稅制１０年，不改不行

楊衛(wèi)華（廣東）

隨著我國加入WT0和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，現(xiàn)行稅制暴露出許多問題，改革勢在必行。

我國現(xiàn)行稅制是1994年工商稅制改革時(shí)制定的，10年來發(fā)揮了重要作用。但是隨著形勢的發(fā)展，特別是隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，現(xiàn)行稅制暴露出許多問題，改革已經(jīng)勢住必行。

新一輪稅制改革的原則是“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”，經(jīng)過新一輪稅制改革，將使我國的稅收制度更加規(guī)范，稅負(fù)更加公平。多數(shù)人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨稅率的適當(dāng)下降而減輕，從中獲得實(shí)惠。同時(shí)，新一輪稅制改革將進(jìn)一步擴(kuò)人稅基，強(qiáng)化征管，減少逃稅，增加財(cái)政收人。稅收的職能作用將得到更充分的發(fā)揮。

“轉(zhuǎn)型”要快，“擴(kuò)圍”宜緩

流轉(zhuǎn)稅是對發(fā)生在流通領(lǐng)域內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額所征收的稅，主要包括：增值稅、淌費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅四個(gè)稅種；是我國的主體稅，現(xiàn)階段占稅收收入總額的60％以上。流轉(zhuǎn)稅的明顯特征是稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，無論是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，其稅款一般都由購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅新一輪稅制改革的切入口正是從增值稅制改革開始的。

增值稅是我國現(xiàn)階段收入最大的稅種，超過稅收總額的1／3。筆者認(rèn)為，當(dāng)前增值稅制改革重點(diǎn)是增值稅“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”；以及合理確定增值稅負(fù)擔(dān)和規(guī)范產(chǎn)品出口退稅。

所謂“轉(zhuǎn)型”，指的是要改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，由于納稅人為生產(chǎn)應(yīng)納增值稅產(chǎn)品而購進(jìn)的固定資產(chǎn)所納的稅款不予抵扣，造成對外購的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。這不但加重了固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)，而且限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，影響了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。如果改為消費(fèi)型增值稅，允許扣除新增固定資產(chǎn)的已納稅款，就可以避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資、提高技術(shù)水平。

改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵是財(cái)政的承受能力。因?yàn)槎惵什蛔?，消費(fèi)型增值稅的稅基比生產(chǎn)型增值稅的稅基小，企業(yè)的稅負(fù)自然降低，國家的財(cái)政收入也會(huì)隨之減少。按2003年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，國家減收估計(jì)在600～800億元之間。筆者認(rèn)為，這一數(shù)額財(cái)政是可以承受的。應(yīng)當(dāng)看劍實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在減少財(cái)政收入的同時(shí)會(huì)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，增加收入，會(huì)在一定程度上、甚至全部抵消收入的下降。

對于“擴(kuò)圍”(擴(kuò)大增值稅的征稅范圍)，筆者認(rèn)為，從長遠(yuǎn)來看是必要的，但按照我國目前的稅制設(shè)計(jì)和征管水平來看，還難以實(shí)施。所以，對“擴(kuò)圍”的改革不應(yīng)操之過急。

合理確定稅負(fù)也是增值稅制改革的一項(xiàng)內(nèi)容。我國增值稅負(fù)擔(dān)是重還是輕，社會(huì)上有不同的看法。筆者認(rèn)為，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，特別是合理確定流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入結(jié)構(gòu)來看，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅的負(fù)擔(dān)是必要的。具體做法可考慮改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅后，一般納稅人的稅率保持不變，相應(yīng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，使增值稅的實(shí)際稅負(fù)適當(dāng)下降。

在消費(fèi)稅領(lǐng)域，因?yàn)橄M(fèi)稅的征收日的主要在于調(diào)節(jié)收入，但現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍過窄，難以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。因此，消費(fèi)稅制改革一方面應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，把資源消耗大的產(chǎn)品和污染環(huán)境的產(chǎn)品如一次性筷子、飯盒等，以及某些高檔消費(fèi)品如高級皮毛制品等納入征稅范圍；另一方面對已列入征稅范圍的某些日常生活用品如護(hù)膚護(hù)發(fā)品，應(yīng)逐步降低稅負(fù)，甚至在條件成熟時(shí)停征消費(fèi)稅。另外，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)盡快將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。

營業(yè)稅制的改革應(yīng)注意合理調(diào)整稅率和科學(xué)確定計(jì)稅依據(jù)。而關(guān)稅改革的方向，一是按WTO的要求和我國的承諾，進(jìn)一步調(diào)低稅率，降低關(guān)稅總水平；二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，發(fā)揮關(guān)稅對不同產(chǎn)品的適度保護(hù)或促進(jìn)競爭作用。

讓所得稅的征收更加公平

新一輪所得稅稅制改革的重點(diǎn)是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制和調(diào)整個(gè)人所得稅制。

1991年我國統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅，1994年稅制改革時(shí)又統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，但到目前為止仍內(nèi)、外企業(yè)兩套所得稅制度并存，稅收負(fù)擔(dān)不一，影響了企業(yè)的公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。筆者認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，其中最主要的是：

一要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的成本列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一應(yīng)稅所得額和所得稅的計(jì)算辦法；二要統(tǒng)一稅率。根據(jù)我國的國情和國際所得稅制改革的走勢，筆者建議適當(dāng)調(diào)低我國企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)行25％的比例稅率，另對年所得額在10萬元以下的中小企業(yè)暫執(zhí)行18％的稅率；三要清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠制度，改變目前稅收優(yōu)惠過多、過濫的狀況。對內(nèi)、外資企業(yè)應(yīng)一視同仁，堅(jiān)持國民待遇原則，改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。四是在稅種名稱上，建議將“企業(yè)所得稅”改名為“法人所得稅”，從制度上理順法人所得稅與個(gè)人所得稅的征收范圍。

在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類征收制，即根據(jù)納稅人所得的不同來源，分別制定不同的辦法，實(shí)行按月或按次征收。優(yōu)點(diǎn)是有利監(jiān)管，減少逃稅；缺陷則是難以貫徹量能負(fù)擔(dān)原則，稅負(fù)不公平。

因此，改革個(gè)人所得稅制首先應(yīng)將分類征收改為分類綜合征收。對工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等實(shí)行綜合征收，按年計(jì)征，按月預(yù)繳，年終匯算，多退少補(bǔ)。對利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類按次征收，源泉扣繳，年終不再匯算。

目前我國個(gè)人所得稅減免稅規(guī)定存在不規(guī)范的狀況。筆者認(rèn)為，原則上應(yīng)該把個(gè)人取得的所有收入都列入應(yīng)稅收入的范圍，對需要給予照顧的納稅人或項(xiàng)目的收入，再通過反列舉法，用減免稅形式加以規(guī)定，如規(guī)定救濟(jì)金免稅等。但減免稅的確定要合理，項(xiàng)目不宜過多，應(yīng)嚴(yán)格限制在一定范圍。

筆者建議，適當(dāng)提高個(gè)人對公益事業(yè)捐款的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，可考慮在不超過應(yīng)納稅所得額50％的范圍內(nèi)給予扣除，以鼓勵(lì)人們關(guān)心公益事業(yè)；住房公積金應(yīng)給予免稅，但數(shù)額或比例要作嚴(yán)格規(guī)定，以免侵蝕稅基；各級政府頒發(fā)給納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)金，原則上應(yīng)列入征稅的范圍。

同時(shí)，要合理確定個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。所謂“費(fèi)用”是指為取得應(yīng)稅收入而支付的生活費(fèi)用和必要費(fèi)用。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是法定費(fèi)用扣除制度，全國一刀切，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人的實(shí)際費(fèi)用開支相差太大，不合理。確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮納稅人為取得收入而支付的費(fèi)用，又要考慮納稅人的生活開支狀況，如物價(jià)水平、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況以及教育制度、住房制度、醫(yī)療制度、保險(xiǎn)制度改革的影響。

我國幅員廣大，各地情況千差萬別，不可能實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。最好的辦法是依納稅人的不同情況，確定不同的費(fèi)用扣除額。如果一時(shí)難以做到，仍需實(shí)行法定費(fèi)用扣除制度的話，可制定全國統(tǒng)一的幅度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如把月工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為800～2000元；或按年綜合收入把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1萬～3萬元，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、市、自治區(qū)人民政府確定。這既維護(hù)稅法的權(quán)威，又符合客觀實(shí)際，容易被納稅人所接受，有利于加強(qiáng)稅收征管，減少社會(huì)矛盾。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率，由于類型和檔次多，既復(fù)雜，又不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。改革應(yīng)該優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，做到有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者的作用。

財(cái)產(chǎn)稅制

財(cái)產(chǎn)稅制改革也是新一輪稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國目前財(cái)產(chǎn)稅種比較少，典型的只有房產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅制改革的方向是擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍。十六屆三中全會(huì)《決定》指出：“條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。”

物業(yè)稅實(shí)際上是一種財(cái)產(chǎn)稅，對納稅人擁有的物業(yè)或物業(yè)收入征收。初步設(shè)想是把現(xiàn)行對房屋、土地征收的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅以及對房地產(chǎn)開發(fā)商征收的有關(guān)費(fèi)用，合并為物業(yè)稅。這一方面有利于簡化稅制，規(guī)范征收；另一方面有利于擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍，增加地方政府的財(cái)政收入，減少亂收費(fèi)，減輕百姓負(fù)擔(dān)。

當(dāng)然，開征物業(yè)稅還有許多工作要做，需要一個(gè)深入調(diào)查研究和反復(fù)測算分析的過程，筆者認(rèn)為，物業(yè)稅不可能很快出臺(tái)。最近有媒體提出開征物業(yè)稅就是要把開發(fā)商交納的各種稅費(fèi)改為物業(yè)稅。筆者不贊成這種說法，事實(shí)上不可能把開發(fā)商交納的全部稅費(fèi)都改為物業(yè)稅，由業(yè)主交納，例如，建設(shè)商現(xiàn)在交納的建筑營業(yè)稅就不可能改為物業(yè)稅由業(yè)主來交，因?yàn)榭梢愿臑槎惖闹皇情_發(fā)商交納的部分行政性收費(fèi)。另外，筆者也不贊成把現(xiàn)在開發(fā)商交納的地價(jià)改為物業(yè)稅，因?yàn)榘熏F(xiàn)在向開發(fā)商征收40～70年的地價(jià)并人物業(yè)稅按年征收，勢必嚴(yán)重影響政府的財(cái)政收入，在實(shí)際操作中也有很多問題難以解決。

可行的辦法是把現(xiàn)在對不動(dòng)產(chǎn)征收的有關(guān)稅種再加上對開發(fā)商征收的部分行政性收費(fèi)合并為物業(yè)稅，并參照房產(chǎn)稅的計(jì)稅辦法，按不動(dòng)產(chǎn)原值扣除一定比例作為費(fèi)用后的余值征收，待條件成熟再改為按評估值征收。這樣，征收方法簡便，也容易被納稅人和百姓理解。另外，為了規(guī)范我國物業(yè)稅的征收，建議借鑒國外的做法，把每個(gè)家庭超過一套的住房，列入征稅范圍，增加稅收收入，不過稅率應(yīng)當(dāng)從低。

至于開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，筆者認(rèn)為，目前我國開征的條件還不具備，最主要的是缺少稅源?，F(xiàn)在的老年人財(cái)產(chǎn)不多，稅源有限；而有財(cái)產(chǎn)的人，大多為中青年。加上我國還沒有建立起規(guī)范的財(cái)產(chǎn)登記制度，相關(guān)法律也不完善，因此開征的條件還不成熟。