也相對較少。相對于有限責任公司而言，較低的稅負有利于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。因此，個人投資者在制定投資計劃時，應充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。

3．涉外人員個人所得稅稅收籌劃。我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務不大一樣。非居民納稅人的納稅義務遠輕于居民納稅人的納稅義務，因而個人在進行稅收籌劃時往往愿意將居民納稅人的身份變成非居民納稅人的身份，從而減輕自己的稅收負擔。減輕稅負的主要方式有：改變自己的住所、恰當安排收入來源國的居住天數(shù)以及合理確定收入來源地。收入來源地的認定有國際標準的。各國往往根據(jù)本國的政治、經濟、社會目標，在國際通行標準的基礎上作些調整。在收入來源地這點上，納稅人在稅收籌劃時必須加以用心思考。對于外籍人員來講，如果能夠充分利用稅收優(yōu)惠，也可以使自己的稅收減輕。

四、提升納稅意識，認真做好納稅籌劃工作

近一段時期以來，各種媒體對高收入者即所謂富人繳納個人所得稅的問題報道較多?？创@個問題要堅持實事求是的原則，一分為二地辯證分析。首先，改革開放以來，黨和國家實行了允許一部分人先富起來、先富帶動后富、最終實現(xiàn)共同富裕的政策，許多人依靠自己的能力和技術勤勞致富或依靠資本等要素參與分配而成為高收入者，并且能夠依法經營、照章納稅，但是也確實存在一部分高收入者違規(guī)違法、偷逃稅收的問題。其次，依法納稅是每個公民應盡的義務。稅法面前人人平等，任何人都應當依法照章誠信納稅，高收入者也不能例外。稅務機關要繼續(xù)在保護合法收入，取締非法收入，整頓不合理收入，調節(jié)過高收入和規(guī)范收入分配方面發(fā)揮應有的作用。第三，收入分配不公的問題是歷史形成的，成因非常復雜，其根源主要是初次分配秩序混亂、缺乏有效制約。因此只有在理順收入初次分配、規(guī)范初次分配秩序的基礎上，采用包括稅收在內的法律、經濟、行政等手段來進行綜合治理，才能從根本上解決這一問題。第四，對高收入者征收個人所得稅、調節(jié)其收入水平，是我國個人所得稅的一項重要職能，多年來全國各級稅務機關在實現(xiàn)這一職能方面做了大量工作，取得了明顯成效。但是，個人所得稅調節(jié)收入的作用范圍和力度都是有限的，特別是在當前應有的社會配套條件沒有跟上的情況下，個人所得稅調節(jié)收入的作用尚不能得到充分發(fā)揮。隨著稅制改革的不斷深化和征收管理的加強，通過將個人所得稅稅制的設計、征收及使用同社會保障制度有機地結合起來，建立一種良性的互動機制，這樣，將促使我國個人所得稅在推動社會保障制度的建立和完善方面發(fā)揮更大的作用。

(作者單位：湖南省衡陽經濟貿易學校)