稅收支持高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目發(fā)展研究

【摘 要】 高端裝備制造業(yè)是引領(lǐng)制造業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵和重要支撐，對促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要意義，而結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策、現(xiàn)代化稅收服務(wù)能夠?yàn)楦叨搜b備制造業(yè)的發(fā)展提供有力支持。文章分析了高端裝備制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其對我國經(jīng)濟(jì)的影響，結(jié)合課題組對A地近五年高端裝備制造項(xiàng)目引進(jìn)和發(fā)展情況的實(shí)地調(diào)研，以及對A地稅務(wù)局的訪談，剖析了A地高端裝備制造業(yè)發(fā)展中存在的實(shí)際問題和可享受的稅收優(yōu)惠政策，并從優(yōu)化高端裝備制造項(xiàng)目引進(jìn)政策、優(yōu)化稅收支持政策、完善稅收服務(wù)等方面提出了政策建議。

【關(guān)鍵詞】 高端裝備制造業(yè)； 稅收政策； 稅收服務(wù)

【中圖分類號】 F810 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0033-09

高端裝備制造業(yè)是以高新技術(shù)為引領(lǐng)、處于價值鏈高端和產(chǎn)業(yè)鏈核心環(huán)節(jié)、決定整個產(chǎn)業(yè)鏈綜合競爭力的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是高端制造業(yè)的核心、裝備制造業(yè)的關(guān)鍵[ 1 ]。習(xí)近平總書記指出“要發(fā)展集戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)于一身的高端裝備制造業(yè)，培育新興裝備制造產(chǎn)業(yè)集群”[ 2 ]。在這一過程中，應(yīng)加強(qiáng)減稅降費(fèi)政策與金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策等的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，打好政策組合拳[ 3 ]。2023年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，應(yīng)“落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”[ 4 ]。本文通過對A地高端裝備制造業(yè)的實(shí)地調(diào)研，結(jié)合其近五年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從優(yōu)化高端裝備制造項(xiàng)目引進(jìn)政策、優(yōu)化稅收支持政策、完善稅收服務(wù)等方面提出了政策建議。

一、高端裝備制造業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的影響及其政策支持重點(diǎn)

（一）高端裝備制造業(yè)的特點(diǎn)及其對我國經(jīng)濟(jì)的影響

高端裝備主要包括傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的高技術(shù)高附加值裝備[ 1 ]，如為航空、航天、船舶、軌道、汽車、電力等重要生產(chǎn)領(lǐng)域提供產(chǎn)品和服務(wù)支持的裝備。高端裝備制造產(chǎn)業(yè)的三個核心特點(diǎn)是技術(shù)含量高、價值鏈位置高、產(chǎn)業(yè)鏈核心，其先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和較強(qiáng)的創(chuàng)新能力對上下游企業(yè)具有輻射和技術(shù)溢出效應(yīng)，能帶動整個產(chǎn)業(yè)鏈的技術(shù)創(chuàng)新力和競爭力。

高端裝備制造業(yè)在推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的諸多方面發(fā)揮了重要作用。本文運(yùn)用CSMAR數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計了2010—2022年間高端裝備制造業(yè)、整體制造業(yè)、其他制造業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對比發(fā)現(xiàn)高端裝備制造業(yè)拉動了制造業(yè)的科技創(chuàng)新，從而促進(jìn)了制造業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化；推動了制造業(yè)綠色發(fā)展，從而增進(jìn)了發(fā)展的可持續(xù)性；支撐了制造業(yè)產(chǎn)品出口，從而促進(jìn)了國際貿(mào)易的提質(zhì)增量。

1.拉動制造業(yè)科技創(chuàng)新

高端裝備制造業(yè)的產(chǎn)品科技含量較高，相較于一般制造業(yè)將有更多的科技創(chuàng)新。本文以專利授權(quán)量作為衡量企業(yè)創(chuàng)新水平的指標(biāo)，搜集了高端裝備制造業(yè)、其他制造業(yè)和全部制造業(yè)上市公司的專利申請授權(quán)量，計算了其專利申請授權(quán)總量與平均量，通過圖1可以看出高端裝備制造業(yè)上市公司專利申請授權(quán)量總量在制造業(yè)中占比較大，其平均值（68.64件）高于總體制造業(yè)（43.15件）和其他制造業(yè)（17.97件）。這表明，高端裝備制造業(yè)的科技創(chuàng)新水平比其他制造業(yè)更高。從產(chǎn)業(yè)鏈上看，高端裝備制造業(yè)還能通過為其他制造業(yè)提供生產(chǎn)制造所需要的設(shè)備，支持使用高端裝備從事生產(chǎn)的其他制造業(yè)提升其產(chǎn)品的科技含量?？梢姡叨搜b備制造業(yè)有助于提高整體制造業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

2.推動制造業(yè)綠色發(fā)展

高端裝備制造業(yè)整體上污染物排放較少。本文以單位產(chǎn)值二氧化硫排放量和單位產(chǎn)值一般工業(yè)固體廢物排放量作為衡量產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展的指標(biāo)，搜集了高端裝備制造業(yè)、其他制造業(yè)、總體制造業(yè)上市公司的單位產(chǎn)值二氧化硫排放量和單位產(chǎn)值一般工業(yè)固體廢物排放量，如表1、圖2、圖3所示。

通過表1、圖2和圖3可以看出高端裝備制造業(yè)上市公司二氧化硫排放量、一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量與總產(chǎn)值比值平均量最低。這表明，高端裝備制造業(yè)對比其他制造業(yè)的綠色發(fā)展水平更高，有助于促進(jìn)制造業(yè)整體的綠色發(fā)展。

3.支撐制造業(yè)產(chǎn)品出口

隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，我國制造業(yè)出口產(chǎn)品的整體技術(shù)含量不斷提高，這一過程中高端裝備成為促進(jìn)我國制造業(yè)產(chǎn)品出口的重要支撐。本文搜集了高端裝備制造業(yè)、其他制造業(yè)和制造業(yè)總體上市公司的出口銷售量和銷售收入，計算其總量和平均值，如表2、圖4所示。

通過圖4可以看出，高端裝備制造業(yè)上市公司出口銷售量和銷售收入總量在制造業(yè)中占比更大，均高于其他制造業(yè)和整體制造業(yè)。這表明，高端裝備制造業(yè)對制造業(yè)產(chǎn)品出口具有重要的支撐作用。

（二）促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展的政策支持重點(diǎn)

2002年起，我國不斷鼓勵新興制造業(yè)發(fā)展。2006年強(qiáng)調(diào)支持清潔能源發(fā)電裝備、高檔數(shù)控裝備，2010年明確了五大主要產(chǎn)業(yè)，2011年強(qiáng)調(diào)智能制造，2015年關(guān)注航空航天、智能制造等，2017年開始重視高端智能再制造和航空發(fā)動機(jī)關(guān)鍵工藝技術(shù)裝備的研發(fā)，2021年則重視信息技術(shù)和智能制造產(chǎn)業(yè)，2022年明確強(qiáng)調(diào)發(fā)展信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和人工智能的創(chuàng)新、應(yīng)用。目前，我國越來越重視人工智能、機(jī)器人等前沿科技的發(fā)展。

二、案例選擇理由、調(diào)研目的與數(shù)據(jù)來源

近年來，山東省聚焦于建設(shè)制造業(yè)強(qiáng)省，大力發(fā)展高端裝備制造業(yè)，持續(xù)打造具有競爭力的高端裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈和先進(jìn)制造業(yè)集群。2019年起，山東省A地引進(jìn)了一大批高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目，以期用高端裝備制造業(yè)帶動區(qū)內(nèi)其他企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，五年來已積累了較多發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)；而A地稅務(wù)局開展的全生命周期稅收服務(wù)也為推進(jìn)高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目、促進(jìn)A地經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

基于此，2023年末，課題組對A地高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目近五年的發(fā)展情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，并對A地稅務(wù)局進(jìn)行了多次訪談，結(jié)合實(shí)地調(diào)研獲得的一手?jǐn)?shù)據(jù)和訪談資料，總結(jié)A地高端裝備制造業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展過程中存在的問題，并基于結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的財稅政策導(dǎo)向，從稅收政策、稅收服務(wù)和稅收大數(shù)據(jù)等方面對稅收支持如何促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展提出政策建議。

三、A地高端裝備制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）A地高端裝備制造業(yè)發(fā)展的典型特征

1.圍繞本區(qū)優(yōu)勢制造業(yè)和新賽道集中布局

課題組通過分析A地2019年以來引進(jìn)的近百家高端裝備制造項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)這些新引進(jìn)的項(xiàng)目多圍繞本區(qū)優(yōu)勢制造業(yè)和新賽道布局，集中度比較高。第一，新引進(jìn)項(xiàng)目中汽車制造項(xiàng)目占比30.7%，船舶與海洋工程項(xiàng)目占比9.1%，軌道交通裝備項(xiàng)目占比6.8%，這些項(xiàng)目均屬本區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。第二，新引進(jìn)項(xiàng)目中智能制造項(xiàng)目占比13.6%，工業(yè)機(jī)器人項(xiàng)目占比3.4%，智能制造和工業(yè)機(jī)器人屬于我國當(dāng)前高端裝備制造業(yè)發(fā)展中的新賽道。其他項(xiàng)目除機(jī)械零部件加工數(shù)量較多外，均較分散，大多涉及光伏發(fā)電、飛機(jī)制造、醫(yī)療機(jī)械等。由此可見，A地的新引進(jìn)項(xiàng)目主要圍繞優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和新賽道進(jìn)行布局，預(yù)計將對A地的產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長期影響，具體情況參見表3。

2.聚焦“專精特新”引進(jìn)項(xiàng)目，突出對本區(qū)產(chǎn)業(yè)換代升級的引領(lǐng)作用

“專精特新”企業(yè)是未來產(chǎn)業(yè)鏈的重要支撐，代表產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新方向。2021年1月23日，財政部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于支持“專精特新”中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的通知》，將“專精特新”確定為中央財政重點(diǎn)支持的中小企業(yè)發(fā)展方向。A地鼓勵開展的某高端機(jī)床、某智能后視鏡項(xiàng)目等均屬于具有獨(dú)創(chuàng)技術(shù)的“專精特新”項(xiàng)目，這些項(xiàng)目產(chǎn)生效益后，有助于促進(jìn)A地相關(guān)產(chǎn)業(yè)的升級換代，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)增長。

3.引進(jìn)的項(xiàng)目體量較大，預(yù)期經(jīng)濟(jì)拉動作用較強(qiáng)

綜合考慮項(xiàng)目規(guī)模、進(jìn)展和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域等因素，課題組從上述新引進(jìn)項(xiàng)目中選擇了6個進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)研。這些項(xiàng)目資產(chǎn)總額、權(quán)益總額普遍較大，其中某汽車制造業(yè)項(xiàng)目2022年總資產(chǎn)達(dá)到4億多元，所有者權(quán)益接近3億元，銷售收入達(dá)到2億多元，利潤達(dá)到2 000余萬元，繳稅額在享受大力度稅收優(yōu)惠的情況下仍達(dá)到了700余萬元。但由于是新引進(jìn)項(xiàng)目，目前僅有部分項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了較大數(shù)額的銷售收入和利潤，并初步產(chǎn)生了較為可觀的稅收收入，預(yù)計這些項(xiàng)目進(jìn)入成熟期后，將會對A地經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生較大的拉動和引領(lǐng)作用，并為A地的財政收入作出較大貢獻(xiàn)，具體情況參見表4。同時，除資產(chǎn)規(guī)模最小的項(xiàng)目負(fù)債率為12%外，其他項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債率都超過30%，最高的甚至略超過80%，具體參見表5，這說明對資產(chǎn)密集的高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目而言，債務(wù)融資支持非常重KDowMpY36p5OtX4LRsaQeC7kf+hFTHr2NpCaTzlCj+U=要。

（二）A地高端裝備制造業(yè)發(fā)展中面臨的問題

1.區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)聯(lián)動效應(yīng)較弱

盡管A地在高端裝備制造項(xiàng)目引進(jìn)過程中主要圍繞優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)布局，所引進(jìn)的項(xiàng)目符合本區(qū)主要的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，但引進(jìn)項(xiàng)目的投資方多屬于在行業(yè)內(nèi)經(jīng)營多年的企業(yè)，在以往的經(jīng)營中已經(jīng)在供應(yīng)商和客戶等方面形成了一定的路徑依賴。如所調(diào)研的某汽車部件制造企業(yè)和某機(jī)床企業(yè)均有如下特征：其上下游企業(yè)多在外地，尚未建立本地產(chǎn)業(yè)鏈，研發(fā)合作對象也多在外地。這表明區(qū)域內(nèi)高端裝備制造業(yè)發(fā)展中雖然呈現(xiàn)出同類產(chǎn)業(yè)集中的情形，但區(qū)域內(nèi)位于同一產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的同行間的產(chǎn)業(yè)聯(lián)動效應(yīng)尚未充分顯現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)鏈亟待打通，產(chǎn)業(yè)生態(tài)有待進(jìn)一步優(yōu)化。

2.“專精特新”項(xiàng)目相對較少

盡管一些“專精特新”項(xiàng)目已經(jīng)嶄露頭角，并在A地高端裝備制造業(yè)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)升級中起到了帶動作用，但所調(diào)研的某汽車部件制造企業(yè)有關(guān)人員提出，目前符合“專精特新”標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目僅有少數(shù)，技術(shù)含量一般的零部件加工項(xiàng)目比較多，而這些項(xiàng)目對本區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用有限。

3.項(xiàng)目延期現(xiàn)象較為普遍

調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)上述新引進(jìn)項(xiàng)目中延期的現(xiàn)象較多，截至2023年8月，新引進(jìn)項(xiàng)目中有近一半未開工，未開工項(xiàng)目在具體行業(yè)中的分布見表3。一些進(jìn)入建設(shè)期乃至經(jīng)營期的項(xiàng)目在推進(jìn)過程中也出現(xiàn)過一定程度的延期現(xiàn)象。除受新冠疫情的直接影響外，還受當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的需求收縮、供給沖擊和預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力的影響。尤其是高端裝備制造業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，投資規(guī)模一般都比較大，在預(yù)期較弱的情況下投資往往更趨于謹(jǐn)慎。

4.引進(jìn)項(xiàng)目大多尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益

從經(jīng)濟(jì)效益來看，重點(diǎn)調(diào)研的6個投資項(xiàng)目中有2個進(jìn)入運(yùn)營期的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了上億元的年銷售收入，3個尚未完全建成的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了數(shù)十萬元至數(shù)百萬元不等的年銷售收入，還有1個項(xiàng)目尚無銷售收入。因此，這些項(xiàng)目大多尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。并且，其較大的投資額在中短期會給A地財政帶來較大的增值稅留抵退稅壓力。

綜上所述，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，2019年以來A地的高端裝備制造業(yè)發(fā)展取得了較為顯著的成就，引進(jìn)項(xiàng)目較多、產(chǎn)業(yè)集中度較高，一些重點(diǎn)項(xiàng)目具有“專精特新”的特點(diǎn)，這些項(xiàng)目對今后拉動A地的制造業(yè)乃至整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將發(fā)揮重要作用。另外，疫情的嚴(yán)重沖擊和目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的“三重壓力”導(dǎo)致較多項(xiàng)目開工延期或推進(jìn)速度減緩，從而在拉動經(jīng)濟(jì)、形成財政收入方面出現(xiàn)了滯后，因此，現(xiàn)有項(xiàng)目的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益和技術(shù)水平還有較大提升空間。而項(xiàng)目推進(jìn)過程中所享受的政策支持也需要使用較多地方財力，給地方財政帶來了一定壓力。

從企業(yè)反饋來看，受訪企業(yè)認(rèn)為在項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營過程中得到了地方政府的服務(wù)支持，并認(rèn)為這些服務(wù)支持對項(xiàng)目和企業(yè)都發(fā)揮了重要作用。另外，受訪企業(yè)也希望營商環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，包括能夠享受更多全國統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步減少與政府部門溝通的人力和時間成本，從而提高債務(wù)融資以及權(quán)益融資的可得性等。

四、A地高端裝備制造業(yè)享受的稅收政策、稅收服務(wù)與面臨的問題

（一）A地高端裝備制造企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠

在我國，稅收立法權(quán)基本集中在中央，地方只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)就其中某些條款的施行做出更具體的規(guī)定。就稅收優(yōu)惠政策而言，目前鮮見專門針對高端裝備制造業(yè)的稅收優(yōu)惠，A地高端裝備制造企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策與其他產(chǎn)業(yè)相同?；谫Y本密集、技術(shù)密集等特征，高端裝備制造企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾項(xiàng)。

1.高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率

高端裝備制造項(xiàng)目的技術(shù)密集程度較高，故高端裝備制造企業(yè)一般能夠享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。依照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，除“三條三款規(guī)定之所得”外，企業(yè)所得稅的法定稅率均為25%，而如果企業(yè)被認(rèn)定為“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，可以依法享受15%的優(yōu)惠稅率。

2.研發(fā)費(fèi)用加計扣除

高端裝備制造企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用較多，因而一般能夠依照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。目前，企業(yè)所得稅的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例已提高至100%。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收

根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)法規(guī)，部分符合條件的高端裝備制造企業(yè)可享受城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收政策。

4.專用設(shè)備稅收優(yōu)惠

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從應(yīng)納稅額中抵免，多數(shù)高端裝備制造企業(yè)都能夠享受專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策。

5.固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠

高端裝備制造企業(yè)往往有較大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)文件規(guī)定，高端裝備制造企業(yè)一般能夠享受固定資產(chǎn)加速折舊法，從而在納稅時獲得貨幣時間價值。

6.環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物濃度低于法定標(biāo)準(zhǔn)的，可以減征環(huán)境保護(hù)稅，高端裝備制造企業(yè)的污染排放物較少，一般能夠享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

此外，符合條件的高端裝備制造企業(yè)還可享受居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。

通過對A地重點(diǎn)調(diào)研項(xiàng)目投資者的訪談發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人對上述稅收優(yōu)惠政策大多有所了解，在此基礎(chǔ)上，對上述前三項(xiàng)政策，即高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、研發(fā)費(fèi)用加計扣除和城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收非常重視，認(rèn)為企業(yè)從中受惠較多，并認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策是使企業(yè)受益最大的一項(xiàng)政策，提出這些政策在有效降低企業(yè)稅負(fù)的同時對企業(yè)增資擴(kuò)產(chǎn)和加大研發(fā)投入具有較大的激勵作用；但對其他的稅收優(yōu)惠政策重視程度相對較低。

（二）A地稅務(wù)局的“全生命周期稅收服務(wù)”

A地稅務(wù)局深入貫徹落實(shí)中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，落實(shí)精細(xì)服務(wù)新要求，借助大數(shù)據(jù)和人工智能積極推進(jìn)“信用+風(fēng)險”新型動態(tài)監(jiān)管，對高信用低風(fēng)險納稅人盡量少打擾，對高風(fēng)險低信用納稅人進(jìn)一步嚴(yán)格征管，及時進(jìn)行稅收風(fēng)險預(yù)警。同時，依托網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)一步擴(kuò)大非接觸式辦稅的適用范圍，提高納稅人辦稅的便利性，降低稅收遵從成本。具體而言，A地稅務(wù)局為其高端裝備制造企業(yè)提供的稅收服務(wù)具有以下特點(diǎn)。

第一，對高端裝備制造業(yè)實(shí)施精細(xì)化“全生命周期稅收服務(wù)”。一是在項(xiàng)目拿地環(huán)節(jié)，區(qū)分出讓、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)和租賃等不同形式，重點(diǎn)加強(qiáng)耕地占用稅、契稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種服務(wù)。二是在項(xiàng)目建設(shè)期，針對承建單位的材料采購、勞務(wù)外包、機(jī)械租賃和施工等活動，重點(diǎn)加強(qiáng)增值稅（預(yù)繳增值稅）、企業(yè)所得稅、個人所得稅（代扣代繳）、印花稅等稅種服務(wù)。三是在項(xiàng)目運(yùn)營階段，針對企業(yè)銷售收入、盈利狀況、土地占用、工資發(fā)放等，重點(diǎn)加強(qiáng)增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅（代扣代繳）等稅種服務(wù)。四是在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)針對法人股東、自然人股東、合伙人股東的持股、減持、分紅等問題，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種服務(wù)。A地稅務(wù)局將立項(xiàng)人的上述有關(guān)數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段進(jìn)行分析研判，深度發(fā)掘項(xiàng)目不同階段、不同股權(quán)結(jié)構(gòu)等因素對納稅人各稅種應(yīng)納稅額的影響，以及項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)、不同稅種間的關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步提升稅收監(jiān)管精準(zhǔn)性，幫助企業(yè)消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險；同時，更精準(zhǔn)地對企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策指引，使相關(guān)企業(yè)充分了解高新技術(shù)企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收等稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，所調(diào)研的高端裝備制造企業(yè)對A地稅務(wù)局的“全生命周期稅收服務(wù)”高度認(rèn)可。

第二，依托“智慧稅務(wù)”與相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)“共享共治”，為本區(qū)引進(jìn)的高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目做好稅收服務(wù)。首先，依托“金稅四期”實(shí)施過程中全國統(tǒng)一的納稅人端服務(wù)平臺、稅務(wù)人端工作平臺、決策人端指揮平臺的相關(guān)數(shù)據(jù)，借助人工智能等手段進(jìn)一步做好高端裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展情況分析，為本區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈延長、產(chǎn)業(yè)生態(tài)優(yōu)化做好稅收服務(wù)。其次，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、智能化分析等手段，為投資方投資決策提供稅收支持。最后，將投資項(xiàng)目檔案形成數(shù)據(jù)庫，借助人工智能等技術(shù)深入分析優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目與撤項(xiàng)項(xiàng)目所呈現(xiàn)的不同特點(diǎn)，進(jìn)一步完善投資項(xiàng)目稅收質(zhì)量控制。

（三）高端裝備制造業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策中面臨的問題

1.稅收優(yōu)惠政策的支持力度有限

高端裝備制造業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)的持續(xù)創(chuàng)新、高科技產(chǎn)品的不斷產(chǎn)出，但調(diào)研中部分企業(yè)反映高端裝備制造企業(yè)的部分特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓所得、部分高端裝備設(shè)備和軟件的購置稅收優(yōu)惠政策力度有待加強(qiáng)，這在一定程度上抑制了企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性、主動性，被調(diào)研企業(yè)希望加大對高端裝備制造業(yè)的關(guān)注及企業(yè)成長和創(chuàng)新全生命周期中的稅收優(yōu)惠政策支持。

2.對部分稅收優(yōu)惠關(guān)注度較低

從調(diào)研情況來看，A地部分企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面存在一定程度的“抓大放小”傾向。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中，企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除、城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收等優(yōu)惠政策非常重視，而對其他受益相對較小的稅收優(yōu)惠，如購進(jìn)并使用專用設(shè)備（環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、減少污染排放的環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠等政策關(guān)注度較低。

3.存量留抵稅額退稅對地方財力產(chǎn)生較大影響

我國在2022年實(shí)施了增值稅存量留抵稅額退稅政策，對緩解部分企業(yè)的資金壓力起到了較大作用。但與此同時，受疫情的影響，地方財力較為緊張，大規(guī)模的留抵退稅對地方財力帶來更大壓力。由此可見，在充分重視稅收政策積極作用的同時，也要充分考慮其對地方財政減收的影響，力求二者之間的平衡。

綜上所述：一方面，受訪企業(yè)可享受多種稅收優(yōu)惠，而稅務(wù)部門也竭誠為其提供稅收服務(wù)，在保障稅收收入的同時使企業(yè)能夠盡量享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，在以稅收支持高端裝備制造業(yè)發(fā)展方面還存在稅收優(yōu)惠支持力度、企業(yè)關(guān)注度、地方財力等問題，而在稅務(wù)部門積極推進(jìn)“以數(shù)治稅”的情況下，稅收服務(wù)還存在一定的完善空間。

針對上述產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收支持方面的問題，課題組分別從支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展和優(yōu)化稅收政策以及優(yōu)化政策落地實(shí)施的視角提出建議。

五、優(yōu)化地方政府的高端裝備制造落地項(xiàng)目服務(wù)措施

（一）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)關(guān)鍵鏈條服務(wù)

地方政府應(yīng)組織職能部門，做好對本地區(qū)產(chǎn)業(yè)、尤其是優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展分析、決策和實(shí)施。具體是：找出各產(chǎn)業(yè)中具有較大話語權(quán)的關(guān)鍵鏈條；掌握這些關(guān)鍵鏈條的分布現(xiàn)狀；了解其生存條件、生存現(xiàn)狀和發(fā)展需求；對標(biāo)其發(fā)展需求，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)措施。同時，進(jìn)一步提升營商環(huán)境的法治化程度和可預(yù)見性，以良好的營商環(huán)境促進(jìn)高端裝備制造業(yè)發(fā)展。

（二）優(yōu)化對本區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)企業(yè)“專精特新”項(xiàng)目的服務(wù)

“專精特新”代表著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，對本區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意義重大。針對A地目前“專精特新”項(xiàng)目相對較少且主要集中在零部件加工產(chǎn)業(yè)的狀況，應(yīng)加大本區(qū)對《關(guān)于支持“專精特新”中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的通知》的落實(shí)力度，加強(qiáng)對“專精特新”高端裝備制造業(yè)項(xiàng)目發(fā)展需求的工作調(diào)研，優(yōu)化項(xiàng)目服務(wù)。這對其他地區(qū)高端裝備制造業(yè)發(fā)展同樣具有借鑒意義。

（三）對投資項(xiàng)目進(jìn)行精準(zhǔn)分析，最大限度化解地方財政壓力

高端裝備制造項(xiàng)目建設(shè)周期往往較長，在尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)期銷售收入、利潤和納稅額的建設(shè)階段或運(yùn)營初期，其資產(chǎn)購入數(shù)量一般較大，需要地方財政依法提供數(shù)額巨大的增值稅留抵退稅，占用地方較大財政資金且占用時間較長，財政負(fù)擔(dān)較重。因此，應(yīng)加強(qiáng)對于項(xiàng)目的多維分析，具體包括：項(xiàng)目有機(jī)構(gòu)成、投資特點(diǎn)、建設(shè)周期、增值稅留抵退稅預(yù)計規(guī)模和時間分布、經(jīng)營效益預(yù)測以及投資成功概率等，平衡好地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要與可能，兼顧好地方財政的中短期利益和長期利益。

六、優(yōu)化對高端裝備制造業(yè)的稅收政策支持與稅收服務(wù)支持

在促進(jìn)高端裝備制造業(yè)的發(fā)展過程中，稅收支持可以起到三方面的作用：第一，稅收優(yōu)惠政策。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠對高端裝備制造業(yè)發(fā)展起到顯著的促進(jìn)作用，應(yīng)將高端裝備制造業(yè)作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要著力點(diǎn)，針對高端裝備制造業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展中面臨的問題，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。第二，稅收服務(wù)。良好的稅收服務(wù)可以有效降低納稅人的納稅成本，也有助于其更好地享受稅收優(yōu)惠政策，而提高稅收服務(wù)質(zhì)量也是改善營商環(huán)境的重要環(huán)節(jié)。第三，稅收大數(shù)據(jù)。稅收大數(shù)據(jù)能夠幫助金融機(jī)構(gòu)等主體獲得可靠的企業(yè)經(jīng)營信息，減少企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的信息不對稱問題。從對A地高端裝備制造業(yè)的調(diào)研和稅務(wù)局的訪談來看，稅收在以上三方面的支持作用均有進(jìn)一步優(yōu)化的空間。

（一）優(yōu)化高端裝備制造業(yè)享受的稅收政策

高端裝備制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展需要相關(guān)稅收政策的大力支持，目前應(yīng)加強(qiáng)對高端裝備制造業(yè)企業(yè)成長全生命周期的關(guān)注，有效落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策，一方面加強(qiáng)政策的精準(zhǔn)性和針對性[ 4 ]，另一方面應(yīng)在兼顧地方財力的條件下，針對性出臺一些新的稅收優(yōu)惠政策。為此，課題組提出以下政策建議。

1.優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策

第一，在目前高端裝備制造業(yè)面對大量小規(guī)模納稅人下游客戶的情況下，建議將部分對國計民生具有重要意義的高端裝備制造業(yè)產(chǎn)品認(rèn)定為適用低稅率的貨物。第二，將高端裝備制造領(lǐng)域中“卡脖子”的核心技術(shù)產(chǎn)品有步驟地納入增值稅即征即退政策的適用范圍中，同時，對其生產(chǎn)所需的軟件更廣泛地適用即征即退政策。

2.優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

第一，建議將高端裝備制造企業(yè)所取得的符合條件的特許權(quán)使用費(fèi)所得納入免征或減半征收范圍。第二，對于購進(jìn)直接用于生產(chǎn)國家急需的高端裝備的設(shè)備、軟件，建議允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，并在稅前扣除，不再受單位價值不超過500萬元的限制。

（二）優(yōu)化稅收服務(wù)

1.推廣非接觸式稅收執(zhí)法

目前，青島市已研發(fā)使用的“智慧稽查”系統(tǒng)集“精準(zhǔn)送達(dá)、智能詢問、有效取證”于一體，納稅人在接受稅務(wù)稽查過程中需要辦理的接受執(zhí)法文書、涉稅資料傳送及制作詢問調(diào)查筆錄等事項(xiàng)都可以在線辦理，有效降低了納稅人的遵從成本[ 5 ]。建議加大以“智慧稽查”系統(tǒng)為特點(diǎn)的非接觸式稅收執(zhí)法在全國范圍內(nèi)的應(yīng)用。

2.優(yōu)化稅收政策指引

在落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策的過程中，建議開展全流程、遞進(jìn)式、差異化的精準(zhǔn)推送工作，推動實(shí)現(xiàn)“政策找人”，確保稅費(fèi)優(yōu)惠直達(dá)快享[ 3 ]。具體建議如下：第一，針對高端裝備制造企業(yè)技術(shù)水平較高、科技研發(fā)活動較多、產(chǎn)生科技成果較多的特點(diǎn)，對形成研發(fā)成果并有轉(zhuǎn)讓意向的企業(yè)，指引其享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)免征或減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。第二，針對高端裝備制造企業(yè)資本密集、儀器設(shè)備投資較多的特點(diǎn)，指引企業(yè)享受儀器設(shè)備扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及制造業(yè)重點(diǎn)行業(yè)新購固定資產(chǎn)加速折舊政策。第三，針對高端裝備制造企業(yè)在綠色發(fā)展中的優(yōu)勢，指引企業(yè)享受專用設(shè)備投資抵免、資源綜合利用等優(yōu)惠政策。第四，針對高端裝備制造企業(yè)在產(chǎn)品出口方面的優(yōu)勢，加強(qiáng)出口退稅政策指引。需要指出的是，出口退稅政策的實(shí)施，不僅能夠促進(jìn)高端裝備制造企業(yè)從產(chǎn)品出口中獲得收益，還能夠有效調(diào)節(jié)國內(nèi)國際兩個市場的動態(tài)平衡，暢通國內(nèi)國際雙循環(huán)[ 3 ]，因此，加強(qiáng)出口退稅政策指引具有雙重重要意義。第五，對新一輪財稅體制改革過程中出臺的與高端裝備制造業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，針對性做好稅收政策指引工作，使相關(guān)企業(yè)能夠盡快了解并享受到新稅收優(yōu)惠政策的紅利。

3.設(shè)立“智慧辦稅服務(wù)站”

依托稅收征管數(shù)字化改革，建議設(shè)立“智慧辦稅服務(wù)站”[ 3 ]，為企業(yè)提供一對一的個性化答疑解惑和辦稅服務(wù)。針對減稅降費(fèi)政策開展的系統(tǒng)化培訓(xùn)，建議在面授的同時通過網(wǎng)絡(luò)直播等形式展開，讓更多類似高端裝備制造業(yè)的新興產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的辦稅人員能夠更便利地學(xué)習(xí)減稅降費(fèi)具體政策及辦理流程。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)切實(shí)回應(yīng)好納稅人繳費(fèi)人的具體問題和“關(guān)鍵小事”，優(yōu)化“政策找人”機(jī)制，完善稅費(fèi)服務(wù)訴求解決機(jī)制[ 4 ]，將優(yōu)化稅收服務(wù)真正落到實(shí)處，從而進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，確保稅收政策落地的實(shí)效。

（三）優(yōu)化稅收大數(shù)據(jù)對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的間接支持

1.以智慧稅務(wù)助力企業(yè)融資

基于智慧稅務(wù)完善“稅銀合作”機(jī)制，依《數(shù)據(jù)安全法》加強(qiáng)與銀行的合作，進(jìn)一步優(yōu)化向銀行提供企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的渠道和流程，以納稅數(shù)據(jù)完善銀行征信，助力企業(yè)獲得貸款；探索將涉稅數(shù)據(jù)及其智能化分析作為判斷企業(yè)償債能力的重要依據(jù)，助力企業(yè)化解“信息不對稱”帶來的借貸難題。同時，探索在企業(yè)同意的情況下將涉稅信息披露給機(jī)構(gòu)投資者的模式，助力企業(yè)獲得權(quán)益融資。

2.依法以智慧稅務(wù)幫助高端裝備制造企業(yè)更好地融入本地產(chǎn)業(yè)生態(tài)

利用智慧稅務(wù)實(shí)施中積累的數(shù)據(jù)及其智能分析幫助企業(yè)更好地了解本地友商的情況，助力其從本地尋找供應(yīng)商和客戶，融入本地產(chǎn)業(yè)生態(tài)，在增加企業(yè)收益的同時也為本地產(chǎn)業(yè)生態(tài)的優(yōu)化作出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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