基于S會計師事務(wù)所的大數(shù)據(jù)審計研究

隨著各種信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計環(huán)境也發(fā)生了變化，出現(xiàn)了以大數(shù)據(jù)審計代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計的審計模式。雖然目前大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展態(tài)勢良好，但也面臨著一些挑戰(zhàn)。本文通過探究S會計師事務(wù)所在大數(shù)據(jù)審計方面的實踐，剖析了目前大數(shù)據(jù)審計存在的問題，并提出相關(guān)建議，以期推動大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。

一、引言

近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。作為一種非常重要的審計流程方式，大數(shù)據(jù)審計強調(diào)把審計數(shù)據(jù)擺在中心位置，注重應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計的業(yè)務(wù)流程與實際場景相結(jié)合。雖然大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展給社會帶來了積極的影響，但是對于社會審計來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能運用的欠缺性，也帶來了一系列潛在的問題。

李洪和拓亞芬（2021）認(rèn)為，目前全球經(jīng)濟(jì)面臨下滑風(fēng)險，數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨新挑戰(zhàn)等，這些風(fēng)險使得注冊會計師審計面臨新的風(fēng)險，必須加快轉(zhuǎn)型升級，因此大數(shù)據(jù)審計是必須要做的。喬思齊（2022）對此認(rèn)為，會計師事務(wù)所在新時代、新形勢面前，如何科學(xué)合理正確地運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計工作的開展，減少審計失敗的幾率以及審計風(fēng)險，是現(xiàn)在會計師事務(wù)所最應(yīng)該重視的。

本文針對S會計師事務(wù)所運用大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展大數(shù)據(jù)審計的研究，以大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，開展S會計師事務(wù)所大數(shù)據(jù)審計案例分析，以期為會計師事務(wù)所審計工作提供良好的借鑒。

二、大數(shù)據(jù)審計的必要性

（一）大數(shù)據(jù)審計能夠消除審計在空間與時間上的諸多限制

一方面，被審計單位既有母公司又有子公司時，可能存在兩者不同地點的情況；另一方面，與被審計單位有交易往來的客戶往往距離較遠(yuǎn)，這些空間上的限制會給審計帶來地域限制，降低審計效率。而依托大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，審計人員可以在任何地方為任何客戶提供服務(wù)，不受地域限制。同時，審計人員不與被審計單位接觸就能直接獲取相關(guān)的審計信息，不受時間限制，完成實時審計，有效提升了審計的時效性。

（二）大數(shù)據(jù)審計可以提升效率，降低事務(wù)所的審計成本

首先，審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，一般審計工作底稿至少要保存10年以上，這就會使事務(wù)所增加工作量，事務(wù)所的成本費用也會隨之加大。但會計師事務(wù)所采用云計算、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)開展審計，就可以降低其紙質(zhì)審計工作底稿在會計師事務(wù)所的保存成本。

其次，會計師事務(wù)所采用大數(shù)據(jù)分析進(jìn)行審計，審計人員可以隨時隨地開展審計工作，從而大大降低事務(wù)所管理成本。

最后，大數(shù)據(jù)審計可以縮短分析程序的時間，提升審計的精確性。例如將財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，將被審計單位與所屬行業(yè)的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，以此來提高審計效率。

（三）大數(shù)據(jù)審計可以提升客觀性

首先，在審計過程中，注冊會計師運用自己的專業(yè)知識和判斷能力來開展審計工作，審計工作在一定程度上帶有主觀成分，可能出現(xiàn)審計結(jié)果不客觀的情況。在大數(shù)據(jù)時代，注冊會計師可以借助大數(shù)據(jù)審計來增加主觀判斷的準(zhǔn)確性，這有助于注冊會計師獨立、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行審計工作。

其次，會計師事務(wù)所、被審計單位和委托人在進(jìn)行審計的過程中，形成了信息不對稱的三方關(guān)系。由于信息不對稱的問題，不僅會影響資源在市場上的分配，同時也會造成審計結(jié)果的主觀性過強，但通過大數(shù)據(jù)審計可以有效降低信息不對稱情況的發(fā)生，從而提升注冊會計師審計的客觀性。

三、S會計師事務(wù)所大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用

（一）事務(wù)所簡介

S會計師事務(wù)所是一家專門提供審計、稅務(wù)和咨詢等服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其始終關(guān)注最新科技的應(yīng)用對審計業(yè)務(wù)的影響，從而為客戶提供更準(zhǔn)確和更全面的數(shù)據(jù)分析與意見。在過去的數(shù)年中，該事務(wù)所一直根據(jù)經(jīng)驗和最新的技術(shù)，在大數(shù)據(jù)時代下逐步把信息化技術(shù)運用于審計業(yè)務(wù)實踐中。

（二）大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用

1.信息科技和數(shù)據(jù)審計應(yīng)用

目前很多企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在逐步擴(kuò)大，客戶覆蓋范圍變廣，銷售渠道也在不斷多元化，這些特點都對傳統(tǒng)的審計手段提出了新的挑戰(zhàn)。以前的審計程序可能不足以覆蓋企業(yè)的大部分收入，進(jìn)而導(dǎo)致審計人員無法很好地驗證企業(yè)收入的真實性。當(dāng)線上交易出現(xiàn)后，通過傳統(tǒng)審計手段進(jìn)行有效審計的難度就會加大。因此，在審計過程中，針對目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀，S會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)團(tuán)隊和數(shù)據(jù)服務(wù)專家，從異常交易出發(fā)，識別重大錯報風(fēng)險與舞弊風(fēng)險。同時利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并針對企業(yè)所處的行業(yè)及需要重點關(guān)注的信息，將其進(jìn)行分類，有針對性地提供審計技術(shù)支持。具體做法如下。

首先，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，篩選分析企業(yè)數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動，重點分析識別出的異常交易。

其次，在實際操作過程中，S會計師事務(wù)所對于被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，由于自身能力和資源受限而無法鑒別確認(rèn)時，則會通過專家的幫助，進(jìn)一步探尋大數(shù)據(jù)挖掘路徑，深度剖析被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)。使用的技術(shù)有聚類與離群分析、爬蟲技術(shù)等，有針對性地進(jìn)行模型設(shè)計，從而有效分析企業(yè)的數(shù)據(jù)。

最后，深入分析異常交易或行為，剖析產(chǎn)生這種異常的原因與范圍，以此確定其會帶來的影響。

2.反舞弊審計的運用

在運用大數(shù)據(jù)審計時，S會計師事務(wù)所反舞弊審計的具體做法如下：首先，通過多維度數(shù)據(jù)分析模型和可視化解決方案，建立反舞弊數(shù)字化解決方案流程，尤其是在收集數(shù)據(jù)、識別風(fēng)險、生成可視化分析報告等重要環(huán)節(jié)。將被審計單位的供應(yīng)商、采購訂單數(shù)據(jù)等，基于內(nèi)部控制測試和風(fēng)險測試，識別相關(guān)風(fēng)險。同時結(jié)合外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，檢測到與正常行為不符的異常，并根據(jù)這些異常結(jié)合大數(shù)據(jù)審計技術(shù)出具可視化報告。

其次，審查過程中，認(rèn)定其是否為舞弊行為的難度較大。因此審計工作應(yīng)重點考慮信息化業(yè)務(wù)存在的虛增收入風(fēng)險，結(jié)合財政部發(fā)布的財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域，提前防范潛在風(fēng)險。同時高度重視當(dāng)前環(huán)境中的某些新生舞弊手法。此外，審計團(tuán)隊在需要反舞弊方面專家?guī)椭耐瑫r，必須進(jìn)一步掌握數(shù)據(jù)分析工具，提高自身綜合素質(zhì)，無論是在審計方面還是在技術(shù)方面，從而促使審計團(tuán)隊成員成長為復(fù)合型人才。

最后，在審計工作完成后，要總結(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種重大錯報風(fēng)險，從而為以后的審計工作積累經(jīng)驗 。

四、大數(shù)據(jù)審計可能存在的問題

（一）數(shù)據(jù)風(fēng)險

1.數(shù)據(jù)采集風(fēng)險

審計人員通過多種采集方式獲取審計數(shù)據(jù)，如 ODBC（開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)互通）接口、Excel人工匯總、直接復(fù)制等，在采集過程中可能會存在數(shù)據(jù)亂碼、數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)空白、數(shù)據(jù)重復(fù)等多種復(fù)雜情況，因此存在著較大的數(shù)據(jù)采集風(fēng)險。

2.數(shù)據(jù)安全風(fēng)險

在大數(shù)據(jù)背景下，利用云端數(shù)據(jù)進(jìn)行審計是無法避免的，這也就意味著數(shù)據(jù)有可能遭受被黑客入侵的風(fēng)險，也有可能出現(xiàn)點對點數(shù)據(jù)攫取的情況。同時把資料傳到“云端”，會讓資料脫離局域網(wǎng)安全防護(hù)，數(shù)據(jù)資料不具有安全存儲性，一旦資料出現(xiàn)外泄或損毀，不管是對會計師事務(wù)所，還是對被審計單位，都將造成無法估計的影響。

3.數(shù)據(jù)存儲風(fēng)險

大部分中小會計師事務(wù)所將數(shù)據(jù)儲存在服務(wù)器或計算機(jī)中，雖然隱藏了數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)存儲風(fēng)險是存在的。如果會計師事務(wù)所內(nèi)部審計人員安全意識不強、事務(wù)所各項制度不完善，就可能導(dǎo)致未經(jīng)訪問授權(quán)的審計人員也能登錄系統(tǒng)，擅自篡改數(shù)據(jù)。同時也增加了網(wǎng)絡(luò)黑客對系統(tǒng)進(jìn)行惡意攻擊的可能性，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)泄露等嚴(yán)重后果。

4.數(shù)據(jù)分析風(fēng)險

數(shù)據(jù)類型多樣且數(shù)量多的特點，可能使審計人員難以篩選數(shù)據(jù)，就會影響審計的效率。同時，如果缺乏精準(zhǔn)的分析工具，審計人員只能通過簡單的描述性統(tǒng)計得出結(jié)論，就容易忽略審計線索，影響審計效果。此外，即使是大數(shù)據(jù)審計也需要審計人員運用職業(yè)判斷來進(jìn)行決策，而審計人員的主觀判斷會影響數(shù)據(jù)分析的水平，進(jìn)而帶來一定的數(shù)據(jù)分析風(fēng)險。

（二）復(fù)合型審計人才缺乏

2020年，通過統(tǒng)計百強會計師事務(wù)所的信息技術(shù)人員，了解到62家百強事務(wù)所信息技術(shù)人員的基本情況，其中大部分事務(wù)所都缺乏信息系統(tǒng)審計師、信息系統(tǒng)安全專業(yè)認(rèn)證人員等信息技術(shù)人員，因此導(dǎo)致獲取的數(shù)據(jù)質(zhì)量難以得到保證。此外，大數(shù)據(jù)審計要求審計人員能夠綜合運用審計工具進(jìn)行分析，還要求審計人員在具備洞察力和專業(yè)判斷力的同時，選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析方法，以確保審計工作平穩(wěn)進(jìn)行，但許多會計師事務(wù)所缺乏具有數(shù)據(jù)分析能力的復(fù)合型審計人才。

（三）技術(shù)開發(fā)問題

目前有關(guān)大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)開發(fā)處于起步階段，且審計工具在具體事務(wù)中的運用也不太成熟。此外，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開發(fā)成本較高，這可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所因費用問題不愿使用相關(guān)技術(shù)。雖然自主研發(fā)審計技術(shù)能夠滿足會計師事務(wù)所的個性化需求，但在研發(fā)階段需要投入大量的人力、物力資源，并且存在較大風(fēng)險，同時研發(fā)成功后的大數(shù)據(jù)審計工具還需要定期維護(hù)、升級，也會產(chǎn)生大額的支出。如果不自主研發(fā)的話，就需要一次性采購大數(shù)據(jù)審計工具，采購成本也很高。

（四）職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

首先，部分注冊會計師職業(yè)道德水平不高，在審計工作中不細(xì)心，沒有透徹地了解客戶的實際情況，因此增大了審計失敗的可能性。同時有些注冊會計師毫無職業(yè)道德可言，為了一己之利，也會掩蓋被審計單位存在的重大風(fēng)險。

其次，注冊會計師還要有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則無法有效完成客戶委托業(yè)務(wù)。一方面，CPA學(xué)習(xí)的相關(guān)審計專業(yè)知識，有很大一部分過時、陳舊，不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計工作；另一方面，傳統(tǒng)企業(yè)在利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的同時，其會計信息也會逐漸增多，數(shù)據(jù)分析變得更加復(fù)雜。如果注冊會計師不精通相關(guān)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，在具體開展審計業(yè)務(wù)時就會使審計難度加大，降低審計效率，即使投入了巨大的人力、物力和財力，也得不到精準(zhǔn)的審計結(jié)果。

五、大數(shù)據(jù)審計有效實施的對策

（一）完善數(shù)據(jù)安全條例

首先，針對可能會出現(xiàn)的數(shù)據(jù)風(fēng)險問題，相關(guān)部門應(yīng)加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計法規(guī)建設(shè)，完善數(shù)據(jù)安全條例，從而為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境。

其次，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對注冊會計師進(jìn)行數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)分析等方面的教育，使其牢記并遵守行業(yè)規(guī)則，不濫用從大數(shù)據(jù)平臺獲取的數(shù)據(jù)。同時還應(yīng)在事務(wù)所系統(tǒng)中安裝防火墻，制定相關(guān)的信息泄露應(yīng)急預(yù)案，以確保數(shù)據(jù)安全。

最后，由于審計資料來源多、數(shù)量大，不能保證其真實有效性，這就要求注冊會計師運用專業(yè)判斷和職業(yè)特長不斷提升其鑒別能力，以便更好地開展審計工作。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

首先，會計師事務(wù)所在招聘時，要注重信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計相結(jié)合的復(fù)合型人才選拔。同時內(nèi)部要加強員工對大數(shù)據(jù)審計的專業(yè)培訓(xùn)，使員工充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)審計的重要性，并提高其對大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)技能水平。此外，也要制定相應(yīng)的考核獎懲制度，以激發(fā)員工學(xué)習(xí)和進(jìn)步的動力。

其次，會計師事務(wù)所可與各大院校聯(lián)合培養(yǎng)具有較高素質(zhì)和掌握審計知識的大數(shù)據(jù)審計人才，從而減少招聘成本，加快復(fù)合型人才隊伍建設(shè)。

（三）不斷進(jìn)行審計創(chuàng)新，開發(fā)新的技術(shù)

在大數(shù)據(jù)背景下，隨著各種信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)不斷推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的研發(fā)與改進(jìn)，從而提高審計效率和質(zhì)量。

首先，要想開發(fā)審計技術(shù)，就需要有好的平臺，這是審計工作數(shù)字化、智能化的基礎(chǔ)，以實現(xiàn)線下到線上的轉(zhuǎn)變。

其次，審計創(chuàng)新的關(guān)鍵是不斷開發(fā)新的審計工具，包括大數(shù)據(jù)分析工具、RPA等。目前相關(guān)部門非常支持大數(shù)據(jù)審計，出臺了很多政策來支持審計工具的研發(fā)。只有運用新的審計技術(shù)推動審計效率的提高，才能夠在整體上節(jié)約審計成本。

（四）恪守職業(yè)道德守則，提升自身能力

首先，在審計過程中，注冊會計師必須采取有針對性的應(yīng)對措施，合理制定審計方案，并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，從而有效識別和處理各種舞弊風(fēng)險。

其次，會計師事務(wù)所要加強從業(yè)人員的職業(yè)操守教育，以及專業(yè)能力的培訓(xùn)。通過合理的監(jiān)督考核、樹立大數(shù)據(jù)審計理念，促進(jìn)注冊會計師綜合審計能力的提升，從而提升其職業(yè)勝任能力。

結(jié)語：

隨著經(jīng)濟(jì)與信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計給審計提供了一個新的方向，有助于整個行業(yè)的發(fā)展。本文通過對S會計師事務(wù)所大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的研究，總結(jié)了S事務(wù)所在應(yīng)用信息化技術(shù)提高審計質(zhì)效的總體思路，值得其他會計師事務(wù)所研究與借鑒，從而推動大數(shù)據(jù)審計賦能審計高質(zhì)量發(fā)展。