稅收支持下建設(shè)更高水平天府糧倉的政策研究

摘要：習(xí)近平總書記來川視察賦予四川“在新時(shí)代打造更高水平‘天府糧倉’”的時(shí)代重任，是對四川“三農(nóng)”領(lǐng)域作出的又一重大戰(zhàn)略部署，為新時(shí)代四川做好糧食安全工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策對建設(shè)更高水平天府糧倉具有重大意義。文章以稅收政策為研究視角，對當(dāng)前涉糧產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡單梳理和歸納。指出當(dāng)前在涉糧產(chǎn)業(yè)發(fā)展上存在稅收優(yōu)惠范圍窄、稅收征管體系間缺乏溝通、稅收優(yōu)惠層面的制度政策尚需健全的主要問題，并針對性地提出了促進(jìn)涉糧產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；天府糧倉；政策研究

中圖分類號：F323 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20240209

基金項(xiàng)目：四川省社會科學(xué)院第七屆學(xué)術(shù)新苗課題。

Study on the policy of constructing a higher-level"Granary of Heaven" with tax support

Zhang Guangshun1， Huang Zhenzhen2， Ma Chenxiao3， Zhang Jing3

（ 1. Sichuan Academy of Social Sciences， Chengdu， Sichuan 610071； 2. College of Public Administration and Law， Hunan Agricultural University， Changsha， Hunan 410125； 3. School of Economics and Management， Shandong University of Aeronautics， Binzhou， Shandong 256600 ）

Abstract： Xi Jinping visited Sichuan for an inspection and entrusted Sichuan with the task of building a higher-level"Granary of Heaven" in the new era. This is another critical strategic deployment in the fields of agriculture， rural areas ， and farmers in Sichuan， providing direction and fundamental guidelines for the work of Sichuan’s food security in the new era. Scientific and reasonable policies of tax incentives are of great significance to the construction of a higher-level Tianfu Granary. From the perspective of tax policy， this paper briefly sorted out and summarized the current situation of tax policy related to grain industries. It pointed out the main problems in the development of grain-related industries， such as the narrow scope of tax incentives， the lack of communication between tax collection and administration systems， and the need to improve the system and policy at the level of tax incentives. And the thesis put forward relevant countermeasures and suggestions to promote the development of grain-related industries. Key words： tax incentives； Granary of Heaven； policy study

四川省作為西南地區(qū)最重要的糧食主產(chǎn)區(qū)，依托成都平原這樣絕佳的地理區(qū)位，自古以來就有“天府糧倉”之美稱。2022年6月，習(xí)近平總書記來川視察時(shí)賦予四川“在新時(shí)代打造更高水平‘天府糧倉’”的時(shí)代重任，這是繼五年前總書記提出“要把四川農(nóng)業(yè)大省這塊金字招牌擦亮”之后，對四川“三農(nóng)”領(lǐng)域作出的又一重大戰(zhàn)略部署，為新時(shí)代四川做好糧食安全工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循[1]。四川的糧食安全工作既有長期發(fā)展上對糧食質(zhì)量安全的遠(yuǎn)慮，又有短期對糧食生產(chǎn)工作保持糧食供給數(shù)量的近憂。而當(dāng)前解決糧食安全問題迫切需要從多層次分析問題癥結(jié)，多主體提升參與積極性，其中政府作為推動區(qū)域糧食安全保障工作的重要主體，運(yùn)用稅收政策手段將在保障地區(qū)糧食安全工作中發(fā)揮積極作用。

目前學(xué)者對于天府糧倉建設(shè)的研究主要集中在分析省域糧食安全狀況和再造現(xiàn)代糧食產(chǎn)業(yè)體系上，其中郭曉鳴[2]認(rèn)為要打造更高水平天府糧倉，一是高水平的糧食產(chǎn)業(yè)體系；二是高標(biāo)準(zhǔn)的糧食生產(chǎn)體系；三是高效率的糧食經(jīng)營體系。這些觀點(diǎn)為四川省在建設(shè)更高水平天府糧倉上的實(shí)施路徑，但通過科學(xué)合理的稅收支持將為天府糧倉的建設(shè)指明一個(gè)多樣化的全新方向。稅收支持糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要依靠稅收優(yōu)惠，其中稅收優(yōu)惠泛指政府通過稅收制度安排的一切特別照顧措施，具體形式有：稅收減免、降低稅率、延期納稅、投資抵免、退稅、各種稅收扣除、加速折舊、起征點(diǎn)、免征額等[3]。就稅收功能而言其對農(nóng)業(yè)糧食生產(chǎn)的重要作用體現(xiàn)在基于稅收優(yōu)惠所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益：刺激糧食產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)投資、調(diào)控糧食市場失靈、優(yōu)化糧食產(chǎn)業(yè)資源配置等。在此基礎(chǔ)上充分利用好稅收優(yōu)惠調(diào)節(jié)手段，從天府糧倉更高水平建設(shè)目標(biāo)出發(fā)，深刻把握稅收在推進(jìn)更高水平天府糧倉建設(shè)工作中的重要地位，針對促進(jìn)更高水平天府糧倉發(fā)展的稅收政策體系展開深入研究將是一個(gè)嶄新的學(xué)術(shù)熱點(diǎn)。

1 天府糧倉發(fā)展?fàn)顩r

1.1 天府糧倉由來的歷史考察

天府可作解“寶庫、庫藏”，本為《周禮》所記載官職，后演變?yōu)閷Φ赜蛑畡澐种竿恋胤饰峙c物產(chǎn)富饒。目前史學(xué)界公認(rèn)“天府”之稱源自關(guān)中地區(qū)，后由成都平原取代，此外成都平原隸屬巴蜀地區(qū)，繼而天府的劃定范圍有所擴(kuò)大。在地區(qū)資源稟賦上，成都平原氣候濕潤，適宜人口居住和從事糧食作物水稻的生產(chǎn)；地理位置上所處盆地四周有大山險(xiǎn)關(guān)，可避刀兵之禍；在水資源配置上，成都平原有“陸?！敝Q，掘地三尺可見水便于灌溉。同時(shí)，古蜀人自古就善用就地之材興修水利和預(yù)防水患，后經(jīng)李冰修筑都江堰地區(qū)農(nóng)業(yè)設(shè)施得到進(jìn)一步改善。以上使得成都平原具備了從事水稻這樣高產(chǎn)的糧食作物的自然條件，后隨著鐵犁牛耕傳入成都平原和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)擴(kuò)散使得成都平原徹底坐穩(wěn)了“天府糧倉”的寶座。

1.2 當(dāng)前天府糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

傳統(tǒng)的“天府之國”指以都江堰灌區(qū)29個(gè)縣區(qū)為主體的成都平原，但其糧食產(chǎn)量、播種面積僅占全省的21.62%、20.35%，難以支撐起習(xí)近平總書記對四川地區(qū)打造更高水平天府糧倉的期望。目前比較得到認(rèn)可的數(shù)據(jù)分析認(rèn)為，“天府糧倉”應(yīng)包括成都平原、安寧河谷平原以及廣泛分布于川東、川南的盆地丘陵地區(qū)。這3個(gè)區(qū)域糧食產(chǎn)量占全省81%以上，糧食播種面積達(dá)到79%以上，并且四川省有68個(gè)產(chǎn)FgUPRViDv/XmSp25E7Xc91u4ItGiArgz41AEyxtb3Qw=糧大縣分布在這片區(qū)域[4]。現(xiàn)基于這一認(rèn)識分析當(dāng)前四川省整體的糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

四川作為重要的農(nóng)業(yè)大省是全國13個(gè)重要的糧食主產(chǎn)區(qū)之一，也是西部唯一的糧食主產(chǎn)區(qū)承擔(dān)著保障國家糧食安全生產(chǎn)，扛起糧食安全政治責(zé)任的重要作用。2021年四川省實(shí)現(xiàn)糧食生產(chǎn)“三增”，糧食播種面積超635.7萬hm2，較同期增長67.7%；糧食生產(chǎn)總量超358億kg，較同期增長10.9%；糧食單產(chǎn)達(dá)每公頃5 634.3 kg，較同期增長46.3 kg。糧食生產(chǎn)在實(shí)現(xiàn)高增長的背景下也面臨著糧食消費(fèi)總量持續(xù)增長的大挑戰(zhàn)，四川作為全國最大的釀酒基地、飼料加工基地、生豬養(yǎng)殖基地和人口大省，是全國糧食消費(fèi)第一大省。黨的十八大以來，四川省將糧食安全工作擺到前所未有的高度，其中具體糧食安全工作路徑探索包括“嚴(yán)考核”：全面落實(shí)糧食安全黨政同責(zé)，堅(jiān)守地區(qū)耕地紅線遏制耕地“非農(nóng)化、非糧化”；“增產(chǎn)量”：累計(jì)建成高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田近333萬hm2，實(shí)施“藏糧于地、藏糧于技”戰(zhàn)略，同時(shí)大力推進(jìn)種業(yè)振興行動，夯實(shí)全國三大育制種基地地位；“強(qiáng)儲備”：在地方儲備糧規(guī)模實(shí)現(xiàn)翻一番的基礎(chǔ)上，完善省、市、縣三級的糧食應(yīng)急供應(yīng)保障的網(wǎng)絡(luò)體系；“調(diào)結(jié)構(gòu)”：重點(diǎn)提升地區(qū)農(nóng)業(yè)質(zhì)量和打造農(nóng)業(yè)品牌，著力構(gòu)建現(xiàn)代糧油產(chǎn)業(yè)體系。為全力打造保障國家重要初級產(chǎn)品的戰(zhàn)略基地和為保障國家糧食安全貢獻(xiàn)了四川力量[5]。

2 涉糧產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理

為全力抓好糧食生產(chǎn)和重要農(nóng)產(chǎn)品供給，積極打造更高水平天府糧倉推動農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，使糧食產(chǎn)業(yè)從業(yè)者在減稅降費(fèi)這樣政策紅利下實(shí)現(xiàn)真正受益。當(dāng)前我國實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策涵蓋涉糧產(chǎn)業(yè)發(fā)展、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)機(jī)械化、企業(yè)經(jīng)營、地區(qū)創(chuàng)業(yè)就業(yè)以及海關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易等方面，主要涉及稅種包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅、車輛購置稅等。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和減稅降費(fèi)的大背景下，稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步的向“三農(nóng)”發(fā)展傾斜，為糧食生產(chǎn)育制種、農(nóng)資提供、糧食流通、農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)、新型經(jīng)營主體發(fā)展等方面提供了極大便利。本文對相關(guān)涉糧產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠稅收政策涉及稅種大致總結(jié)如下[6-11]。

2.1 所得稅

所得稅主要包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。① 對符合個(gè)人所得稅征管范圍的經(jīng)營主體在種植、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、銷售上免收個(gè)人所得稅；② 企業(yè)從事谷物種植、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)產(chǎn)品初加工以及其他農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)項(xiàng)目等免征企業(yè)所得稅；③ “公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)減免企業(yè)所得稅。

在涉糧產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠上還包括部分為涉糧產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)可以享受的所得稅優(yōu)惠，如① 企業(yè)在國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得中自第一筆經(jīng)營收入所屬當(dāng)年起至第3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收，例如為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供電力、水利等項(xiàng)目建設(shè)；② 符合產(chǎn)品原料70%以上來自農(nóng)作物秸稈及殼皮生產(chǎn)的纖維板等產(chǎn)品納稅人減按90%計(jì)入收入總額；③ 保險(xiǎn)公司為種植業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。

2.2 增值稅

增值稅的稅收優(yōu)惠則更加明顯地表現(xiàn)在間接稅收優(yōu)惠上，一定程度上為涉糧產(chǎn)業(yè)提供相關(guān)服務(wù)或發(fā)生業(yè)務(wù)往來。企業(yè)在減少增值稅計(jì)征的同時(shí)享受著稅收優(yōu)惠可以提高企業(yè)參與涉糧產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動積極性和降低其服務(wù)成本。具體增值稅稅收優(yōu)惠條例：a 為農(nóng)村電網(wǎng)提供維護(hù)服務(wù)的企業(yè)免征增值稅；b 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位可按照簡易計(jì)稅3%計(jì)繳增值稅；c 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；d 承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；e 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；f 進(jìn)口種子種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；g 單一大宗飼料等在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)免征增值稅，其中生產(chǎn)混合飼料是主要享受條件且要求糧食及糧食副產(chǎn)品參兌比例不低于95%；h 生產(chǎn)銷售和批發(fā)零售滴灌產(chǎn)品免征增值稅；i 從事生產(chǎn)銷售農(nóng)膜的納稅人免征增值稅；j 從事種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)批發(fā)零售的納稅人免征增值稅；k 納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；l 提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕等農(nóng)業(yè)服務(wù)的增值稅納稅人免征增值稅；m 農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，向本社成員銷售部分農(nóng)用物資免征增值稅；n 購進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；o 以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)燃料燃?xì)怆娏崃吧镉蛯?shí)行增值稅即征即退100%，以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)纖維板等資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退90%，以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙實(shí)行增值稅即征即退50%；p 提供農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅人免征增值稅。

2.3 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中直接或間接的需要占用城鎮(zhèn)土地或耕地是否可以享受稅收優(yōu)惠能夠影響區(qū)域在相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上的積極性。① 水利設(shè)施及其管護(hù)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人免征城鎮(zhèn)土地使用稅；② 從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的納稅人直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；③ 農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人免征城鎮(zhèn)土地使用稅；④ 耕地占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的單位和個(gè)人，不繳納耕地占用稅。

2.4 其他稅種

其他稅種主要包括印花稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等均在直接或間接影響糧食產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和糧食流通，大致總結(jié)：① 農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同免征印花稅；② 國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免納印花稅；③ 對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同免征印花稅；④ 農(nóng)村居民擁有使用的三輪汽車等定期減免車船稅；⑤ 農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅納稅人免征房產(chǎn)稅；⑥ 對糧食白酒調(diào)整征收稅率為20%。

3 建設(shè)更高水平天府糧倉面臨的涉稅障礙

3.1 涉糧產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體享受稅收優(yōu)惠范圍窄

（1）在所得稅和增值稅上雖然明確給予糧食生產(chǎn)主體免稅條件，但由于種糧主體往往不具備開具增值稅發(fā)票等相關(guān)條件致使相關(guān)稅收優(yōu)惠政策紅利被中間商和收購商等企業(yè)直接篡奪，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者未能真正獲利。（2）提供種子、化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠和部分增值稅優(yōu)惠，容易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，使農(nóng)戶承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)，間接抬高農(nóng)資產(chǎn)品價(jià)格等。（3）利用糧食剩余物開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)主體在享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠比例有待提高，此措施可以促進(jìn)糧食剩余物再利用和種糧主體創(chuàng)收的價(jià)值。（4）應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大“公司+農(nóng)戶”類型企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠范圍，有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)投身糧食生產(chǎn)、收購及流轉(zhuǎn)。（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)高、周期長，保險(xiǎn)企業(yè)為糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供配套保險(xiǎn)服務(wù)，其經(jīng)營所得所享受的稅收優(yōu)惠較少，不利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)完善，也影響了種糧主體獲保收益。（6）個(gè)人或企業(yè)因投資糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展獲利按現(xiàn)行政策，應(yīng)當(dāng)繳納較高所得稅，但此舉不利于投資者對糧食產(chǎn)業(yè)輸送資本。（7）城鎮(zhèn)土地使用稅僅針對糧食種植而在糧食加工過程占據(jù)耕地未享受到其稅收優(yōu)惠，不利于農(nóng)村地區(qū)發(fā)展糧食加工業(yè)。

3.2 涉糧產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體與稅收征管體系間缺乏溝通

（1）涉糧產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體集中在種糧大戶和小規(guī)模納稅人，由于經(jīng)營規(guī)模體量小且缺乏專業(yè)財(cái)會人員，在企業(yè)稅務(wù)籌劃上缺乏專業(yè)性技能人員幫助。（2） 涉糧稅收優(yōu)惠法規(guī)屬于農(nóng)業(yè)類稅收優(yōu)惠政策范疇涉及5個(gè)大類18個(gè)稅種等，由于缺乏涉糧稅收政策、條例等精細(xì)化整理和缺乏主管部門統(tǒng)一公布解釋等，部分涉農(nóng)政策不一定適用于涉糧產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)營主體無法更好享受稅收優(yōu)惠同時(shí)，部分地方稅務(wù)管理部門在具體政策執(zhí)行上也存在差異。（3）相關(guān)稅務(wù)部門工作人員專業(yè)性有待加強(qiáng)，企業(yè)開展納稅登記和稅收籌劃積極性等一定程度上增加稅收征管成本。（4） 稅收征管部門在地方間稅源歸屬問題上尚未達(dá)成一致，盡管農(nóng)業(yè)類稅收基本免征但尚未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，部分涉糧產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體有機(jī)可趁，選擇不進(jìn)行納稅登記和存在報(bào)稅難、不懂具體稅源歸屬等問題。（5）稅務(wù)部門工作重點(diǎn)集中在城市稅務(wù)征管和農(nóng)村非農(nóng)經(jīng)營主體，致使缺乏與涉糧產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體間的及時(shí)溝通，在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策上處于上不傳達(dá)、下難享受的處境。（6）涉糧類稅收優(yōu)惠征管存在監(jiān)管較松的現(xiàn)象，上游經(jīng)營主體存在虛開、多開進(jìn)項(xiàng)和虛高企業(yè)成本等問題，致使涉糧產(chǎn)業(yè)下游企業(yè)能夠享受更多稅收抵扣國家稅源流失。（7）涉糧優(yōu)惠政策范圍變動和明確范圍區(qū)別，在具體生產(chǎn)經(jīng)營流通中不同類型企業(yè)可以享受的免征、抵扣等條件存在較大差異，地方稅務(wù)部門在稅務(wù)職能履行上缺少及時(shí)性的稅務(wù)信息溝通普及和解釋等。

3.3 稅務(wù)管理上對涉糧產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠層面的制度政策尚需健全

（1）稅收優(yōu)惠力度不足。例如：資本下鄉(xiāng)是促進(jìn)糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要推力，當(dāng)前對涉糧企業(yè)提供融資貸款、金融保險(xiǎn)等企業(yè)屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)，應(yīng)健全更高覆蓋率的稅收制度并給予多稅種稅收優(yōu)惠。（2）稅收優(yōu)惠形式相對單一。例如除了稅收免征、即征即退、稅率優(yōu)惠等，還應(yīng)關(guān)注涉糧企業(yè)報(bào)稅環(huán)節(jié)、涉糧企業(yè)稅費(fèi)成本負(fù)擔(dān)的降低等。（3）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)全覆蓋。例如為糧食生產(chǎn)流通提供產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后環(huán)節(jié)服務(wù)的企業(yè)，如提供糧食產(chǎn)業(yè)物流配送的物流公司應(yīng)針對涉糧業(yè)務(wù)給予更多的稅收優(yōu)惠支持。（4）稅收征管執(zhí)行政策有待健全。例如，對涉糧農(nóng)民合作社、涉糧產(chǎn)業(yè)新型經(jīng)營主體等應(yīng)制定更具體性涉及征管執(zhí)行政策和管理辦法等。（5）稅收制度設(shè)計(jì)和更新上。例如農(nóng)村地區(qū)在涉糧產(chǎn)業(yè)發(fā)展中造成的生態(tài)破壞、耕地流轉(zhuǎn)、農(nóng)村集體資產(chǎn)核算等應(yīng)具體根據(jù)地區(qū)糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展開征或進(jìn)一步提供稅收優(yōu)惠在資源稅、耕地流轉(zhuǎn)稅等其他稅種上。（6）涉糧型加工企業(yè)優(yōu)惠范圍明確。例如由于稅務(wù)部門為征管便利或企業(yè)瞞報(bào)等行為，糧食加工型企業(yè)優(yōu)惠范圍是初級加工環(huán)節(jié)，在區(qū)分加工類型所享受稅收優(yōu)惠政策存在不適配性。

4 促進(jìn)更高水平天府糧倉發(fā)展的稅收政策體系構(gòu)想

4.1 完善頂層設(shè)計(jì)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

支持涉糧產(chǎn)業(yè)鏈全面發(fā)展，政府稅務(wù)工作上的頂層設(shè)計(jì)缺失使得地方政府在涉糧稅收優(yōu)惠上的照顧性政策以涉農(nóng)政策作為主要依據(jù)。應(yīng)從省級稅務(wù)工作和稅收優(yōu)惠層面出發(fā)，給予涉糧產(chǎn)業(yè)特殊照顧，適度性擴(kuò)大地區(qū)在糧食產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸、加工等過程的稅收優(yōu)惠范圍。同時(shí)加大稅收優(yōu)惠范圍應(yīng)落點(diǎn)于“擴(kuò)圍、免征、減征、抵稅、低稅”5個(gè)方面，特別要保障涉糧產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)性要素給予更多稅收優(yōu)惠供給。此外，針對涉糧產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)要素供給、加工銷售等環(huán)節(jié)上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的稅收扶持性發(fā)展。如涉糧企業(yè)的育種研發(fā)、涉糧倉儲運(yùn)輸、糧食產(chǎn)業(yè)加工服務(wù)、涉糧產(chǎn)業(yè)社會化服務(wù)等，給予種子企業(yè)在自主研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓上的相關(guān)稅費(fèi)扣除和整個(gè)產(chǎn)業(yè)配套生產(chǎn)加工等環(huán)節(jié)的具體性稅收優(yōu)惠。

4.2 貫通征稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅務(wù)征管服務(wù)

稅務(wù)部門與涉糧企業(yè)間的稅務(wù)征管問題是當(dāng)前糧食產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)性企業(yè)常出現(xiàn)的政府服務(wù)上的沖突，目前在相關(guān)企業(yè)的認(rèn)知中對稅務(wù)部門還存在抵觸意識。相關(guān)涉糧研發(fā)、生產(chǎn)、加工型企業(yè)和經(jīng)營活動主體，對地方性稅收優(yōu)惠、征稅環(huán)節(jié)政策的缺乏了解，使得在面對具體性企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和應(yīng)繳應(yīng)稅業(yè)務(wù)不夠明晰，不可避免地出現(xiàn)該繳未報(bào)未納等情況。地方稅務(wù)部門要走進(jìn)田間下到企業(yè)，將最新的涉農(nóng)涉糧稅收政策傳導(dǎo)到位，及時(shí)性幫助企業(yè)完善自身財(cái)會核算與應(yīng)繳稅務(wù)申報(bào)工作等。同時(shí)各級政府要深化涉糧企業(yè)稅收征管體系改革，發(fā)揮稅務(wù)部門征管治理，積極落實(shí)減稅降費(fèi)政策，既要削弱稅收征管成本，也要助力企業(yè)經(jīng)營管理。嚴(yán)格遵循“簡化辦稅流程”的稅制改革思路，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)在稅收征管上的結(jié)合，既要保障應(yīng)征稅款的應(yīng)收盡收，也要保障企業(yè)享受稅收優(yōu)惠服務(wù)。

4.3 構(gòu)建財(cái)稅一體，發(fā)揮財(cái)稅融合作用

中央與地方涉糧產(chǎn)業(yè)發(fā)展性政策的推動離不開財(cái)政支持，在提高地區(qū)農(nóng)戶種糧積極性和落實(shí)“藏糧于地”戰(zhàn)略等政策的實(shí)施中，財(cái)政在推進(jìn)地區(qū)糧食安全問題解決上發(fā)揮著重要作用。單獨(dú)依靠財(cái)政政策扶持不是長久之計(jì)，必須要構(gòu)建形成財(cái)稅一體的涉糧產(chǎn)業(yè)政策，通過以財(cái)政支持鼓勵(lì)糧食產(chǎn)業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體在具體涉糧業(yè)務(wù)上的生產(chǎn)積極性，也要依托稅收優(yōu)惠的制度性優(yōu)勢，最終形成財(cái)稅一體、多部門參與形成合力的良性涉糧產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策體系。要在針對涉糧產(chǎn)業(yè)上做好財(cái)政性資金傾斜，也要在稅收優(yōu)惠上給予非直接從事糧食種植的企業(yè)和投資者給予照顧性稅惠支持。財(cái)稅部門要根據(jù)地區(qū)糧食安全發(fā)展?fàn)顩r，創(chuàng)新財(cái)政政策工具和稅收優(yōu)惠形式等，針對性提高財(cái)政補(bǔ)貼力度和稅收免征、少征、減免等實(shí)質(zhì)性政策。發(fā)揮地區(qū)財(cái)稅融合作用，助力解決區(qū)域糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展難題。

參 考 文 獻(xiàn)

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