上市公司內(nèi)控管理現(xiàn)存問題及對策

摘要：上市公司通過積極布局全球市場和科技創(chuàng)新引領發(fā)展，在全球經(jīng)濟體系中扮演著重要的角色，但隨著經(jīng)濟全球化的持續(xù)深入，行業(yè)競爭愈演愈烈，上市公司也面臨著市場競爭、監(jiān)管壓力和投資者期望等多重挑戰(zhàn)。如若上市公司內(nèi)部管理不善或治理水平不高，勢必會誘發(fā)財務風險，影響到上市公司的正常運營和健康發(fā)展。而內(nèi)控管理作為提升上市公司環(huán)境適應能力和風險管理水平的重要手段，能夠有效提升上市公司財務管理質(zhì)效和信息披露質(zhì)量，助力上市公司實現(xiàn)外抓市場、內(nèi)控成本的質(zhì)效雙升。

關鍵詞：上市公司；內(nèi)控管理；風險管理；信息溝通

一、引言

隨著資本市場的不斷發(fā)展和監(jiān)管環(huán)境的改善，上市公司內(nèi)控管理水平受到廣泛關注，內(nèi)控管理是對上市公司內(nèi)部各項經(jīng)濟活動進行規(guī)范、監(jiān)督和管理的過程，如何提升公司內(nèi)控管理水平和提高經(jīng)營效率是上市公司發(fā)展的重點。上市公司通過實施內(nèi)控管理，有助于公司建立健全財務管理制度和內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的風控水平，助力上市公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

二、內(nèi)部控制組成

（一）內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控實施的重要前提，通過營造良好的內(nèi)部氛圍，促使內(nèi)部控制管理體系落地，實現(xiàn)對公司所有經(jīng)濟活動的科學管控。內(nèi)部控制環(huán)境包含的內(nèi)容較多，如公司治理結構、組織架構、權責分配和公司文化等。在良好的內(nèi)部控制環(huán)境熏陶下，能夠有效加深公司員工的內(nèi)控認識，使其積極主動地參與其中。

（二）風險評估

企業(yè)內(nèi)控管理中會根據(jù)公司經(jīng)營管理情況，借助專業(yè)方法評估是否存在風險，目的是維護公司經(jīng)營的穩(wěn)定。風險評估中，工作人員會運用多種手段分析公司的經(jīng)營情況，根據(jù)以往經(jīng)營管理問題預測未來可能出現(xiàn)的問題，并制定有效措施解決問題，將風險扼殺在搖籃中。如此一來，能提高企業(yè)靈活應對風險的能力，降低各類問題對公司的不利影響。

（三）控制活動

立足內(nèi)部控制環(huán)境，分析公司經(jīng)營管理風險，并針對潛在問題制定風險防范措施，避免影響公司的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制環(huán)境建設、風險分析和防范措施就是公司采取的控制行動，通過對公司各項工作的管控，能規(guī)范公司職能部門的經(jīng)營行為，有助于公司高質(zhì)量發(fā)展。

（四）信息與溝通

內(nèi)部控制中信息溝通十分必要，是實現(xiàn)公司內(nèi)部資源共享、部門協(xié)同發(fā)展的關鍵。為控制公司經(jīng)營活動，提高內(nèi)控管理水平，設置專門負責信息溝通的管理機構，將該部門作為信息輸入、輸出的媒介，通過對公司內(nèi)外部信息的收集、分析和利用，使管理者了解企業(yè)所處環(huán)境，并做出科學決策。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

通過構建內(nèi)部監(jiān)督管理機制，實時監(jiān)督公司各項經(jīng)濟活動，創(chuàng)建良好工作環(huán)境，增強內(nèi)控管理力度。內(nèi)部監(jiān)督作為落實內(nèi)部控制的有效手段，在維護公司穩(wěn)定運行，提高公司經(jīng)營效益方面發(fā)揮重要的作用。由于公司職能部門工作目標、責任不同，在監(jiān)督中會出現(xiàn)相互影響的情況，難以保障監(jiān)管效果。為此，公司可以與專業(yè)監(jiān)督機構或者審計機構合作，通過聯(lián)合內(nèi)外部監(jiān)督的方式，確保監(jiān)督工作的全面性、客觀性，促使公司建立完善的管理制度和標準化管理流程。

三、上市公司內(nèi)控管理的重要性

（一）滿足公司管理需求

內(nèi)控管理在上市公司經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用，通過制定內(nèi)控管理制度，能提高對公司業(yè)務和財務的管理效果，賦予公司更多發(fā)展動力。內(nèi)部控制手段較多，如數(shù)據(jù)分析、風險防范等，通過各種控制措施的應用，有效提高公司決策科學性，使公司快速適應內(nèi)外部環(huán)境的變化。同時，上市公司可以借助內(nèi)控管理強化各部門責任履行意識，將工作責任精準地分配到部門、個人，激發(fā)員工主觀能動性，使公司階段性目標快速實現(xiàn)。上市公司的競爭壓力非常大，內(nèi)控管理制度能根據(jù)企業(yè)當前和未來發(fā)展需求，引導相關部門合理分配資源，滿足公司進一步發(fā)展需求，為公司高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（二）符合資本市場監(jiān)督管理要求

上市是提升公司知名度、獲得更多市場份額的有效舉措。如何確保上市公司經(jīng)營的合規(guī)，使公司管理者明確自身在市場中的定位呢？內(nèi)控管理的實施可以滿足公司的上市發(fā)展需求，促使公司在先進管理理念的驅(qū)動下構建科學的內(nèi)控管理制度，夯實公司市場地位，提高公司經(jīng)營管理水平。此外，內(nèi)控管理能滿足資本市場監(jiān)督管理要求，為上市公司穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)建穩(wěn)定、積極的經(jīng)營環(huán)境。因此，上市公司應針對內(nèi)控管理完善管理制度體系，加大內(nèi)控力度，為進一步推動上市工作發(fā)展助力。

（三）符合我國法律制度要求

我國政府部門針對上市公司的發(fā)展出臺較多法律規(guī)定，要求符合條件的公司自覺遵守制度，維護市場秩序。通過對此類法律制度的學習和執(zhí)行，能幫助上市公司設立科學的內(nèi)控管理目標，并制定對應的管理制度，使公司保持穩(wěn)定運行狀態(tài)。對于上市公司來講，內(nèi)控管理不僅可以控制經(jīng)營管理活動、潛在風險，而且能保證各項信息的真實性，為監(jiān)督部門提供有價值的監(jiān)管信息。由此可以看出，上市公司實施內(nèi)控管理的價值，滿足我國法律制度要求，促使企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。

四、上市公司內(nèi)控管理實施原則

（一）全面性

立足上市公司經(jīng)營，將內(nèi)控管理貫穿于公司決策和執(zhí)行中，動態(tài)管控公司所有的業(yè)務活動。從內(nèi)控管理設計層面來講，為滿足公司經(jīng)營管理需求，根據(jù)內(nèi)控管理要求統(tǒng)一公司內(nèi)部經(jīng)營管理行為和部門工作流程，要求各部門協(xié)同發(fā)展，提高公司的治理水平。與此同時，發(fā)揮內(nèi)控管理的優(yōu)勢，挖掘員工的潛能，使其主動參與風險防范、監(jiān)督管理中，提高公司各項工作效率，為業(yè)務活動實施創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。全面性原則的實施，有助于上市公司健康發(fā)展，是解決上市公司經(jīng)營管理問題的有效舉措。

（二）制衡性

上市公司實施內(nèi)控管理時，應堅持制衡性原則，從治理結構、權責分配、業(yè)務流程、風險管理、信息溝通等方面入手，構建互相監(jiān)督體系，減少違規(guī)違法行為。例如，針對參與某一業(yè)務活動的員工，構建相互協(xié)調(diào)、相互制約的關系，要求上下級員工互相監(jiān)督，協(xié)同完成業(yè)務目標。再如，根據(jù)上市公司的行業(yè)特征、經(jīng)營管理情況，構建內(nèi)控管理評估體系，明確評估標準和管控標準，從源頭上控制經(jīng)營管理風險。

（三）效益性

上市公司內(nèi)控管理中，堅持效益性原則，以提高崗位工作效率、優(yōu)化工作質(zhì)量為目標，采取有效措施和方法，完成內(nèi)控管理任務。上市公司經(jīng)營管理中會消耗較多資源，如人力資源、資金、物力等。若不能提高各項工作效率，會消耗更多的成本，且難以取得預期的效益。效益性原則的應用，可以有效解決工作效率低的問題，對推動上市公司健康發(fā)展有促進意義。

（四）適用性

上市公司開展內(nèi)控管理時，需要充分考慮公司的經(jīng)營管理狀況，制定與實際相符的內(nèi)控管理體系。內(nèi)控管理制度建設時，做好前期調(diào)研工作，了解上市公司的業(yè)務發(fā)展需求、現(xiàn)有管理流程、規(guī)章制度等，結合各部門工作特點與公司長遠發(fā)展需求，明確公司發(fā)展路徑，有效提升內(nèi)控管理效果。

（五）重要性

上市公司內(nèi)控管理中，應將重點業(yè)務、高風險事項作為重點管控對象。立足公司經(jīng)營管理目標，制定內(nèi)部控制制度，強化對重點管控對象的管理效果，降低經(jīng)營管理風險對上市公司的影響。通過對重點業(yè)務和事項的管控，可以將風險控制在公司能承受范圍內(nèi)，防止造成更大的經(jīng)濟損失。

五、上市公司內(nèi)控管理中存在不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

上市公司內(nèi)控環(huán)境問題表現(xiàn)在兩個方面：第一，管理者內(nèi)部控制意識薄弱。管理者對內(nèi)部控制的認識相對片面，未針對內(nèi)部控制制定相關的規(guī)定，要求基層強制執(zhí)行內(nèi)部控制。缺少制度和政策的支撐導致部分上市公司出現(xiàn)內(nèi)控制度不完善的情況，無法實現(xiàn)對公司經(jīng)濟活動的管控。內(nèi)部控制體系的缺失，無法制約和激勵公司員工，影響上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的創(chuàng)建。第二，治理結構不完善。上市公司雖然根據(jù)相關要求設置了多個權利組織，明確各組織的責任與工作范圍，如董事會、監(jiān)事委員會等，滿足了有關部門的監(jiān)管要求。但是缺少科學的法人治理結構，使部分工作或者崗位出現(xiàn)重疊的情況，不能保證管理工作的獨立性。

（二）風險評估不到位

上市公司風險評估非常重要，是落實內(nèi)控管理措施的關鍵手段。就上市公司來講，傳統(tǒng)風險評估和識別方法不能滿足公司目前發(fā)展需求，無法將內(nèi)部控制貫穿于公司經(jīng)營管理中。當前公司中大部分員工都缺少創(chuàng)新意識，仍然利用定性分析方法開展風險評估工作，降低風險評估工作效率，不能及時發(fā)現(xiàn)潛在風險。此外，公司缺少風險評估意識，僅僅是為應付上級檢查才進行風險評估，使此項工作出現(xiàn)形式化問題。造成這一問題的主要原因，就是公司管理者缺少風險評估意識，沒有結合公司發(fā)展需求及時更新風險評估理念和方法，限制了內(nèi)控管理的進一步發(fā)展。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力度不足

一方面，缺少預算控制。部分上市公司比較注重短期效益，忽視戰(zhàn)略目標的建設和執(zhí)行，從而忽視了預算控制。具體操作中，沒有構建科學的全面預算制度，控制預算執(zhí)行過程，不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差，造成資源浪費。此外，缺少對預算制度的監(jiān)管，難以發(fā)現(xiàn)預算制度執(zhí)行中存在的漏洞，無法體現(xiàn)出預算管理的資源管控作用。另一方面，內(nèi)控力度有待提高。上市公司內(nèi)控管理中普遍存在風險控制體系執(zhí)行不到位的問題，難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面的不足，影響內(nèi)控措施執(zhí)行效果。

（四）信息溝通缺乏控制

大多數(shù)上市公司都存在信息溝通難的問題，如下：第一，內(nèi)部信息傳遞速度慢。上市公司經(jīng)營管理中會產(chǎn)生較多類型的數(shù)據(jù)，需要上下游及時溝通，統(tǒng)一發(fā)展目標和工作方向。由于公司缺少信息反饋和傳遞機制，導致基層與上級交流受阻。該問題影響管理制度的制定和執(zhí)行，不利于內(nèi)控環(huán)境建設。第二，存在信息質(zhì)量問題。根據(jù)我國相關政策，上市公司應按照要求定期披露信息，將此作為外部監(jiān)督的橋梁。雖然上市公司遵守信息披露的要求，但是僅將此作為一項任務，只在公共平臺呈現(xiàn)出一些無關緊要的信息，無法保證信息的質(zhì)量和應用價值。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

部分上市公司在內(nèi)部控制機制建設方面存在不足，主要以事后監(jiān)督為主，缺少對業(yè)務活動的全過程監(jiān)管。例如，公司進行某一業(yè)務活動時，只是在活動結束后進行考核評價，未在業(yè)務活動實施前、實施后采取監(jiān)督措施，未體現(xiàn)出內(nèi)部控制作用。以事后監(jiān)督為主的內(nèi)部控制方式，不僅不能激發(fā)相關人員的監(jiān)管意識，而且會影響公司經(jīng)濟活動的實施，不利于上市公司健康發(fā)展。

六、上市公司內(nèi)控管理實施對策

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

針對公司內(nèi)部控制環(huán)境建設問題，從三個方面入手：第一，針對員工的不良行為制定道德與行為準則體系。員工是落實各項規(guī)章制度，建設內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵因素。如果不能約束員工個人行為，會影響內(nèi)控管理實施效果。鑒于此，上市公司可以根據(jù)自身對職工的要求，在不違反相關法律制度的前提下制定道德與行為準則體系，以達到約束和激勵公司員工的目的。第二，完善企業(yè)治理結構。根據(jù)上市公司發(fā)展需求，制定股東之間能相互制約的治理結構，確定董事會、董事的職責，設立專門的審計委員會、預算委員會，確保公司各組織結構運行的穩(wěn)定。第三，加強企業(yè)文化建設。企業(yè)文化是內(nèi)控環(huán)境建設的重點。實際操作中，樹立以企業(yè)長遠發(fā)展為目標的企業(yè)文化，營造正確的價值觀和發(fā)展觀，督促企業(yè)員工自覺遵守規(guī)章制度，履行崗位責任。同時，加強對內(nèi)控管理的宣傳，提高管理者和基層員工對內(nèi)部控制的認識，為內(nèi)部控制措施的實施奠定基礎。

（二）完善風險管理和評估機制

立足內(nèi)控管理，加大對上市公司風險管理的力度，提高風險管理水平。上市公司普遍具有業(yè)務廣、風險類型豐富的特點，風險管理中采取以下措施：第一，建立風險預警和評估機制。立足上市公司經(jīng)營管理特點，主動收集市場信息和行業(yè)數(shù)據(jù)，通過分析歷史數(shù)據(jù)，預測公司未來發(fā)展中可能面臨的風險。加強風險評估，借助風險評估機制，利用定量與定性結合的方法，判斷各類風險的發(fā)生概率和危害程度。對于可能發(fā)生在上市公司中的風險，分析風險類型，梳理各類風險之間的關系，利用風險對沖或者正負相關性等措施降低風險等級。第二，制定風險監(jiān)督機制。以上市公司的重點業(yè)務、重大投資項目為切入點，通過內(nèi)部控制監(jiān)督各項工作實施的情況，提前預防和控制風險，避免影響公司經(jīng)營活動。第三，針對風險管理制定考核制度、獎懲制度。定期考察風險管理實施情況，確定考核標準、范圍，設立考核指標，通過此了解企業(yè)風險管理情況。同時，將考核評價結果與經(jīng)營管理充分結合，對于表現(xiàn)積極，取得良好風險管理成果的員工或者部門給予多方面的肯定，調(diào)動員工風險管理積極性，快速完成風險管理目標。

（三）提高控制活動執(zhí)行力度

立足預算控制和內(nèi)控力度薄弱的問題，做好以下工作：第一，落實全面預算控制。上市公司全面預算管理中，應制定相應的管理體系，要求預算人員做好預算編制、預算執(zhí)行與預算考核工作，動態(tài)監(jiān)督全面預算管理實施流程和制度執(zhí)行情況，確保公司資產(chǎn)的完整。預算編制階段，堅持上下結合、分解編制等原則，引導職能部門參與預算編制，保證預算編制的科學性、全面性。預算執(zhí)行階段，動態(tài)監(jiān)督預算過程，設立預算指標，確保各項指標落地。如果預算執(zhí)行方面出現(xiàn)偏差，分析問題出現(xiàn)的原因，并要求相關部門及時調(diào)整，防止出現(xiàn)資源流失。第二，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度。將內(nèi)部控制貫穿在業(yè)務活動中，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的管控確保內(nèi)部控制實施效果。為防止內(nèi)部控制形式化問題，制定追責制度，圍繞管理制度的制定、執(zhí)行等進行考核評價，督促相關人員快速完成內(nèi)部控制目標。

（四）完善信息溝通渠道

數(shù)字經(jīng)濟時代背景下，上市公司應意識到信息溝通的重要性，并在原有溝通渠道上創(chuàng)新，設置多個信息交流渠道，為各層級員工交流溝通提供便利。一方面，重視內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的收集與分析工作。上市企業(yè)所在的市場環(huán)境較為復雜，若是不能及時發(fā)現(xiàn)市場環(huán)境的變化，調(diào)整經(jīng)營管理模式、創(chuàng)新管理理念，會被市場淘汰，失去競爭力。因此，上市公司應做好內(nèi)部信息和外部信息的收集分析工作，并制定信息交流機制，確保內(nèi)外部信息能在企業(yè)內(nèi)部共享。另一方面，豐富信息溝通渠道。建立資源共享平臺，要求各部門將經(jīng)營管理中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)上傳至該平臺中，設置訪問權限，防止重要信息丟失。資源共享平臺能解決部門信息壁壘問題，可以提高資源共享和信息交流效果，有利于上市公司信息溝通網(wǎng)絡的建設。

此外，豐富信息保存載體。根據(jù)上市公司信息化建設現(xiàn)狀，依托ERP系統(tǒng)構建信息資源庫，將各部門產(chǎn)生的信息保存在資源庫中。信息資源庫，能避免信息丟失、數(shù)據(jù)利用不足的問題，對提高公司數(shù)據(jù)管理水平和信息溝通效果有促進意義。以往上市公司資源共享過程，會因為數(shù)據(jù)保存不到位，導致重要信息丟失或者被篡改，影響公司經(jīng)濟建設。信息資源庫建設中，應用安全管理技術，將安全防護技術鑲嵌在數(shù)據(jù)庫中，保證信息輸入、輸出和保存的安全。例如，上市公司可以與軟件開發(fā)公司建立合作關系，如金蝶軟件、東華軟件和萬方數(shù)據(jù)等，通過與第三方機構的合作，研發(fā)能滿足上市公司信息保存需求的軟件，通過系統(tǒng)集成管理實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享和儲存。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

為提高內(nèi)控管理效果，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)財活動的監(jiān)控，制定內(nèi)部監(jiān)督機制，利用多種監(jiān)督手段維護上市公司經(jīng)營的穩(wěn)定。一方面，制定內(nèi)部監(jiān)督機制。發(fā)揮監(jiān)事會職能，維護企業(yè)的合法權益，要求該部門落實全面審計監(jiān)督職責，重點監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，確保企業(yè)各部門工作的合規(guī)性。另一方面，確保內(nèi)部審計機構的獨立性。上市公司應明確內(nèi)部監(jiān)督的重要性，設立由董事會直接負責的內(nèi)部審計機構，要求該機構主動執(zhí)行監(jiān)管責任，控制企業(yè)經(jīng)營管理活動。為了提高審計工作質(zhì)量，做好審計隊伍的培訓和建設工作，要求審計人員以客觀、公平的態(tài)度開展工作，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。例如，根據(jù)內(nèi)部審計對從業(yè)人員的要求，圍繞經(jīng)濟責任審計、境外審計、績效審計、風險管理實務、內(nèi)部控制評價及增值型審計開展培訓活動。立足內(nèi)部審計人員日常工作需要，以提高解決內(nèi)部審計人員實際問題的能力為目標進行詳細系統(tǒng)講解。同時，為切實增強審計人員的保密意識、筑牢保密防線，培訓邀請相關專業(yè)人員對保密法律規(guī)章以及可能存在的違規(guī)行為進行系統(tǒng)講解和警示教育。通過對內(nèi)部審計人員業(yè)務能力、職業(yè)素養(yǎng)方面的教育，培養(yǎng)審計人員的責任意識和綜合素養(yǎng)，使其對崗位工作形成更加深刻的認識，促使高質(zhì)量開展內(nèi)部審計工作。

七、結語

綜上所述，上市公司作為市場經(jīng)濟體系的重要組成，其發(fā)展程度關系到我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。針對內(nèi)控管理實施問題，立足內(nèi)控管理實施原則，從多個方面入手，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，增強公司風險防范意識和經(jīng)濟活動控制意識，利用信息溝通與監(jiān)督管理，解決上市公司經(jīng)營管理問題，完善公司內(nèi)部管理制度，優(yōu)化管理流程，促使上市公司長遠可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：新疆宏昌天圓有限責任會計師事務所）