探索公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問題

萬(wàn)凱

【摘要】自20世紀(jì)80年代以來(lái)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)越來(lái)越受到廣泛歡迎，甚至美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為到21世紀(jì)上半葉會(huì)計(jì)模式的主流的極有可能就是公允價(jià)值計(jì)量模式，而會(huì)計(jì)歷史舞臺(tái)上的歷史成本計(jì)量模式將逐步消退。本文就是基于公允價(jià)值會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制這兩者的關(guān)系的基礎(chǔ)并結(jié)合現(xiàn)代化的信息技術(shù)環(huán)境，簡(jiǎn)單探索關(guān)于如何建設(shè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系的建議。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 信息化

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

關(guān)于這兩者的關(guān)系用一句話來(lái)表述就是內(nèi)部控制環(huán)境如何決定公允價(jià)值會(huì)計(jì)能否實(shí)施。公允價(jià)值會(huì)計(jì)保障體系是一個(gè)互動(dòng)的完整體，每個(gè)構(gòu)成組分相互作用相互影響著并相互促進(jìn)，而內(nèi)部控制始終貫穿其中。簡(jiǎn)單來(lái)說，整個(gè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)保障體系的核心就是內(nèi)部控制了。

其次，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量在許多方面影響了內(nèi)部控制。從風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)角度入手，為了能更好地控制好公允價(jià)值會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)孕育出各個(gè)保障機(jī)制，所以可以說風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部控制理論發(fā)展的主要方法。每個(gè)保障機(jī)制都包含在內(nèi)部控制內(nèi)，共同組成公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。他們的關(guān)系如下圖：

其次，目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善、健全，當(dāng)單個(gè)企業(yè)組織應(yīng)用于其中時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)一系列致命風(fēng)險(xiǎn)，所以我們采用低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制就能避免這一系列的致命風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的保障體系的主要核心。我們要把握好公允價(jià)值會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制問題，有利于企業(yè)組織的發(fā)展。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的四要素要求

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的要求

內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境一般包括公司治理的結(jié)構(gòu)、公司機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)責(zé)的分配以及人力資源的政策等，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的前提要點(diǎn)。這就要求完善公司的治理以及各組織結(jié)構(gòu)。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)治理、監(jiān)理機(jī)構(gòu)不完善，使得公司治理存在漏洞死角保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的有效實(shí)施是解決企業(yè)的失敗管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

同時(shí)，為了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量和披露的有效實(shí)施，公司企業(yè)在招募人才的時(shí)候就要求要招賢納士，在后期的培養(yǎng)也要將其培養(yǎng)成具有良好的職業(yè)操守和價(jià)值觀念的優(yōu)秀人才。簡(jiǎn)言之，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于優(yōu)秀員工的優(yōu)秀管理。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該包括目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)環(huán)節(jié)?？梢哉f具有強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接決定公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。

關(guān)于目標(biāo)的設(shè)定，要求企業(yè)要制定相關(guān)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等，并根據(jù)所制定出來(lái)的目標(biāo)正確定位確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，將公允價(jià)值會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在允許范圍內(nèi)。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析以及應(yīng)對(duì)，就要求了企業(yè)應(yīng)該從可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度兩個(gè)方面分析，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，再選擇相應(yīng)的公允會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策，當(dāng)然這一切都要基于企業(yè)成本效益原則這個(gè)基礎(chǔ)上。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)控制活動(dòng)的要求

控制活動(dòng)就是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略企業(yè)所采取的確保其內(nèi)部控制目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)的方法手段。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)主要有財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制等。

其中財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制就要求企業(yè)要采取財(cái)產(chǎn)記錄、物品的保管、賬簿核對(duì)等措施來(lái)確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。為了控制得力又方便操作，企業(yè)要制定相關(guān)詳細(xì)有力的規(guī)范，運(yùn)用在內(nèi)部控制中對(duì)控制減值測(cè)試方面。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制要求企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)監(jiān)管，制定會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等，確保會(huì)計(jì)資料完整真實(shí)。此外，企業(yè)必須建立自己的假設(shè)以獲得信息估計(jì)公允價(jià)值。

（四）公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的要求

內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)是對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，有利于企業(yè)健全、合理內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)部監(jiān)督就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量中有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范在設(shè)計(jì)上或者運(yùn)行過程中出現(xiàn)的缺陷不足，及時(shí)分析并制定出針對(duì)性的修改方案，完善企業(yè)的內(nèi)部控制以確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施到位。

三、在現(xiàn)代信息技術(shù)的推動(dòng)下關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制在各個(gè)方面可以很好地推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施，保持了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的地位，在中國(guó)日益成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中實(shí)現(xiàn)了合作性博弈?，F(xiàn)階段我國(guó)的信息技術(shù)也不斷發(fā)展，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)中去，當(dāng)然這就要求各個(gè)企業(yè)要在各自的信息系統(tǒng)中根據(jù)各種各樣的公允價(jià)值信息特點(diǎn)以及內(nèi)部控制機(jī)制的情況下，嘗試并設(shè)計(jì)推進(jìn)公允價(jià)值信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體制，使得該制度的運(yùn)行不再是夢(mèng)想。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)夢(mèng)想我們應(yīng)該把握好以下幾種控制：

（一）系統(tǒng)開發(fā)控制

在體系開發(fā)過程中，充分考慮公允價(jià)值會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的各個(gè)因素，確保該系統(tǒng)的開發(fā)能為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制提供完美貼合的數(shù)據(jù)和程序。

（二）系統(tǒng)操作控制

加強(qiáng)操作這個(gè)層面上最活躍要素“人”的規(guī)范性，這將為創(chuàng)造出一個(gè)完美體系發(fā)揮重要的作用。增強(qiáng)企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性，不僅能夠讓企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，還能夠讓企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加準(zhǔn)確，確保企業(yè)的決策能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的要求。

（三）系統(tǒng)安全控制

做好數(shù)據(jù)備份和記錄日志將為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系提供安全保障，這樣才能夠確保企業(yè)內(nèi)部的公允價(jià)值會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確、全面，為企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，提供最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，讓企業(yè)能夠保持可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

直觀會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，必然是要引入公允價(jià)值理念的，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)將會(huì)長(zhǎng)期處于動(dòng)態(tài)完善過程中。就目前而言，公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在的問題還是不少的。內(nèi)部控制則是整個(gè)保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)健康運(yùn)行的“保障體系”的主要核心。沒有全面的內(nèi)部控制的公司企業(yè)將會(huì)衍生出一系列的機(jī)會(huì)主義行為。

參考文獻(xiàn)

[1]姬魯璐，李愛華，郭明華.公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度構(gòu)建.[J].財(cái)會(huì)通訊.2012（36）.

[2]劉賀.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制問題淺析.[J].企業(yè)研究.2013（16）.

[3]栗圣楠.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建.[J].中國(guó)市場(chǎng).2014（31）.