資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

摘 要：在雙碳背景下，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)主動(dòng)保護(hù)環(huán)境的行為的具體內(nèi)容，直接體現(xiàn)了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面取得的成績。但是仍有部分企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在問題。本文以鋼鐵、煤炭等20家資源型企業(yè)作為研究對(duì)象，深入探究資源型企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題、問題成因并提出針對(duì)性建議，旨在提高我國資源型企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：資源型企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息；披露問題

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)質(zhì)是企業(yè)向外界所展示的為環(huán)境保護(hù)所做的一系列工作以及承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，傳遞與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的信息。其中，既包含了企業(yè)環(huán)境發(fā)展的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，也包含了企業(yè)的定量信息和非定量信息。主要披露內(nèi)容包括強(qiáng)制披露和自愿披露兩個(gè)方面。在強(qiáng)制披露中，企業(yè)要詳細(xì)說明污染物達(dá)標(biāo)排放、總量減排任務(wù)、繳納排污費(fèi)、清潔生產(chǎn)實(shí)施等情況。自愿披露包括經(jīng)營者的環(huán)保理念、環(huán)境管理情況、環(huán)境績效情況及企業(yè)環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以向社會(huì)、政府、個(gè)人等利益相關(guān)者提供有用信息為目標(biāo)，以便利益相關(guān)者進(jìn)行參考、決策和監(jiān)督。

當(dāng)前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要包括兩種。一是獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。獨(dú)立報(bào)告是指企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行精細(xì)化、系統(tǒng)化處理，通過專門人員整理形成獨(dú)立報(bào)表進(jìn)行披露。這樣的報(bào)表更加具有針對(duì)性，內(nèi)容也更完整，而且還會(huì)搭配表格、柱狀圖、折線圖等形式來解釋和說明信息。這樣利益相關(guān)者可以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息一目了然并對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，但是這種獨(dú)立報(bào)告完成難度高。首先，專業(yè)制作環(huán)境會(huì)計(jì)信息人員的質(zhì)量參差不齊；其次，企業(yè)收集與環(huán)境相關(guān)資料難度大，特別是一些信息不能定量表述。所以，企業(yè)難以匯總資料形成獨(dú)立信息報(bào)告。二是非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，即補(bǔ)充式環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，是指在現(xiàn)有報(bào)告的基礎(chǔ)上增加關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息板塊和附注。這是我國企業(yè)普遍采用的信息披露方式，主要包括企業(yè)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。這種方式不用專門的物力人力，既可以節(jié)省材料搜集時(shí)間，也可以更加科學(xué)合理地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，但是內(nèi)容混雜，關(guān)聯(lián)性差。對(duì)于利益相關(guān)者來說，查閱、監(jiān)督存在一定難度。

二、資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露缺乏主動(dòng)意識(shí)

現(xiàn)階段，我國一些金屬、煤炭等資源型企業(yè)的整體環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平有待提高。一些企業(yè)雖愿意公開信息，并且積極承擔(dān)披露信息的物力、人力成本，但仍有大部分企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，輕視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。一方面，企業(yè)開展信息披露活動(dòng)會(huì)耗費(fèi)企業(yè)大量的人力和時(shí)間，增加企業(yè)的經(jīng)營成本。同時(shí)很多企業(yè)也擔(dān)憂環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露涉及內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和商業(yè)數(shù)據(jù)機(jī)密，存在信息泄露危險(xiǎn)。這會(huì)造成政府政策傾斜力度減弱、社會(huì)輿論壓力增加等問題，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和形象損害。另一方面，資源型企業(yè)最根本的目的是通過自然資源獲取利潤的最大化，沒有在根本上認(rèn)識(shí)到環(huán)境對(duì)資源型企業(yè)的決定性作用。只顧企業(yè)的短期利益，忽視未來的可持續(xù)發(fā)展，這種利益至上的發(fā)展意識(shí)形態(tài)也導(dǎo)致了我國資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性。

2.披露格式不規(guī)范

當(dāng)前，我國并未頒布關(guān)于規(guī)范資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式和內(nèi)容的相關(guān)文件。企業(yè)在面臨缺乏有效文件指導(dǎo)的情況下，就存在信息披露“去標(biāo)準(zhǔn)化”的問題。一是披露時(shí)間隨意。有的企業(yè)披露時(shí)間為半年一次，也有的企業(yè)披露時(shí)間為一年一次。二是披露形式隨意。以20家資源型企業(yè)為樣本統(tǒng)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，如表1所示，企業(yè)在披露信息時(shí)披露位置多樣、形式不一。大部分企業(yè)選擇用年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式披露，也有企業(yè)選擇用財(cái)務(wù)報(bào)表附注、ESG報(bào)告等形式披露信息。而且，不同企業(yè)對(duì)同一事項(xiàng)信息披露報(bào)告位置、內(nèi)容詳略程度等都存在差異。

3.披露內(nèi)容不全面

在沒有規(guī)范文件的指導(dǎo)下，信息披露權(quán)在企業(yè)手中。因此，企業(yè)在選擇披露內(nèi)容時(shí)具有主觀性。如表2所示，企業(yè)更愿意披露自身的優(yōu)勢信息來為自己樹立良好的形象，如環(huán)保資金投入、環(huán)保成果、防污建設(shè)等。而對(duì)于一些環(huán)境借款、環(huán)境訴訟和處罰、鑒證報(bào)告等信息則是避重就輕，不會(huì)詳細(xì)在報(bào)告中展示和說明。

三、資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的成因

1.法律法規(guī)不健全

目前，我國仍處在環(huán)境保護(hù)發(fā)展的初級(jí)階段。在環(huán)保方面，政府出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，其中環(huán)境保護(hù)法有9部，資源保護(hù)法有16部。但我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展起步較晚，發(fā)展緩慢，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)占比非常低，目前出臺(tái)的文件也存在不足。既沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容做出具體規(guī)范的樣本，沒有明確的文件指導(dǎo)資源型企業(yè)在何時(shí)、通過何種方式進(jìn)行信息披露，缺乏對(duì)資源型企業(yè)信息披露的針對(duì)性，更沒有對(duì)資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定要求和環(huán)境問題發(fā)生時(shí)的處罰力度要求。由于法律法規(guī)不健全，企業(yè)在信息披露時(shí)就存在很大的自主性。

2.缺乏審計(jì)與監(jiān)管

對(duì)于企業(yè)來說，披露信息有主動(dòng)和被動(dòng)之分。企業(yè)愿意主動(dòng)披露可以展示企業(yè)正向形象的環(huán)境信息，如政府頒發(fā)的環(huán)保榮譽(yù)。但是對(duì)于一些展示企業(yè)消極形象信息卻提及較少，造成這種問題的原因之一是缺乏有效審計(jì)和監(jiān)管。在企業(yè)的年度報(bào)表中，財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過嚴(yán)格審計(jì)的，但是很多分布在財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息企業(yè)披露較為籠統(tǒng)，沒有經(jīng)過審計(jì)程序和給出單獨(dú)性審計(jì)意見。在此情況下，企業(yè)在報(bào)告中所披露的信息就會(huì)缺乏準(zhǔn)確性及規(guī)范性，信息全面性就會(huì)大幅度降低。此外，政府官方的監(jiān)管機(jī)制建設(shè)也存在不足。由于資源型企業(yè)涉及資源消耗、產(chǎn)品生產(chǎn)、運(yùn)用管理等多方面，面臨的環(huán)境保護(hù)情況和細(xì)節(jié)都各不相同。政府部門很難對(duì)各種不同資源型企業(yè)以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)衡量，同時(shí)政府監(jiān)管職權(quán)也沒有明確的劃分。這些都會(huì)使政府對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度減弱，影響信息披露的真實(shí)性和有效性。

3.企業(yè)內(nèi)部披露體系不健全

良好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系是企業(yè)制度規(guī)范的重要組成部分。企業(yè)在信息披露過程中出現(xiàn)披露格式不規(guī)范、內(nèi)容不全面問題的主要原因之一是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。這在一定程度上會(huì)使企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露零散，各個(gè)報(bào)告之間缺乏統(tǒng)一性、連貫性。既不利于各種資源型企業(yè)之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋蛊髽I(yè)發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)中存在的不足，也不利于企業(yè)自身的縱向?qū)Ρ取?/p>

一方面，企業(yè)針對(duì)員工環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露培訓(xùn)次數(shù)少。資源型企業(yè)為了幫助員工提升工作技能和素質(zhì)會(huì)經(jīng)常聘請專家學(xué)者進(jìn)企業(yè)宣講、舉辦培訓(xùn)活動(dòng)等，但內(nèi)容大多集中在安全生產(chǎn)、法務(wù)和財(cái)會(huì)等方面，涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的培訓(xùn)卻非常缺乏。同時(shí)企業(yè)的管理層對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)可有可無，這不利于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建設(shè)。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人才缺乏。環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性學(xué)科，不僅包含會(huì)計(jì)學(xué)，還包括生物學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)。而且區(qū)塊鏈、人工智能的發(fā)展加速了資源型企業(yè)的數(shù)字化進(jìn)程，利用大數(shù)據(jù)匯總、分析并生成報(bào)告已成為當(dāng)前信息披露的主要手段。這些工作的深化對(duì)會(huì)計(jì)師能力提出了更高的要求。目前，我國專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的人才培養(yǎng)體系還不完善，高校專業(yè)設(shè)置仍然以普通會(huì)計(jì)為主，與環(huán)境學(xué)、生物學(xué)之間的聯(lián)系甚少。而且企業(yè)中很少設(shè)置專門環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，這都造成了當(dāng)前資源型企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露高素質(zhì)人才缺乏的問題。

四、完善資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)

任何制度的施行都必須以法律為依據(jù)。若要使資源型企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有效、真實(shí)、可靠，就必須出臺(tái)強(qiáng)制性的法律政策進(jìn)行規(guī)范要求，利用法律的強(qiáng)制約束力減少企業(yè)披露內(nèi)容不全、不規(guī)范的問題，提高信息披露的質(zhì)量。在立法的基礎(chǔ)上對(duì)資源型企業(yè)信息披露的內(nèi)容更加細(xì)化，嚴(yán)格規(guī)定披露規(guī)范、內(nèi)容、位置、時(shí)間、形式等，要求企業(yè)對(duì)應(yīng)披露的定量定性內(nèi)容詳細(xì)說明，向社會(huì)、公眾、利益相關(guān)人等提供更規(guī)范的信息。由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚，在立法完善過程中可以借鑒一些發(fā)展成熟、立法健全的國家。同時(shí)，我國環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專家學(xué)者可以積極參與國際交流會(huì)，依據(jù)當(dāng)前我國資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀制定與實(shí)際相匹配的政策方針。

2.強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督管理

（1） 加強(qiáng)信息披露外部監(jiān)督

一方面，政府部門作為資源型企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的外部主體，應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)資源型企業(yè)信息披露監(jiān)管力度，明確部門之間對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為和信息披露行為的職責(zé)，定期檢查與抽樣抽查相結(jié)合，提高企業(yè)的披露力度。同時(shí)積極利用大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)作用，建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，運(yùn)用網(wǎng)站開展“一站式”公布和查詢；將企業(yè)的信息披露與信用管理體系相結(jié)合，對(duì)于違反法定條例、不主動(dòng)公開、公開內(nèi)容具有迷惑性以及對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的行政處罰計(jì)入信用記錄，提高企業(yè)違法成本。對(duì)于披露及時(shí)、有效、全面的企業(yè)要給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，使該類企業(yè)充分發(fā)揮榜樣作用，調(diào)動(dòng)全社會(huì)資源型企業(yè)的信息披露積極性。

另一方面，社會(huì)監(jiān)督也是提高資源型企業(yè)信息披露質(zhì)量和有效性的重要手段。要積極利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)媒介的宣傳作用，加大環(huán)境保護(hù)宣傳力度，提高人民群眾的信息披露意識(shí)和對(duì)信息披露的關(guān)注度。暢通群眾舉報(bào)監(jiān)督渠道，建立健全平臺(tái)反饋機(jī)制，推動(dòng)人民群眾主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、揭露企業(yè)對(duì)破壞環(huán)境、惡意消耗資源的行為，對(duì)反映真實(shí)的群眾給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（2） 加強(qiáng)信息披露內(nèi)部監(jiān)督

除了外部監(jiān)督之外，企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)督也能提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的力度，保證環(huán)保政策、環(huán)保生產(chǎn)、環(huán)保防治與處理等工作能夠得到有效落實(shí)，讓企業(yè)的環(huán)境信息披露更為全面。

一方面，企業(yè)設(shè)立專門環(huán)境委員會(huì)和監(jiān)督小組，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)工作和信息披露的職責(zé)，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各部門開展不定期的巡查，通過實(shí)際考察園區(qū)與線上問卷調(diào)查相結(jié)合的形式確保環(huán)保工作和生產(chǎn)信息的真實(shí)性。另一方面，企業(yè)要建立嚴(yán)格問責(zé)機(jī)制，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露負(fù)責(zé)的部門和責(zé)任人。如果在披露過程中出現(xiàn)隱瞞事實(shí)、數(shù)據(jù)失效、披露信息模糊不清等狀況，或者導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)保工作出現(xiàn)重大違規(guī)事件，企業(yè)可根據(jù)責(zé)任劃分進(jìn)行追責(zé)，查明原因并做出處罰，同時(shí)做好后續(xù)信息披露補(bǔ)充、改善工作。

3.提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主動(dòng)意識(shí)

資源型企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺遵守法律法規(guī)和相關(guān)文件要求，在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)要做到主動(dòng)且及時(shí)。只有積極主動(dòng)披露信息才能讓社會(huì)看到自身的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，獲得政府的信任、群眾的好感，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（1） 增強(qiáng)資源型企業(yè)管理層環(huán)保意識(shí)

企業(yè)管理層人員的意識(shí)和行為對(duì)于企業(yè)樹立環(huán)境保護(hù)責(zé)任具有重要作用，擁有高環(huán)保素質(zhì)管理層的資源型企業(yè)，其自愿披露環(huán)境保護(hù)信息的意愿更為強(qiáng)烈，因此，資源型企業(yè)應(yīng)督促管理人員提高環(huán)保意識(shí)。一方面，資源型企業(yè)要主動(dòng)融入環(huán)保行業(yè)協(xié)會(huì)，讓管理層人員帶頭接受環(huán)保信息披露培訓(xùn)，在企業(yè)中樹立良好管理形象，形成上行下效的工作風(fēng)氣。定期邀請信息披露優(yōu)秀企業(yè)分享自己的經(jīng)驗(yàn)和方法，樹立長期發(fā)展的意識(shí)。另一方面，企業(yè)可以將管理層績效考核與政策文件中的環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，約束管理人員在環(huán)境保護(hù)信息披露過程中的隱瞞、疏忽、意識(shí)不足等問題，提高主動(dòng)披露信息的意識(shí)。

（2） 培養(yǎng)專業(yè)型資源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人才

在可持續(xù)發(fā)展理念引導(dǎo)下，資源型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)和處理能力存在不足，不能滿足當(dāng)前社會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任要求。新時(shí)代要求高校和企業(yè)加快對(duì)專業(yè)性環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，將財(cái)務(wù)人才的培訓(xùn)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉的綜合學(xué)科上。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，使專業(yè)人員能夠充分考慮環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與企業(yè)經(jīng)營狀況，綜合會(huì)計(jì)、資源、生態(tài)等各方面的知識(shí)，為資源型企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展保駕護(hù)航。

五、結(jié)語

目前，環(huán)境保護(hù)工作已經(jīng)深入企業(yè)、群眾的日常生產(chǎn)生活。資源型企業(yè)作為環(huán)境資源的受益者，應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，積極總結(jié)展示在環(huán)境保護(hù)過程中存在的問題和改善成果，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染、消耗影響，深入落實(shí)可持續(xù)發(fā)展理念，促進(jìn)企業(yè)和環(huán)境和諧發(fā)展。

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作者簡介：顧冰清（1987.12— ），女，江蘇無錫人，碩士，無錫科技職業(yè)學(xué)院講師，研究方向：金融財(cái)會(huì)。