高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施研究

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)對(duì)于國(guó)家糧食安全具有重大和重要的戰(zhàn)略意義。高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的過程中要實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)核算完善合規(guī)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體可控”的管理目標(biāo)，需要通過加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，識(shí)別并有效控制企業(yè)的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)的兩種主要模式

EPC模式：該模式是一種工程總承包模式，E代表工程，P代表采購(gòu)，C代表建設(shè)?？偝邪髽I(yè)負(fù)責(zé)項(xiàng)目全過程或若干階段的承包，包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，直至項(xiàng)目完成。

F+EPC+O模式：該模式中F是指投資人，EPC是指工程總承包，O是指運(yùn)營(yíng)。該模式下，需要先確認(rèn)社會(huì)投資人作為項(xiàng)目所有者，該社會(huì)投資人再次通過公開招標(biāo)確認(rèn)EPC總承包方，由EPC總承包方與社會(huì)投資人共同設(shè)置項(xiàng)目公司，承擔(dān)建設(shè)資金的融資義務(wù)、工程總承包及運(yùn)營(yíng)。

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分類

無(wú)論是EPC模式還是F+EPC+O模式，項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)是核心的參與主體，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算涉及土建工程、材料采購(gòu)、設(shè)備安裝等環(huán)節(jié)。如何做到對(duì)各環(huán)節(jié)潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前識(shí)別、事中控制、事后反饋和問題整改，需要制訂覆蓋全業(yè)務(wù)流程的一整套方案。

為更好地探討高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過程中可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及針對(duì)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定出可行性的應(yīng)對(duì)措施，現(xiàn)以參與高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）為研究對(duì)象，全面分析高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中遇到的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施方案。

一、項(xiàng)目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)引發(fā)的項(xiàng)目利潤(rùn)變化風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目屬于政府資金支持項(xiàng)目，項(xiàng)目結(jié)束后要進(jìn)行決算審計(jì)。EPC項(xiàng)目施工過程中，因存在邊施工邊修改工程設(shè)計(jì)的情況，造成實(shí)際施工與總承包合同存在差異；項(xiàng)目結(jié)束審計(jì)時(shí)，參與建設(shè)企業(yè)將面臨因設(shè)計(jì)變更而新增部分的價(jià)格需要重新定價(jià)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目利潤(rùn)不確定性風(fēng)險(xiǎn)增加。

（一）施工與總承包合同不一致風(fēng)險(xiǎn)

例如，某縣高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田示范區(qū)建設(shè)項(xiàng)目在原始設(shè)計(jì)中，X型號(hào)灌溉設(shè)備需要1000套。但按照《建設(shè)指南》灌溉工程（高效節(jié)水灌溉工程）“井渠結(jié)合灌區(qū)噴灌、微灌、管灌等高效節(jié)水灌溉工程措施達(dá)到85%以上”的規(guī)定，該縣水田區(qū)域不具備安裝X型號(hào)灌溉設(shè)備的條件，需調(diào)減100余套，調(diào)減設(shè)備數(shù)量占到設(shè)計(jì)總量的10%，因調(diào)減設(shè)備采購(gòu)導(dǎo)致A企業(yè)利潤(rùn)減少約80萬(wàn)元。

（二）設(shè)計(jì)新增產(chǎn)品需要重新定價(jià)的不可控風(fēng)險(xiǎn)

例如，A企業(yè)在某縣高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田示范區(qū)建設(shè)項(xiàng)目中，因在項(xiàng)目概算階段考慮不夠周全，在施工過程中因項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工需求，要新增設(shè)備1385多萬(wàn)元，該新增設(shè)備需要重新定價(jià)，增加了企業(yè)利潤(rùn)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)（如下表）。

二、應(yīng)收賬款存在較大的回收風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田項(xiàng)目建設(shè)期限較長(zhǎng)，一般都會(huì)超過一個(gè)會(huì)計(jì)核算年度，工程款按照施工進(jìn)度支付，需要建設(shè)企業(yè)墊付前期施工過程中的人員工資、設(shè)備采購(gòu)貨款等流動(dòng)資金。受各種因素影響，存在業(yè)主方不能按時(shí)支付工程進(jìn)度款的情況，使建設(shè)企業(yè)陷入流動(dòng)資金緊張的兩難境地。一方面是拖欠施工人員工資和延期支付供應(yīng)商貨款所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是財(cái)務(wù)核算按照應(yīng)收賬款賬齡計(jì)提減值損失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力下降的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，A企業(yè)20XX年末受新增應(yīng)收賬款影響，年末按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和賬齡計(jì)提壞賬損失229萬(wàn)元（如下表）。

三、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田項(xiàng)目涉及金額較大，建設(shè)企業(yè)與上下游企業(yè)的結(jié)算存在時(shí)間差異。為確保建設(shè)企業(yè)常備項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)資金的安全存量，需要建設(shè)企業(yè)根據(jù)“實(shí)施項(xiàng)目大小、業(yè)主方資金實(shí)力與付款條件、供應(yīng)商墊資能力大小、合同付款條款約定”等情況測(cè)算項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金需求量，因測(cè)算涉及較多因素且存在不可預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

例如，A企業(yè)為準(zhǔn)確測(cè)算各項(xiàng)目資金需求，建立周例會(huì)聯(lián)絡(luò)機(jī)制，在月末周例會(huì)上按照月度施工計(jì)劃，匯總次月的貨物采購(gòu)總量，同時(shí)結(jié)合與供應(yīng)商簽訂合同的結(jié)算付款條件綜合測(cè)算各階段項(xiàng)目的資金需求。

四、稅率差異風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目所需的農(nóng)業(yè)灌溉設(shè)備涉及9%、13%不同的增值稅稅率，建設(shè)企業(yè)在與供應(yīng)商和客戶簽訂購(gòu)、銷合同時(shí)如果不能按照“背靠背”（即購(gòu)、銷雙方稅率保持一致）的原則簽訂，將存在因稅率不同而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)算的不含稅價(jià)格產(chǎn)生差異，如含稅價(jià)格不變，稅率從13%降至9%，產(chǎn)生的4%的稅差將影響企業(yè)的采購(gòu)成本。

例如，A企業(yè)與客戶簽訂的合同稅率為13%固定稅率（見下表）。

例如，A企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同為變動(dòng)稅率（見下合同文本）。

例如，A企業(yè)因設(shè)備稅率差異導(dǎo)致利潤(rùn)變化（如下表）。

五、會(huì)計(jì)核算依據(jù)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目涉及土建施工、灌排設(shè)備安裝等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)算依據(jù)大相徑庭。例如，土建施工涉及工程量確認(rèn)、材料領(lǐng)用等業(yè)務(wù)；灌排設(shè)備安裝涉及主機(jī)設(shè)備、鏈接件安裝等業(yè)務(wù)，如不能合規(guī)分類、統(tǒng)一口徑與審核標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，將導(dǎo)致記賬原始單據(jù)過于簡(jiǎn)單或者過于冗余，存在會(huì)計(jì)核算記賬依據(jù)不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)依據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)制定完善的會(huì)計(jì)核算制度。

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施方案

一、積極與業(yè)主方溝通，降低項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段風(fēng)險(xiǎn)

為規(guī)避材料采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)、施工量變更風(fēng)險(xiǎn)，在參加投標(biāo)之前，充分與業(yè)主方溝通，對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行反復(fù)探討和確認(rèn)；到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘測(cè)，盡可能考慮項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的施工變量和設(shè)備增減變動(dòng)，根據(jù)行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)在工程量、材料價(jià)格上留有一定的彈性空間，把利潤(rùn)變化幅度控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

例如，A企業(yè)在實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)中，組織專家主動(dòng)到現(xiàn)場(chǎng)審核項(xiàng)目方案，對(duì)勘測(cè)的地形地貌進(jìn)行復(fù)核，針對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)問題提出改進(jìn)建議。

二、及時(shí)確認(rèn)債權(quán)，降低應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)

一是定期與客戶對(duì)賬，雙方在核對(duì)無(wú)誤的結(jié)算單據(jù)上加蓋公章，及時(shí)確認(rèn)企業(yè)債權(quán)。

二是定期召開發(fā)貨與付款分析會(huì)，通報(bào)近期發(fā)貨與付款情況，分析各業(yè)主單位付款存在的問題，安排專人負(fù)責(zé)對(duì)接，督促貨款支付。

三、提升應(yīng)急資金支付能力，滿足暫時(shí)資金短缺需求

在精確測(cè)算各項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)資金安全存量的前提下，按比例留存適當(dāng)?shù)木彌_資金；積極與銀行溝通，取得銀行短期授信額度或短期借款，確保企業(yè)在急需使用資金時(shí)，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)籌集到充足的資金，保障項(xiàng)目施工的正常開展。

例如，A企業(yè)根據(jù)資金測(cè)算需求，及時(shí)取得銀行借款授信，在不額外增加企業(yè)融資成本的前提下，滿足了企業(yè)的臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金需求。

四、嚴(yán)格把關(guān)合同條款，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)需要與供應(yīng)商、業(yè)主方分別簽訂合同，鑒于農(nóng)業(yè)灌溉設(shè)備享受特殊增值稅稅率的情況，在簽訂購(gòu)、銷合同時(shí)要準(zhǔn)確區(qū)分整套設(shè)備與零配件所適用的稅率，明確合同清單，確保購(gòu)、銷合同中各產(chǎn)品對(duì)應(yīng)稅率的一致性，降低因稅率變化對(duì)采購(gòu)成本造成影響。如已發(fā)生采購(gòu)與銷售合同相關(guān)產(chǎn)品稅率不一致問題，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)方進(jìn)行溝通，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)避合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如，A企業(yè)針對(duì)稅率不一致問題，積極與客戶簽訂補(bǔ)充協(xié)議（主要內(nèi)容條款如下圖）以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

五、完善制度流程、提升信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

根據(jù)業(yè)務(wù)需要，不斷完善財(cái)務(wù)核算制度，提高業(yè)務(wù)流程合規(guī)性。按照業(yè)務(wù)類型分別建立獨(dú)立的資料收集與審核標(biāo)準(zhǔn)，例如土建施工類，需要提供土方開挖量明細(xì)、材料出入庫(kù)領(lǐng)用記錄等資料；灌排設(shè)備安裝工程類，需要提供接貨明細(xì)、安裝領(lǐng)料單等材料，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)，降低人為主觀判斷操作，提高審核標(biāo)準(zhǔn)的一致性。持續(xù)推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，使各類業(yè)務(wù)操作實(shí)現(xiàn)信息化、可視化，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

例如，A企業(yè)采取的主要措施有：

一是通過制定《采購(gòu)與銷售賬務(wù)處理管理辦法》，建立完善的購(gòu)、銷業(yè)務(wù)管理流程，提高業(yè)務(wù)結(jié)算的合規(guī)性。

二是編制完善日常單據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)匯總表，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更新單據(jù)附件要求，持續(xù)規(guī)范日常業(yè)務(wù)。

三是積極推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化工作，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算軟件中啟用“供應(yīng)鏈管理”模塊，并編制操作手冊(cè)，開展操作培訓(xùn)，進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)、銷售、存貨管理流程，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的相關(guān)建議

一是高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)要充分預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中可能遇到的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在編制投標(biāo)標(biāo)書的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要充分介入每個(gè)項(xiàng)目的利潤(rùn)測(cè)算全過程，詢問、論證、評(píng)估各類變量對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響程度。項(xiàng)目利潤(rùn)測(cè)算要盡可能做到相對(duì)客觀，謹(jǐn)防“中標(biāo)即虧損”的情況發(fā)生。

二是加大應(yīng)收賬款管理力度。高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目的施工期限較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款金額較大，企業(yè)要持續(xù)加大對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度，嚴(yán)格履行應(yīng)收賬款管理制度，杜絕應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬。

三是建立應(yīng)急儲(chǔ)備資金制度。對(duì)項(xiàng)目業(yè)主單位可能延期付款的情況，要提前制訂應(yīng)急預(yù)案，提高隨時(shí)能夠支取的應(yīng)急儲(chǔ)備資金存量，確保項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金的足額供應(yīng)。

四是前置財(cái)務(wù)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范職能。高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)企業(yè)如果發(fā)生實(shí)際施工量與原始設(shè)計(jì)差異較大的情況，財(cái)務(wù)部門作為核算與監(jiān)督部門，必須堅(jiān)守核算原則與底線，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用，最大限度地降低項(xiàng)目整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（責(zé)任編輯：白利倩）