遼寧省支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策設計

王力南

遼寧省支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策設計

王力南

摘要：“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”是國家促進經(jīng)濟發(fā)展重要的舉措。面對遼寧省經(jīng)濟下行的趨勢，通過優(yōu)化財稅體制改革、完善財稅投融資機制等手段，激發(fā)市場主體的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)熱情，克服經(jīng)濟疲軟的態(tài)勢，增強經(jīng)濟升溫的預期。

關鍵詞：創(chuàng)新；創(chuàng)業(yè)；財稅優(yōu)惠；激勵；利益

一、遼寧省現(xiàn)行促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策現(xiàn)狀分析

（一）遼寧省現(xiàn)行促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅基本政策

1.促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的基本稅收政策

為促進個人和企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，遼寧省政府實行了多樣化的稅收優(yōu)惠政策。第一，實行稅額扣減制度。例如，對于符合條件的自主創(chuàng)業(yè)者或退役軍人在三年的法定年限內(nèi)允許其按每年9600元的標準在其應納稅額中限額扣減；對于創(chuàng)投企業(yè)投資高新技術企業(yè)的股權投資可按一定比例抵扣其當年的應納稅額。第二，實行提高起征點的制度。例如，對于達到法定資格的自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)將其納稅起征點提高到營業(yè)額5000元/月。第三，實行稅額減免制度。例如，對于符合條件的科研人員以法定形式轉(zhuǎn)化科技成果獲得的收益以及個人從法定機構獲取的獎勵采取免征所得稅的優(yōu)惠政策。第四，實行加計扣除制度。例如，對于用于小微企業(yè)的新產(chǎn)品設計費、科技研究的設備和軟件租賃、維修和折舊等費用、科技人員的工資和津貼等允許其采取加計扣除的稅收優(yōu)惠制度。

2.促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的基本財政政策

為鼓勵大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，遼寧省政府采取了多層次的財政優(yōu)惠政策。第一，實行減免行政事業(yè)性收費制度。例如，政府對失業(yè)人員、退役軍人、大學生等群體從事自主創(chuàng)業(yè)的，可免交三年的行政事業(yè)性費用；對于小微企業(yè)登記注冊以及涉企服務實行零收費制度，切實為相關群體和企業(yè)減負。第二，實行財政資金扶持和引導制度。例如，政府對積極利用創(chuàng)業(yè)平臺進行創(chuàng)新的個人和單位可提供一次性創(chuàng)業(yè)補貼及創(chuàng)新獎勵；對于具有發(fā)展前景的創(chuàng)新項目政府通過吸收社會資本參與設立引導基金形式助力其發(fā)展。第三，推行政府擔保的投融資制度。例如，政府鼓勵符合條件的個人和企業(yè)通過質(zhì)押股權、信用貸款、技術擔保等形式進行融資貸款，并對其貸款利息進行貼息補償。

（二）遼寧省現(xiàn)行促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策評析1.遼寧省現(xiàn)行促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅政策的正面評析第一，及時執(zhí)行國家關于促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策，并

結(jié)合本省實際作出了相應完善，較好地保證了本省創(chuàng)新

創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。第二，以直接的財稅優(yōu)惠支持為主，對個人和小微企業(yè)的激勵作用比較明顯，符合市場“經(jīng)濟人”逐利的特性，有利于誘導個人和企業(yè)的經(jīng)濟行為。第三，在保證財稅優(yōu)惠政策效果的同時注重完善相應的配套服務，為市場主體積極提供幫助，創(chuàng)造了良好市場服務環(huán)境，有利于改變市場主體對政府機關傳統(tǒng)的認識理念。

2.遼寧省現(xiàn)行促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅政策的負面評析

第一，促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策集中于小微企業(yè)或部分的特殊群體，政策的普惠性不足，推進形成“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”局面的財稅扶持后勁不足，相關財稅優(yōu)惠細則亟待進一步制定和完善。第二，促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅制度尚不健全，財政支持形式的創(chuàng)新性欠缺，加之，稅種結(jié)構不甚合理，導致財稅激勵作用未充分發(fā)揮；部分財稅優(yōu)惠文件的操作性不強，影響了實際的效果。第三，財稅服務仍以被動服務為主，“以人為本，主動為民”的服務意識尚未完全建立，部分政府機關“官本位”的工作理念尚未徹底根除，影響了部分財稅政策的執(zhí)行。

二、財稅政策促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的基本理論機制

財稅利益激勵運行機制即國家或政府通過制定或推行某類財政或稅收優(yōu)惠政策的形式，調(diào)用不同種類的宏觀調(diào)控工具，利用“經(jīng)濟人”逐利的心態(tài)對市場利益進行優(yōu)化分配，其核心目的是引導經(jīng)濟行為投資的方向。單純的政府管制并非促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的有效手段，而通過引入相應的財稅激勵制度，人們恰能從遵守制度的行為中獲得好處，從而通過計算成本與收益作出決策，即當成本或收益變動時，人們的行為也會改變，也即人們會對激勵作出反應。前述“激勵”的本質(zhì)即為利益，市場主體的一切經(jīng)濟活動都是圍繞利益而進行的，“經(jīng)濟人”不為無利益之行為。促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅激勵政策正是以“利益激勵”為基礎來構建的，當為某類經(jīng)濟行為的收益大于成本時，市場主體必然積極為此類行為。

（一）“直接型”的利益激勵機制

“直接型”的利益激勵一般是指政府采取的激勵措施或政策可直接給予符合激勵條件的市場主體予以福利，即市場主體從事政府鼓勵的經(jīng)濟行為，其取得收益必然大于其投入的成本，而兩者之差額即為市場主體的直接收益。前述收益通?？芍苯拥竭_市場主體手中，不存在中間環(huán)節(jié)，專項補貼、引導基金、稅費減免均屬于“直接型”利益激勵，其最大優(yōu)點在于初期激勵作用明顯，有助于激發(fā)市場主體熱情，例如，給予符合創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)條件市場主體的財政資金補貼，可直接降低市場主體的融資風險，增強市場主體將成本投入轉(zhuǎn)為收益產(chǎn)出的能力；給予積極自主創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)特殊群體的稅費減免，可直接降低市場主體的投資成本，增加其投資收益；給予創(chuàng)新型企業(yè)和高科技企業(yè)以基金扶持，可促進其持續(xù)發(fā)展，對社會也可起到示范作用，鼓勵市場主體積極進行自主創(chuàng)新。但前述直接激勵措施可能會使市場主體產(chǎn)生依賴性，后期政府對其進行市場引導的能力有限。

（二）“間接型”的利益激勵機制

“間接型”的利益激勵一般是指政府采取激勵措施或政策給予符合激勵條件的市場福利并非以“實體利益”形式直接呈現(xiàn)，具有抽象性，即所謂的“抽象利益”。該種“抽象利益”既包括通過中間環(huán)節(jié)過濾取得“權利性利益”，也包括純粹的“精神性利益”。前者如某項或某類財政或稅收政策的行使、無形知識與技術的支持、設施設備的免費利用等；后者如某項榮譽的授予、某項處罰的豁免、某項服務的提供等，“抽象利益”的主要特點在于不直接獲取“實體利益”，其激勵效果雖弱于直接激勵，但重視利益對市場主體的引導作用?！伴g接型”的利益激勵是相對于“直接型”的利益而言的，兩者的界限并非涇渭分明。為了合理利用利益激勵，政府合理利用間接激勵同樣可以達到事半功倍的效果。如對積極進行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)且在社會起到良好反響的個人或企業(yè)授予“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)個人或單位”等榮譽，不僅可激發(fā)其自身再接再厲，推進社會人力資本配置與管理方式的轉(zhuǎn)變，促進企業(yè)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化，而且可以激發(fā)全社會向其學習，有助于推動全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)局面的形成。

三、遼寧省促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策設計思路

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維模式，促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅制度改革

為在社會中形成和實現(xiàn)“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”的局面，政府應著重在以下三個方面作出變革。第一，樹立“以人為本，為政為民”的價值觀，推行務實型的政府的建立。第二，優(yōu)化財政管理的體制機制，創(chuàng)新財政管理的調(diào)控模式。政府應強調(diào)和突出財政政策的“公共性”，推進公共財政體系的建立，在采取的促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財政政策中真正做到“放權提效”和“讓利于民”，真正讓市場主體分享改革紅利。第三，推進稅收管理制度的改革，嚴格貫徹國家的各項稅收制度。政府一方面應及時主動向市場主體宣貫中央政府推行的有關創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策，保障市場主體的知情權；另一方面，政府應順勢而為，在法律允許的范圍內(nèi)結(jié)合本省實際及時推出針對本省適用的具體的促進創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)的稅收政策，保證稅收政策真正在實踐中得以推行，保障市場主體符合條件的經(jīng)濟行為依法可以獲得相應的福利。

（二）完善財政投融資機制，創(chuàng)造促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的良好環(huán)境

“融資難”是個人和企業(yè)進行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要攔路虎。破解“融資難”問題，個人認為可主要從以下兩個方面著手。第一，優(yōu)化財政投入的機制。為提高財政支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的實效，政府可試點推行財政經(jīng)營性資金股權投入制度，以市場化運作經(jīng)營財政資金，提高財政資金的運營效益，促進財政資金的循環(huán)利用，增強財政資金的安全，切實解決創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)初期資金匱乏的難題。第二，創(chuàng)新財政投入的模式。政府在加大自身的資金支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的同時應積極探索引入社會資本的新模式和新制度。如政府可通過建立針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的專項引導基金，引入民間資本，積極發(fā)揮市場配置的決定性作用，巧用制度創(chuàng)新分散風險，提高財政資金支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的力度。第三，完善財政融資擔保制度。一方面，政府應加大對符合條件的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)個人和主體融資扶持力度，全力推行貸款貼息制度。同時，深入改革和優(yōu)化“政銀”合作模式，創(chuàng)新針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的金融信貸工具。在風險可控的前提下推進銀行提高對個人和企業(yè)的授信額度，保障市場主體的資金需求。另一方面，政府應引導和支持有條件的個人和企業(yè)利用自身的有利資源進行創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)融資，并為其融資提供及時與有效的配套服務。例如，通過利用土地使用權或產(chǎn)房等設備抵押融資、利用專利技術擔保融資、利用股權質(zhì)押股權融資等。

（三）完善稅收優(yōu)惠制度，降低市場主體的創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)成本

稅收優(yōu)惠政策作為現(xiàn)階段促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的重要手段，應在實踐中進一步貫徹落實，個人認為，應主要在以下三個方面下功夫。第一，實行相對性的普惠型稅收制度?？稍圏c推行針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)個人和中小企業(yè)的普惠型稅收優(yōu)惠制度，以激發(fā)個人和中小企業(yè)在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中的積極作用。一方面，應繼續(xù)推行和完善現(xiàn)有的促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如提高納稅起征點，增加創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體的收益；落實稅收返還，提高創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體的市場預期；實行稅額抵扣，挖掘創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體的潛力。另一方面，應積極借鑒國際有益經(jīng)驗，進一步加大我省支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的力度。包括制定事前稅收激勵措施，如在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)初期給予法定年限內(nèi)稅收減免的優(yōu)待；拓寬稅收優(yōu)惠的運用范圍，如針對符合條件中小企業(yè)的投資損失可采取相應的稅收抵免措施；提高稅額減免比例，如專利權人轉(zhuǎn)讓其專利于本國人所得可予以全額免稅。第二，遵循稅收公平原則?！皩τ诙愂罩畠?yōu)惠，必須自稅收公平為整體性之考慮”。政府應適時對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行評估，保證作為市場主體的個人或企業(yè)依據(jù)相應的法律規(guī)定在滿足條件的情形下能夠平等享受法定的稅收利益，切忌一味追求形式公平而放棄實質(zhì)正義。第三，優(yōu)化稅收優(yōu)惠結(jié)構。一方面，政府應加快“營改增”的步伐，著力降低促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)市場主體的稅收負擔；另一方面，政府應合理配置直接稅與間接稅的比例，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的成本。

（四）合理運用財稅激勵，構建財稅利益激勵的長效機制

財稅激勵的核心是利益激勵。為保證財稅激勵的效果，政府應從以下兩個方面努力。一方面，應綜合運用“直接型”財稅激勵和“間接型”財稅激勵。為保證支持和促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅優(yōu)惠政策效果，促進“直接型”財稅激勵向“間接型”財稅激勵轉(zhuǎn)型，逐步轉(zhuǎn)變以直接型優(yōu)惠方式激勵為主的供給性財稅政策模式，積極推行以間接型優(yōu)惠方式為主的引導性財稅激勵模式，如股權投資支持模式、風險基金引導模式、技術分享擔保模式等，以有效發(fā)揮財稅優(yōu)惠政策匯聚社會資本的作用，在我省形成“政策→市場→主體”三維一體的良性發(fā)展模式。另一方面，應建立全面性財稅激勵評估與機制。財稅激勵政策的時效性一般較強，因此，政府有關部門應定期對省內(nèi)現(xiàn)行關于促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅激勵政策進行評估，清理不合時宜的財稅規(guī)范，修訂不完善的條文。同時，政府應不定期對省內(nèi)有關促進創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財稅激勵政策的執(zhí)行情況進行抽查與評估，將抽查結(jié)果作為省內(nèi)各區(qū)域機構的工作考核內(nèi)容；對于執(zhí)行不力的機構及人員應建立專門性的責任追究機制。

參考文獻：

［1］遼寧省財政廳省國稅局省地稅局省民政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務總局民政部關于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知.（遼財稅［2014］358）.

［2］財政部，國家稅務總局，人力資源社會保障部.關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知.（財稅〔2014〕39號）.

［3］大連市地方稅務局關于充分發(fā)揮稅收職能作用支持和促進企業(yè)技術進步和自主創(chuàng)新的實施意見.（大地稅發(fā)［2014］22號）.

基金項目：

2015年度遼寧省社科聯(lián)基金項目“促進遼寧省創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅政策：理論機制和政策措施”，項目編號:2016006，立項批準號:2016lslktzijjx-12。

作者單位：（東北財經(jīng)大學經(jīng)濟學院）