新稅制與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

韓鳳芹

我國新一輪稅制改革在即，如何使新的稅制在設(shè)計上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。

當(dāng)前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問題客觀地說，我國針對促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。

增值稅使高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)加重

我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年增值稅占國家稅收總量的69％）。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。這樣雖然我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了一定的優(yōu)惠，但是從整體來看，整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能最大限度地發(fā)揮效力。

現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)也相對重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在功能缺陷

我國企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。

除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術(shù)企業(yè)卻享受不到優(yōu)惠政策支持。

稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果

現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策重點不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。

稅收優(yōu)惠對象針對性不強(qiáng)。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強(qiáng)研究開發(fā)活動，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150％的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年實際增長10％以上的盈利企業(yè)，且其50％的超額扣除限制為不應(yīng)超過其應(yīng)稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。

稅收扶持存在政策真空

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點是高投入、高風(fēng)險、高收益。但在稅收政策設(shè)計上卻忽略了其風(fēng)險性。事實上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過程中，面臨著巨大的市場風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和技術(shù)流失風(fēng)險等，而當(dāng)前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。

WTO條款的一些相關(guān)要求

通過考察WTO的相關(guān)條款，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：第一，世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補(bǔ)貼特征，這違反了反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項性限制原則，我國應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應(yīng)逐步消除對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體實行不同稅收待遇的狀況，如對外資、內(nèi)資企業(yè)的不同待遇。第三，我國目前對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。

在對不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時，還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。