如何做好行政事業(yè)性國有資產審計

國有資產審計的重要性

隨著國有資產規(guī)模的逐年增長，黨和政府對各類國有資產的審計監(jiān)管力度不斷加大。國有資產管理審計是堅持圍繞總體國家安全觀開展的，著力揭示和推動防范化解國有資產管理中關鍵環(huán)節(jié)和重點領域的風險隱患。

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，對國有資產和國有資源的審計監(jiān)督要如影隨形；經(jīng)濟責任審計規(guī)定中明確，領導人員經(jīng)濟責任包括其任職期間管理國有資產應當履行的職責；新修訂的《中華人民共和國審計法》要求，政府每年的審計工作報告中應當包含國有資源、國有資產的審計情況。

行政事業(yè)性國有資產審計范圍

目前，國有資產一般分為金融企業(yè)、企業(yè)、行政事業(yè)性國有資產以及國有自然資源。

行政事業(yè)性國有資產審計范圍包括短期投資、貨幣資金、往來賬款等流動資產和長期投資、在建工程、固定資產和無形資產，以及公共基礎設施和文物文化資產等非流動性資產。

行政事業(yè)性國有資產審計相關法規(guī)、審計方法及常見問題

通過參考審計署官網(wǎng)近幾年發(fā)布的相關審計情況公告，筆者發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)性國有資產管理中的常見問題主要存在于現(xiàn)金、銀行存款、往來賬款、固定資產、無形資產、在建工程和長期投資方面。下面從以上幾個方面對相關法規(guī)、審計方法及常見問題進行總結。

一、現(xiàn)金

參考法規(guī)有《現(xiàn)金管理暫行條例》《省級預算單位公務卡管理暫行辦法》《關于實施省級預算單位公務卡強制結算目錄的通知》和《關于進一步加強省級國庫集中支付管理有關事項的通知》等。審計方法主要有管理制度審查、管理情況詢問、現(xiàn)金明細賬審查和庫存現(xiàn)金盤點等。存在的問題主要有：坐支、超限額支出、公務卡強制結算目錄內項目違規(guī)使用現(xiàn)金結算、現(xiàn)金報銷手續(xù)不全等。

二、銀行存款

參考法規(guī)有《省級預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》《基層工會經(jīng)費收支管理實施辦法》《XX省省級財政國庫管理制度改革資金支付管理辦法》和《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》等。審計方法主要有銀行賬戶開設和使用情況詢問及審查、銀行對賬單及明細賬審查等。存在的問題主要有：違規(guī)開設銀行賬戶、基建賬戶未及時撤銷、未設立工會經(jīng)費專用賬戶、存量資金未及時清理上繳財政、從零余額賬戶以財政授權支付方式向下屬單位撥付資金等。

三、往來賬款

參考法規(guī)有《行政單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》《中華人民共和國預算法》《財政部關于貫徹實施政府會計制度準則的通知》和《財政部關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產核算的通知》等。審計方法主要有明細賬審查及追溯、大額往來賬款真實性驗證、重要往來單位信用狀況分析及往來賬款分類檢查等。存在的問題主要有：往來賬款長期未清理、違規(guī)在往來科目核算收支、收入未納入預算、出借所屬單位資金長期未收回、資金閑置等。

四、固定資產

固定資產審計需要重點關注房產、車輛和辦公設備等。參考法規(guī)有《行政單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位財務規(guī)則》《XX省行政事業(yè)單位國有資產管理辦法》《行政事業(yè)性國有資產管理條例》《黨政機關辦公用房建設標準》《黨政機關辦公用房管理辦法》《XX省省級行政事業(yè)單位國有資產對外有償使用管理辦法》《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》《黨政機關公務用車管理辦法》《關于加強行政事業(yè)單位固定資產管理的通知》《國家重大科研基礎設施和大型科研儀器開放共享管理辦法》《XX省省級行政事業(yè)單位通用資產配置標準》等。

審計方法主要有管理制度審查、執(zhí)行情況詢問，資產登記審查、設備的領用和歸還核查、資產購置審查、資產處置審查，固定資產臺賬及財務賬核對、實地盤點，房產土地相關資料審查，車輛使用記錄檢查、維修及油耗費用審計及設備狀態(tài)檢查等。

固定資產管理方面存在的問題主要有：未明確固定資產管理機構或人員、未對資產驗收及領用移交進行登記管理、未對固定資產進行卡片管理、臺賬登記信息不完整、未定期盤點等。

房產存在的問題主要有：未登記入賬或已處置未核銷導致的賬實不符，未經(jīng)批準新建或租用房產、超批復購入房產、超標準裝修或配備房產、未經(jīng)批準在下屬單位之間劃轉不動產，房產被無償占用、未經(jīng)批準或評估對外出租（借）房產、未通過公開競價確定出租價格、出租收入未在本單位賬簿核算或未納入預算或未上繳財政、應收未收租金、超規(guī)定期限出租，房產使用效率低或閑置等。

車輛存在的問題主要有：未登記入賬，無預算購置、超標準或超編制購置或配備、以長期租車等方式變相超編制配備，違規(guī)占用或借用其他單位車輛，公務車混用、違規(guī)改變公務車用途、邊領車補邊用公務車，未建立公務用車管理臺賬、未登記和公示使用信息、臺賬信息登記不準確，定點維修管理不規(guī)范，無預算或超預算列支公務車運維費或車輛租賃費，公務車閑置，未按規(guī)定程序報廢處置車輛、處置收入未上繳財政等。

辦公設備存在的問題主要有：賬實不符（盤盈、盤虧），無預算或超預算采購、超標準采購、未履行政府采購程序、拆分合同規(guī)避政府采購、未經(jīng)批準向下屬事業(yè)單位調撥或出借設備，超標準配備，設備使用率低或閑置、大型科研設備未列入共享平臺，未按規(guī)定程序報廢處置設備、處置收入未上繳財政等。

五、無形資產

行政事業(yè)單位常見無形資產主要有信息系統(tǒng)以及土地使用權、專利權、著作權、特許權、非專利技術、期刊版面等。其中，土地等存在的問題主要是未登記入賬等，信息系統(tǒng)相關問題則比較突出。

參考法規(guī)有《中華人民共和國網(wǎng)絡安全法》《信息安全等級保護管理辦法》《XX省政務信息資源共享管理暫行辦法》《XX省政務云管理暫行辦法》《XX省省級政務信息系統(tǒng)項目管理暫行辦法》和《XX省電子政務工程建設項目管理暫行辦法》等。

審計方法主要有相關制度審查、執(zhí)行情況詢問核查，系統(tǒng)實地盤點審查、后臺數(shù)據(jù)分析、建設資料審查、系統(tǒng)權限審查、合同審查及服務商資質審查等。

存在的問題主要有：未及時完整入賬，在建工程相關問題（見下），運維費用虛高、多支付運維費用、向下屬單位轉嫁運維費用、挪用運維費用用于系統(tǒng)建設，未遷至政務云平臺、涉及敏感信息的系統(tǒng)部署在企業(yè)等外部環(huán)境、未進行等級保護定級備案等安全問題，閑置或低效使用等。

六、在建工程

參考法規(guī)有《XX省省級財政專項資金管理辦法》《XX省政府投資管理辦法》《中華人民共和國招標投標法》《基本建設財務準則》等。

審計方法主要有相關文件及合同審查、招投標審計、工程進度審查、竣工決算審查及項目績效審查等。

存在的問題主要有：未履行審批程序，未公開招投標、未經(jīng)批準采用單一來源方式采購、拆分項目規(guī)避公開招標、違規(guī)轉包分包、合同與招標文件不一致，未按進度分年度安排預算、超進度付款、未按期完工、長期未開工導致資金閑置，已驗收或投入使用項目未及時辦理竣工決算或轉入固定資產、未將決算后的剩余材料從基建成本中轉出形成賬外資產、結轉資金掛往來賬未清理上繳，績效目標未完成等。

七、長期投資

參考法規(guī)有《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》《地方行政單位國有資產處置管理暫行辦法》《政府會計準則第2號——投資》《企業(yè)國有資產產權登記管理辦法》。審計方法主要有決策文件和投資記錄審查、投資成本核實、投資計價評估、投資變動審查、投資收益審查及相關披露審查。存在的問題主要有：未經(jīng)批準對外投資或授權下屬單位對外投資、相關企業(yè)未辦理國有資產產權登記，未登記入賬、已完成劃轉或注銷但未及時進行賬務處理、未將實物或無形資產出資作為長期股權投資核算、未采取權益法核算，未經(jīng)批準或資產評估注銷投資企業(yè)等。［作者單位：河南省審計廳計算機審計中心（投資審計中心）］

（責任編輯：趙新江）