施工企業(yè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

施工企業(yè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、覆蓋面廣，項(xiàng)目施工管理容易出現(xiàn)問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)工期、質(zhì)量、安全、文明、效益目標(biāo)，減少違規(guī)違紀(jì)甚至違法事件的發(fā)生，防范工程項(xiàng)目管理失控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。本文就工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行淺析，指出施工企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注的重要問(wèn)題。

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義

施工企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是將項(xiàng)目施工過(guò)程分為不同時(shí)間段或若干階段，由獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員組成審計(jì)組，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理過(guò)程存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，使工期、質(zhì)量、安全、文明、效益達(dá)到相關(guān)要求，減少違規(guī)違紀(jì)甚至違法行為的發(fā)生，防范因項(xiàng)目管理失控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必然性

長(zhǎng)久以來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)大多是事后審計(jì)，如何將審計(jì)監(jiān)督嵌入項(xiàng)目施工過(guò)程中去，發(fā)揮審計(jì)服務(wù)監(jiān)督職能，是對(duì)事后審計(jì)的一種挑戰(zhàn)。創(chuàng)新審計(jì)方法，解決項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理缺位的問(wèn)題，從“幕后英雄”到“登臺(tái)表演”，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目開(kāi)工、建設(shè)、竣工驗(yàn)收的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，筑起一道嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督防線，形成權(quán)力制衡，這成為工程項(xiàng)目審計(jì)的必然選擇。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一方面能夠提高審計(jì)質(zhì)量和成效，提高審計(jì)人員的地位，另一方面能夠促使項(xiàng)目施工實(shí)現(xiàn)合規(guī)、優(yōu)質(zhì)、高效、廉潔等目標(biāo)，從傳統(tǒng)的“秋后算賬、死后驗(yàn)尸”到“亡羊補(bǔ)牢、防微杜漸”。

事后審計(jì)無(wú)法挽回國(guó)有資產(chǎn)流失。例如，對(duì)于合同結(jié)算中存在的偏離市場(chǎng)、地域行情、價(jià)差調(diào)整、變更簽證、合同外獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)償?shù)让黠@不合理現(xiàn)象，只能追究項(xiàng)目管理者的責(zé)任，而無(wú)法追繳資金，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

事后審計(jì)難以對(duì)合同各方行為進(jìn)行有效監(jiān)督。施工企業(yè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜、覆蓋面廣、參建單位多，施工過(guò)程環(huán)節(jié)多，“跑、冒、滴、漏”或有發(fā)生，當(dāng)工程項(xiàng)目完工后，大部分參建單位往往已結(jié)算退場(chǎng)，這時(shí)難以通過(guò)審計(jì)對(duì)合同各方行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

事后審計(jì)難以規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)介入時(shí)間在項(xiàng)目施工后期，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工已基本結(jié)束，審計(jì)過(guò)程自然而然地轉(zhuǎn)變成為一種合法合規(guī)的報(bào)送審計(jì)。在審計(jì)取證過(guò)程中通常是將送貨單、驗(yàn)收單、出庫(kù)單、發(fā)票、簽證單、計(jì)量單等資料作為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)過(guò)程基本體現(xiàn)為回路反饋。審計(jì)人員因不能通過(guò)施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘、查驗(yàn)等方法了解項(xiàng)目施工過(guò)程中工程數(shù)量的簽認(rèn)、相關(guān)設(shè)備物資的進(jìn)出、施工工藝流程，難以保證審計(jì)質(zhì)量和效果，增加了審計(jì)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，還有可能通過(guò)審計(jì)，為違法違規(guī)行為披上合法的外衣。由此可見(jiàn)，事后審計(jì)往往會(huì)使一些人以為工程項(xiàng)目監(jiān)管不嚴(yán)，趁機(jī)牟取不正當(dāng)利益，甚至發(fā)生違法違紀(jì)事件，很大程度上限制了審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，難以規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何做好項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比有很多優(yōu)勢(shì)，那么如何有效地在施工周期內(nèi)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是我們要探討的問(wèn)題。工程項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)程序嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)準(zhǔn)高、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、時(shí)間緊、任務(wù)重的較為復(fù)雜的專(zhuān)項(xiàng)工作，對(duì)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高。工程項(xiàng)目審計(jì)涉及到項(xiàng)目的施工組織方案、材料物資采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備配置、專(zhuān)業(yè)工程分包、合同計(jì)價(jià)、工程技術(shù)、安全質(zhì)量、環(huán)水保、法律等許多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要對(duì)項(xiàng)目各施工環(huán)節(jié)、過(guò)程、流程及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，使審計(jì)達(dá)到一定的深度、廣度，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)而提高項(xiàng)目的管理水平，確保項(xiàng)目的終期效益及各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

（一）項(xiàng)目前期審計(jì)

主要是對(duì)工程項(xiàng)目前期準(zhǔn)備情況及施工管理內(nèi)部控制制度建立健全情況進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)端口前移，從制度上預(yù)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)和共性問(wèn)題，更好地履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能。

1.合同審查：審查項(xiàng)目相關(guān)合同評(píng)審程序和內(nèi)部審批流程，是否與業(yè)主簽訂了施工合同，合同條款是否準(zhǔn)確、完整。特別要關(guān)注專(zhuān)用條款，例如，材料價(jià)差調(diào)整、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、趕工措施費(fèi)、設(shè)計(jì)變更、簽證等收入的計(jì)取約定條款。

2.施工準(zhǔn)備工作審查：審查項(xiàng)目策劃的編制情況，在項(xiàng)目開(kāi)工前是否做好工程數(shù)量復(fù)核工作，是否有工程量清單漏項(xiàng)、缺項(xiàng)，項(xiàng)目資源配備能否精干高效。例如，組織架構(gòu)的設(shè)置，人員的配備，施工組織設(shè)計(jì)的優(yōu)化，物資供應(yīng)，施工隊(duì)伍、機(jī)械設(shè)備的配置能否滿(mǎn)足施工生產(chǎn)的需要。

3.預(yù)算審查：審查項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前是否進(jìn)行預(yù)計(jì)總收入、總成本的測(cè)算，是否與投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，能否找到不平衡報(bào)價(jià)的單項(xiàng)工程。審查成本測(cè)算情況，如編制依據(jù)、預(yù)算定額的合理性、費(fèi)用的完整性。項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書(shū)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)簽訂，相關(guān)管理目標(biāo)是否明確。

4.內(nèi)控制度執(zhí)行的審查：審查項(xiàng)目從中標(biāo)、施工、竣工、交驗(yàn)、結(jié)算、決算中各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建立健全情況，特別是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如工程技術(shù)、安全質(zhì)量、合同管理、設(shè)備物資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)管理、文印管理等一系列內(nèi)控管理制度。

（二）項(xiàng)目中期審計(jì)

項(xiàng)目中期審計(jì)，主要是圍繞項(xiàng)目施工成本效益這條管理主線，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的管理期間合同管理、設(shè)備物資招標(biāo)采購(gòu)、設(shè)備機(jī)械運(yùn)營(yíng)管理、成本核算、費(fèi)用控制、資金管理、變更索賠、二次經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控制度的落實(shí)等過(guò)程的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)施工管理中存在的問(wèn)題，提出審計(jì)建議并采取糾偏措施，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提質(zhì)增效。

工程成本管理審查：首先，審查項(xiàng)目是否把工、料、機(jī)、直接費(fèi)、間接費(fèi)等成本費(fèi)用建立責(zé)任制，是否將責(zé)任指標(biāo)按職能歸口管理，是否進(jìn)行二次分解，落實(shí)到具體責(zé)任部門(mén)或人員；其次，審查是否按月度、季度、年度開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，通過(guò)對(duì)工、料費(fèi)、機(jī)、直接費(fèi)和間接費(fèi)等成本要素與測(cè)算數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，找出盈虧的原因，抓住項(xiàng)目管理中薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提出對(duì)策及建議。

1.人工費(fèi)的審查：審查是否執(zhí)行公司的人力資源管理辦法，審查是否有不按規(guī)定計(jì)發(fā)工資、獎(jiǎng)金，違反規(guī)定將項(xiàng)目其他費(fèi)用記入人工費(fèi)項(xiàng)下列支。審查是否違規(guī)自行聘用外部人員，或外部人員從事關(guān)鍵崗位、涉密崗位工作。審查不相容職務(wù)、崗位分離執(zhí)行情況，特別是關(guān)鍵性崗位的互相制約情況。

2.分包工程的審計(jì)：隨著項(xiàng)目管理模式的轉(zhuǎn)變，分包工程的管理審查成了重頭戲。審查項(xiàng)目分包的管理情況。審查項(xiàng)目分包是否履行招標(biāo)程序；審查分包商的選擇、合同的簽訂、履行、審批流程，以及合同條款的合理性。

3.材料費(fèi)審查：材料費(fèi)在工程項(xiàng)目成本中權(quán)重達(dá)65%左右，控制好材料成本，是項(xiàng)目獲得效益的關(guān)鍵。

4.機(jī)械使用費(fèi)的審查：對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的審查，審查設(shè)備配置計(jì)劃的編制、審批手續(xù)或采購(gòu)程序、報(bào)批程序合規(guī)性問(wèn)題。

5.直接費(fèi)和間接費(fèi)的審查：對(duì)直接費(fèi)和間接費(fèi)的審查主要審查控制措施，各項(xiàng)指標(biāo)包干使用情況、節(jié)獎(jiǎng)超罰制度執(zhí)行情況，費(fèi)用支出是否超標(biāo)、受控等，是否存在違反規(guī)定擴(kuò)大開(kāi)支范圍、擠列成本的情況。

6.項(xiàng)目工期、安全質(zhì)量的審查：審查項(xiàng)目是否存在違反施工操作規(guī)程和“重進(jìn)度、輕管理”以及導(dǎo)致安全質(zhì)量事故發(fā)生、經(jīng)濟(jì)效益流失的問(wèn)題；是否存在施工組織管理不當(dāng)造成前期進(jìn)度滯后、后期趕工的問(wèn)題；是否存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷造成返工損失問(wèn)題。

7.審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況：審查內(nèi)控制度是否建立健全、執(zhí)行到位。

8.審查財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況：審查項(xiàng)目管理遵守國(guó)家法律法規(guī)、廉潔情況，防止關(guān)鍵崗位人員腐敗發(fā)生；審查項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)指標(biāo)完成情況；審查不按規(guī)范列支收入、成本費(fèi)用情況；審查是否存在對(duì)上超計(jì)價(jià)虛列收入、對(duì)下不按合同約定結(jié)算情況；審查集資或向外部單位高息借款，增加項(xiàng)目成本資金問(wèn)題；審查保證金、備用金長(zhǎng)期形成潛虧掛賬情況；審查是否存在賬外帳、“小金庫(kù)”等情況；審查是否存在個(gè)人違法套取資金、貪污挪用公款問(wèn)題。

9.對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)：工程款回收是指業(yè)主工程進(jìn)度價(jià)款的回收。工程結(jié)算的審計(jì)主要審查項(xiàng)目是否規(guī)范計(jì)量程序，是否明確計(jì)價(jià)人員崗位職責(zé)。審計(jì)內(nèi)容包括已完工程量的工程價(jià)款、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)款、材料調(diào)差、變更索賠等資料是否完備，上報(bào)是否及時(shí)；通過(guò)對(duì)資金的回收情況進(jìn)行分析，避免業(yè)主單位拖欠工程款現(xiàn)象；審查項(xiàng)目管理過(guò)程中變更索賠管理制度以及二次經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效策劃和項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的落實(shí)情況；審查變更索賠基礎(chǔ)資料的收集、整理、上報(bào)、簽證情況，尤其是合同外工程各項(xiàng)簽認(rèn)工作、上報(bào)、論證評(píng)審，及補(bǔ)充協(xié)議簽訂，施工過(guò)程，各項(xiàng)工程技術(shù)資料完善情況；審查是否存在變更索賠資料不充分、手續(xù)不全、人為偷工減料的問(wèn)題。

10.項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的審計(jì)：審查項(xiàng)目部是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；是否規(guī)范執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》；是否隨意虛增、隱匿收入和不列、少列、多列、重列、虛列、擠列成本費(fèi)用，以及潛虧掛賬、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；是否有賬外帳問(wèn)題；是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提、繳納各項(xiàng)費(fèi)用；預(yù)估成本費(fèi)用是否有依據(jù)，賬表是否一致；審查項(xiàng)目是否存在利用虛假業(yè)務(wù)、虛假發(fā)票套取資金或利用真實(shí)業(yè)務(wù)、虛假發(fā)票偷逃稅款問(wèn)題；是否嚴(yán)格按稅法規(guī)定計(jì)算、計(jì)提各項(xiàng)稅金，繳納稅款；是否進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃；是否造成稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)；是否設(shè)置發(fā)票網(wǎng)上比對(duì)、電話查詢(xún)審核流程，是否將查詢(xún)結(jié)果作為憑證附件。

（三）事后審計(jì)

事后審計(jì)主要用于竣工審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？⒐徲?jì)是對(duì)工程項(xiàng)目的安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)的完整性等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效做出客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)部門(mén)除了做好項(xiàng)目的竣工審計(jì)工作外，還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目更換項(xiàng)目經(jīng)理，要做到“有離必審、先離必審”，審計(jì)過(guò)程要特別注意離任者和新任者雙方的產(chǎn)值完成情況和成本費(fèi)用的簽認(rèn)手續(xù)。

以上兩種審計(jì)形式都是事后審計(jì)，要特別注意前期已估價(jià)入賬的合同收入、成本費(fèi)用的沖減情況，對(duì)未入賬的成本費(fèi)用進(jìn)行據(jù)實(shí)入賬或合理估價(jià)。對(duì)于已暫估的成本進(jìn)行跟蹤審查，如后期發(fā)現(xiàn)與原暫估的成本有出入，影響了原審計(jì)期間審定的損益，應(yīng)查明原因，進(jìn)行任期損益追溯調(diào)整，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)項(xiàng)目部及項(xiàng)目經(jīng)理部做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并提出正確的審計(jì)建議和處理意見(jiàn)。

四、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）關(guān)于分包工程和分包合同的審計(jì)

隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，分包工程合同管理的風(fēng)險(xiǎn)防范、薄弱環(huán)節(jié)暴露出的問(wèn)題也越來(lái)越多。因項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管控不善造成的經(jīng)濟(jì)損失屢見(jiàn)不鮮。分包工程合同不履行審批手續(xù)，沒(méi)有招標(biāo)資料，先進(jìn)場(chǎng)后簽合同、先付款后計(jì)價(jià)，不繳納履約保證金等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。還有些分包單位以次充好、偷工減料，最終導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生，既給項(xiàng)目造成了不同程度的經(jīng)濟(jì)損失，又損害了企業(yè)在建筑市場(chǎng)的信譽(yù)。

（二）收入成本的審計(jì)

在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位核算不規(guī)范，人為臆斷調(diào)節(jié)收入、成本。審計(jì)中要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目完成進(jìn)度，審核已完工未計(jì)價(jià)或已計(jì)價(jià)未完工的單項(xiàng)工程，防止人為操控收入、成本現(xiàn)象發(fā)生，若審計(jì)發(fā)現(xiàn)該類(lèi)問(wèn)題，要及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保項(xiàng)目成本利潤(rùn)的真實(shí)性。

從虧損項(xiàng)目審計(jì)著手，是進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的最有效途徑。一般來(lái)講，工程項(xiàng)目施工組織不力、成本控制不嚴(yán)、現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大、經(jīng)營(yíng)管理不善，工程項(xiàng)目容易出現(xiàn)虧損。從虧損項(xiàng)目著手能更貼近企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“熱點(diǎn)”和“關(guān)注度”。以項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為切入點(diǎn)，容易找出薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)深入分析，能較好地找到虧損的原因。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要對(duì)癥下藥，既可以產(chǎn)生較好的審計(jì)效應(yīng)，又能夠增強(qiáng)企業(yè)各管理層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)同感。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)機(jī)

審計(jì)的目的是“堵漏洞、促管理、提效益”，提高工程項(xiàng)目的盈利水平。項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇要充分考慮審計(jì)時(shí)點(diǎn)對(duì)審計(jì)效率的影響，如果項(xiàng)目施工過(guò)程已經(jīng)完結(jié)，項(xiàng)目盈虧已定型，審計(jì)人員通過(guò)圖紙會(huì)審、技術(shù)交底、隱蔽工程驗(yàn)收、了解變更設(shè)計(jì)等，掌握項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程。雖然事后審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，但也只能是秋后算賬，被審計(jì)項(xiàng)目想改進(jìn)工作或采納審計(jì)建議已沒(méi)有時(shí)間。由此可見(jiàn)，審計(jì)立項(xiàng)時(shí)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)機(jī)要選在項(xiàng)目中期比較恰當(dāng)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目不同階段的跟蹤審計(jì)，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)核實(shí)項(xiàng)目收支，深入剖析虧損原因，客觀界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，揭示項(xiàng)目過(guò)程管理中存在的問(wèn)題，研究提出改進(jìn)建議，發(fā)揮審計(jì)工作在“堵漏洞、促管理、提效益”方面的監(jiān)督服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)成效，并進(jìn)一步建立科學(xué)的內(nèi)審機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作穩(wěn)步發(fā)展。