以數(shù)治稅背景下的企業(yè)IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在IPO過程中必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。稅務(wù)合規(guī)不僅影響企業(yè)的聲譽(yù)，還可能直接關(guān)系到IPO的成敗。在稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)手段對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和應(yīng)用的以數(shù)治稅的大背景下，不合規(guī)的稅務(wù)安排將會(huì)導(dǎo)致公司面臨法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到IPO過程，故而企業(yè)IPO過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防控尤為重要。基于此，本文首先對(duì)以數(shù)治稅背景下IPO稅務(wù)管理的重要性進(jìn)行分析，在重點(diǎn)探討企業(yè)IPO過程中存在稅務(wù)問題的情況下，提出了優(yōu)化IPO企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)法財(cái)融合水平提升，健全企業(yè)稅務(wù)管理體系，積極引進(jìn)IPO專業(yè)人才，增強(qiáng)IPO稅務(wù)全流程管理能力等方面的具體對(duì)策，以期對(duì)企業(yè)IPO稅務(wù)問題解決有所幫助。

引言

（一）研究背景

在稅務(wù)機(jī)關(guān)以數(shù)治稅的大背景下，一方面，在注冊(cè)制下，企業(yè)上市的門檻相對(duì)較低，但信息披露要求更加嚴(yán)格。稅務(wù)規(guī)范性作為企業(yè)信息披露的重要組成部分，要求也相應(yīng)提高。企業(yè)應(yīng)確保稅務(wù)處理的合規(guī)性，避免出現(xiàn)稅務(wù)違法行為，以維護(hù)企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，IPO企業(yè)的稅務(wù)規(guī)范性需要不斷提高；另一方面，在注冊(cè)制下，企業(yè)需要充分披露稅務(wù)信息，包括稅款繳納情況、稅收優(yōu)惠政策享受情況、稅務(wù)籌劃方案等，這要求企業(yè)提高稅務(wù)信息披露的透明度和準(zhǔn)確性，以便投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)全面了解企業(yè)的稅務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，隨著信息披露透明度提高，IPO企業(yè)同樣需要不斷提升對(duì)涉稅信息披露的管理能力。

（二）研究意義

企業(yè)上市實(shí)質(zhì)是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，不僅需要大量的人力、財(cái)力和物力，而且需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。多數(shù)擬上市公司的財(cái)務(wù)問題均與稅務(wù)問題有直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，上市公司要避免出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)問題，就必須制定較為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以防止稅務(wù)問題造成重大企業(yè)上市成本。同時(shí)，由于政府對(duì)IPO審核的重視和宣傳，一旦IPO審核因?yàn)槎悇?wù)問題而導(dǎo)致失敗，將對(duì)公司的聲譽(yù)和市場地位造成無法挽回的損害，從而對(duì)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。即便是成功上市，也要對(duì)公司的涉稅信息進(jìn)行披露，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于涉稅信息的處罰也會(huì)影響公司在資本市場的吸引力。

以數(shù)治稅背景下IPO企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

（一）IPO全流程利潤最大化

企業(yè)以利潤最大化為重要目標(biāo)，其中全流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化與上市稅務(wù)成本最小化是利潤最大化的兩項(xiàng)重要變量參數(shù)。一方面隨著稅收法律、法規(guī)的日益完善，稅收違法行為將會(huì)受到更為嚴(yán)厲的打擊，因此，納稅人有必要不斷提高納稅遵從度，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做到IPO全流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，獲得合法的稅后收益。另一方面，在稅法的約束下，納稅人往往要面對(duì)各種稅負(fù)的選擇。納稅人往往為了減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，在以數(shù)治稅背景下，稅務(wù)管理決定了稅務(wù)規(guī)劃最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最小化的效果。

（二）上市成功的保障

公開申請(qǐng)上市的其中一條基本條件：公司及發(fā)起人近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載。因此，發(fā)行人關(guān)于最近三年及最近一期的納稅情況一向是IPO的重點(diǎn)審核對(duì)象。因此，要想成功IPO，必須先厘清最近三年及最近一期的稅務(wù)問題，確保在稅務(wù)上不存在重大違法行為，具體涉稅工作主要包括解決涉及稅收的歷史遺留問題、重組階段的涉稅問題。企業(yè)在IPO過程中的稅收問題的關(guān)鍵價(jià)值在于結(jié)合企業(yè)IPO的整體部署，通過系統(tǒng)性分析企業(yè)過去與現(xiàn)在的涉稅情況，有前瞻性地研究企業(yè)的未來涉稅狀況，據(jù)此，排列出各種合理的涉稅組合方案，找出綜合成本最低的方案。

以數(shù)治稅背景下企業(yè)IPO過程中存在的稅務(wù)問題

（一）集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)

以數(shù)治稅背景下對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息的采集是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作任務(wù)之一。在以數(shù)治稅的背景下，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，能夠?qū)ζ髽I(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加精準(zhǔn)的分析和防控。這要求企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，必須更加注重稅務(wù)合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)管理。獨(dú)立經(jīng)營能力、資產(chǎn)完整、人力資源、獨(dú)立核算能力是IPO的必備條件，如果公司提交的資料中有太多的關(guān)聯(lián)交易，將會(huì)直接影響到公司IPO的最終結(jié)果。在此過程中，由于企業(yè)未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行特殊的納稅調(diào)整，未按稅法的規(guī)定對(duì)所涉增值稅進(jìn)行征稅，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳稅款、補(bǔ)繳稅款、加收滯納金等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）股本變動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以數(shù)治稅在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的應(yīng)用是指利用數(shù)字化手段和信息化技術(shù)來加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的稅收監(jiān)管和管理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)重組、并購等活動(dòng)中常見的交易形式，也是稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。在以數(shù)治稅的背景下，稅務(wù)部門往往通過數(shù)字化手段來監(jiān)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，如通過與市場監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓情報(bào)交換的方式防止股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的流失。

而通常在IPO過程中企業(yè)的股本變動(dòng)行為容易產(chǎn)生下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，例如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后是否會(huì)增加稅務(wù)成本、企業(yè)在使用股權(quán)激勵(lì)的過程中是否會(huì)發(fā)生補(bǔ)繳稅款狀況、需要怎樣計(jì)算股本變動(dòng)后企業(yè)的納稅情況等。企業(yè)如未及時(shí)將上述股本變動(dòng)事項(xiàng)正確進(jìn)行納稅申報(bào)，可能導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)交換行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推送和預(yù)警，為企業(yè)及相關(guān)實(shí)控人上市前后帶來一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響企業(yè)IPO的審批速度。

（三）發(fā)行人信息披露稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

IPO公司多數(shù)尚處在起步發(fā)展階段，在制度建設(shè)和內(nèi)部控制等方面尚不健全。由于企業(yè)內(nèi)部存在著信息不對(duì)稱、管理高于控制的情況，因此，管理層往往通過調(diào)整會(huì)計(jì)方法、增加成本、增加收入、不合理報(bào)銷等手段來降低公司的利潤。在以數(shù)治稅的背景下，相關(guān)隱瞞收入、降低稅前利潤、延期確認(rèn)成本，提前確認(rèn)收入，通過關(guān)聯(lián)方交易提升企業(yè)利潤等方式往往更容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，如企業(yè)虛增收入成本行為在數(shù)電發(fā)票的背景下更易被稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而引發(fā)企業(yè)補(bǔ)稅、逃避稅款、提高企業(yè)納稅成本、加重企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、財(cái)政壓力等。同時(shí)，對(duì)于上市審核機(jī)構(gòu)而言，IPO企業(yè)一旦有稅務(wù)違規(guī)，就會(huì)影響到企業(yè)IPO的成功率。

（四）稅收優(yōu)惠依賴風(fēng)險(xiǎn)

在IPO企業(yè)中，技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)普遍存在著稅收優(yōu)惠依賴性，這可能會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：一方面，稅收優(yōu)惠的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為稅收優(yōu)惠占各期利潤平均達(dá)到20%以上，企業(yè)在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)可享受到增值稅退稅、企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠政策，極易造成企業(yè)的經(jīng)營成果對(duì)稅收優(yōu)惠產(chǎn)生嚴(yán)重依賴；另一方面，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各地都會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)招商引資，如果不把這一部分的非經(jīng)常性損益扣減出去，就會(huì)使公司的利潤虛增，從而帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。以數(shù)治稅的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)與科技、工信、人社等部門共享信息渠道進(jìn)一步打通，稅務(wù)機(jī)關(guān)更易判斷企業(yè)是否具備享受稅收優(yōu)惠的資格，將會(huì)提升IPO企業(yè)上市過程中的稅收優(yōu)惠依賴風(fēng)險(xiǎn)。

以數(shù)治稅背景下企業(yè)IPO過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）優(yōu)化IPO企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善基于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)可以通過重組的方式來達(dá)到公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，如把關(guān)聯(lián)交易納入到交易合約中，使關(guān)聯(lián)的必要性和公平的定價(jià)最大化。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置與財(cái)務(wù)部并行的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置稅務(wù)核算、稅務(wù)資料保管、發(fā)票管理、稅收政策落實(shí)、納稅申報(bào)、納稅籌劃等工作，使各崗位分工明確。二是要打造高質(zhì)量的稅收隊(duì)伍。IPO企業(yè)應(yīng)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、熟悉稅收政策的稅務(wù)師負(fù)責(zé)相關(guān)稅收工作。同時(shí)，企業(yè)也要注重對(duì)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，要對(duì)成功IPO的企業(yè)案例進(jìn)行分析，總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控經(jīng)驗(yàn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)業(yè)法財(cái)融合水平提升，健全企業(yè)稅務(wù)管理體系

以數(shù)治稅對(duì)IPO企業(yè)的業(yè)法財(cái)融合水平提出了更高的要求。企業(yè)管理層應(yīng)該將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況、重大法律事項(xiàng)（如并購重組等）與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起。

在IPO過程中，要強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以有效地排除潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保證公司在稅收上達(dá)到IPO的要求。企業(yè)要正確識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施，包括：在遞交IPO申請(qǐng)之前，可對(duì)公司和股東的所得稅完稅情況與工商情況進(jìn)行聯(lián)查，確保前期稅務(wù)工作的規(guī)范；日常管理中IPO企業(yè)可將關(guān)鍵的銀行流水、銷售、采購、發(fā)票等數(shù)據(jù)整合到統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫中，并添加稅收預(yù)警值到具體業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)持續(xù)的監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)還可針對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證管理、稅款繳納等指標(biāo)制定相應(yīng)的管理措施，確保企業(yè)在各個(gè)方面都能達(dá)到較高的納稅信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；在企業(yè)整體變更階段，要嚴(yán)格按照稅務(wù)法規(guī)辦理不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股東個(gè)人所得稅代扣代繳等涉稅申報(bào)事項(xiàng)；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)虛開以及接受不合規(guī)發(fā)票的情況產(chǎn)生；企業(yè)進(jìn)行稅收策劃時(shí)要充分考慮到IPO審核、稅收收益最大化、依法納稅等方面的因素，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）積極引進(jìn)IPO專業(yè)人才，加強(qiáng)IPO稅務(wù)全流程管理

要實(shí)現(xiàn)首次公開發(fā)行，企業(yè)必須具備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。第一，要大力引進(jìn)高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才。根據(jù)企業(yè)的具體情況，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇聘用制度和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作。第二，要積極組建高水平的稅務(wù)隊(duì)伍。企業(yè)可以選擇與擁有豐富IPO審核經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行合作；其次，從企業(yè)內(nèi)部甄選出優(yōu)秀的稅務(wù)人才，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

無論是在國內(nèi)的A股公司，還是國外的資本市場，都建議事先聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)擬IPO企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)情況進(jìn)行一次三年一期全面的梳理。比如營業(yè)額、毛利率、凈利潤、資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、歷史納稅申報(bào)數(shù)據(jù)等，從而在以數(shù)治稅的背景下盡可能提高公司的稅務(wù)遵從度，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)上市是一個(gè)漫長的過程，許多公司在即將上市的時(shí)候，都會(huì)受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，導(dǎo)致無法通過發(fā)審委的審核或交易所的問詢，從而導(dǎo)致IPO失敗或付出高額的稅務(wù)成本。企業(yè)在IPO之前，要做好充分的準(zhǔn)備，結(jié)合實(shí)際情況，制訂重組方案，有效地解決歷史遺留問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收中存在的問題，強(qiáng)化各級(jí)人員納稅意識(shí)。在新的以數(shù)治稅背景下，企業(yè)只有不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能順利實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，為后續(xù)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者單位：北京天職稅務(wù)師事務(wù)所有限公司湖南分所