新會(huì)計(jì)法下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督策略研究

【摘 要】 新修改的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》在保持基本制度的前提下，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的突出問(wèn)題，加大了財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文章圍繞加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督這一主題，在充分研讀相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)踐提出以下策略：踐行“三堅(jiān)三守”，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)；建立健全企業(yè)內(nèi)部控制分級(jí)監(jiān)督體系；加強(qiáng)外部監(jiān)督。通過(guò)完善“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即政府部門監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督一體形成企業(yè)內(nèi)外財(cái)會(huì)監(jiān)督合力，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督成效，進(jìn)而為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)法； 財(cái)會(huì)監(jiān)督； 內(nèi)部控制； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 會(huì)計(jì)職業(yè)道德

【中圖分類號(hào)】 F231.6；F275.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）18-0128-04

一、引言

2024年6月28日，第十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的決定，修改后的會(huì)計(jì)法（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)法）自2024年7月1日起施行。新會(huì)計(jì)法將原會(huì)計(jì)法第二十七條改為第二十五條，在“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”后增加“并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。同時(shí)，將第三十三條改為第三十一條，內(nèi)容為：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，并出具檢查結(jié)論?！庇纱丝梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制制度的重要性，并提出加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，以提升單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2024年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了證監(jiān)會(huì)等部門的《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見(jiàn)》，該意見(jiàn)旨在通過(guò)加大懲防財(cái)務(wù)造假力度，維護(hù)良好的資本市場(chǎng)生態(tài)。這與新會(huì)計(jì)法要求加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的精神一脈相承。

近年來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到不同程度的挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及資本市場(chǎng)健康發(fā)展既需要法律法規(guī)的完善，又需要良好的社會(huì)倫理規(guī)范[ 1 ]。從商業(yè)角度而言，社會(huì)倫理主要體現(xiàn)為社會(huì)信用體系。會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語(yǔ)言，其誠(chéng)信體系是社會(huì)信用體系的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展更具現(xiàn)實(shí)意義。新會(huì)計(jì)法的修改不僅回應(yīng)了新時(shí)代的要求，而且與此前國(guó)家發(fā)布的相關(guān)規(guī)范和文件相呼應(yīng)。

如2023年1月財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范為“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公；堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)；堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”?？梢詫⑵浜?jiǎn)稱為“三堅(jiān)三守”?！叭龍?jiān)三守”有助于奠定會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的職業(yè)道德基石。

再如2023年2月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，明確了財(cái)會(huì)監(jiān)督的含義，即依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。該意見(jiàn)明顯拓展了財(cái)會(huì)監(jiān)督的高度、寬度和深度，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。財(cái)會(huì)監(jiān)督的提法與新會(huì)計(jì)法所說(shuō)的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”既有重疊，又在會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上有所拓展。

作為一名會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，筆者一直在思考：新會(huì)計(jì)法修改后如何更有效地加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，以不斷提升財(cái)會(huì)工作者的良好職業(yè)形象，促進(jìn)所在單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。本文基于業(yè)務(wù)實(shí)踐，在深入理解國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)范的基礎(chǔ)上，圍繞加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的策略及具體方式進(jìn)行探討，以期促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

二、踐行“三堅(jiān)三守”，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

財(cái)政部發(fā)布的《貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策 發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作用——新會(huì)計(jì)法系列解讀之一》（以下簡(jiǎn)稱“解讀之一”）明確指出“本次會(huì)計(jì)法修改，首次將信用記錄寫(xiě)入會(huì)計(jì)法律條文中，為推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)提供了法律保障”[ 2 ]。會(huì)計(jì)誠(chéng)信首先來(lái)自財(cái)會(huì)人員，有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督受到提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的財(cái)會(huì)工作人員的重大影響。“三堅(jiān)三守”圍繞會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和能力框架設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了新時(shí)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的綜合素養(yǎng)。一個(gè)勝任的會(huì)計(jì)人員需具備以下專業(yè)能力：專業(yè)技能、商業(yè)技能、領(lǐng)導(dǎo)力、影響力、數(shù)字技能和優(yōu)秀的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)是立身之本；商業(yè)技能要求會(huì)計(jì)人員熟悉所在單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這也是實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”的基礎(chǔ)；領(lǐng)導(dǎo)力和影響力既需要專業(yè)知識(shí)支撐，又需要領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和人格魅力；數(shù)字技能反映了數(shù)字化時(shí)代的新要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備數(shù)字思維；職業(yè)道德則是會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)職業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所在單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。

“三堅(jiān)三守”的要求恰好與會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力框架相吻合，也與國(guó)家倡導(dǎo)的倫理相一致[ 3 ]。“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在遵紀(jì)守法的同時(shí)，還要遵循誠(chéng)信這一社會(huì)倫理的核心要求，通過(guò)嚴(yán)格要求自身工作行為，樹(shù)立良好的職業(yè)形象?！皥?jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”體現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的掌握及運(yùn)用，通過(guò)堅(jiān)守會(huì)計(jì)工作底線，抵制各種財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和所在單位的合法權(quán)益?！皥?jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”體現(xiàn)了新時(shí)代的要求，在新業(yè)務(wù)、新模式和新經(jīng)濟(jì)層出不窮的背景下，會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)學(xué)習(xí)新的準(zhǔn)則制度，持續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

“三堅(jiān)三守”是會(huì)計(jì)人員的立身之本，努力踐行“三堅(jiān)三守”有助于自身的職業(yè)發(fā)展，客觀上也有助于個(gè)人塑造優(yōu)秀的品質(zhì)，培育良好的綜合素養(yǎng)。通過(guò)會(huì)計(jì)人員的言傳身教，可以向社會(huì)傳遞積極的道德規(guī)范，這對(duì)個(gè)人、家庭和社會(huì)無(wú)疑都是積極的、有益的。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

提升財(cái)會(huì)成效，需要建立多維度的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，既包括企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系，又包括來(lái)自企業(yè)外部的其他監(jiān)督體系[ 4 ]。企業(yè)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理相融合的管理體系是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理一體化建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善以及踐行“三堅(jiān)三守”都需要會(huì)計(jì)人員所在單位的大力支持，主要體現(xiàn)在所在單位的會(huì)計(jì)工作環(huán)境方面。以企業(yè)為例，“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”是近年企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要理念，通過(guò)建立“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、內(nèi)部控制為抓手、合規(guī)管理為目標(biāo)”的整合式管理體系，可以形成積極向上的企業(yè)文化和良好的會(huì)計(jì)工作氛圍[ 5 ]。

當(dāng)前，企業(yè)面臨內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)，既要實(shí)現(xiàn)合規(guī)，又要實(shí)現(xiàn)適度發(fā)展。很明顯，只有在確保風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，才能實(shí)現(xiàn)既定公司戰(zhàn)略，而內(nèi)部控制體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效管理的重要手段。內(nèi)部控制體系無(wú)論是設(shè)計(jì)還是運(yùn)行，只有同時(shí)有效才能發(fā)揮其積極作用，這是企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理一體化建設(shè)成功的重要保障。內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理在實(shí)務(wù)中相輔相成、互為補(bǔ)充，需要建設(shè)一體化的管理體系才能充分發(fā)揮各自的作用。實(shí)務(wù)中，通過(guò)梳理公司風(fēng)險(xiǎn)清單以及設(shè)定治理層和管理層的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，并持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)目標(biāo)，最終形成以企業(yè)內(nèi)部控制體系為載體的一體化管控體系。

需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士，在企業(yè)內(nèi)部管理體系建設(shè)中發(fā)揮著監(jiān)督及服務(wù)的雙重職能，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理一體化體系建設(shè)中起著不可或缺的重要作用，既需要嚴(yán)格遵守所在單位的管理制度，又要結(jié)合執(zhí)行情況不斷提出優(yōu)化建議。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的分級(jí)監(jiān)督

雖然內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但由于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行主要依賴于人這一相對(duì)靈活的主體，故需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。以集團(tuán)公司為例，通常包括企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)、集團(tuán)公司監(jiān)督評(píng)價(jià)和出資人監(jiān)督評(píng)價(jià)在內(nèi)的多層次管理體系，如圖1所示。

1.企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)

主要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行，通過(guò)復(fù)核業(yè)務(wù)流程和管理制度、測(cè)試內(nèi)部控制體系執(zhí)行的有效性，準(zhǔn)確揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中暴露的內(nèi)控缺陷、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)問(wèn)題，通過(guò)提交內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)“以評(píng)促建”。

2.集團(tuán)公司監(jiān)督評(píng)價(jià)

在集團(tuán)所屬公司全面自評(píng)的基礎(chǔ)上，圍繞集團(tuán)公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，同時(shí)進(jìn)行績(jī)效考核并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，達(dá)到“以評(píng)促改”。

3.出資人監(jiān)督評(píng)價(jià)

集團(tuán)公司尤其是國(guó)有資本的出資人根據(jù)其監(jiān)管權(quán)力和責(zé)任清單，對(duì)出資企業(yè)的內(nèi)部控制體系定期抽查，主要是對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)漏洞和不足進(jìn)而完善后期管理。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和干部管理方面。

總之，通過(guò)分級(jí)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)完善，同時(shí)通過(guò)績(jī)效管理引導(dǎo)各級(jí)管理者明確管理的重點(diǎn)內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略。

四、加強(qiáng)外部監(jiān)督

“解讀之一”強(qiáng)調(diào)：“我國(guó)會(huì)計(jì)工作在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，建立了‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理’的會(huì)計(jì)管理體制；構(gòu)建了單位、社會(huì)、政府等共同參與的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效發(fā)揮社會(huì)力量在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用?！盵 2 ]企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，除了依賴企業(yè)內(nèi)部有效的管理外，還離不開(kāi)外部各利益相關(guān)方的監(jiān)督。

（一）政府相關(guān)部門的監(jiān)督

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融等專業(yè)主管部門依法依規(guī)對(duì)相關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后可要求整改，以促進(jìn)被檢查單位合法合規(guī)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。各部門監(jiān)督的重點(diǎn)有所不同，具體如下：

財(cái)政部門依據(jù)會(huì)計(jì)法和《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第10號(hào)）等法律法規(guī)對(duì)轄區(qū)內(nèi)所屬行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，重點(diǎn)是相關(guān)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)收支情況。對(duì)企業(yè)而言，檢查的重點(diǎn)包括：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的執(zhí)行情況；（2）內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行情況；（3）會(huì)計(jì)資料的完整性和準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性；（4）是否存在通過(guò)人為調(diào)節(jié)收入、成本以及虛增資產(chǎn)等手段實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊；（5）企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理及改革等。

審計(jì)部門重點(diǎn)圍繞企業(yè)制度建設(shè)以及“三重一大”項(xiàng)目開(kāi)展監(jiān)督檢查。通常關(guān)注被檢查單位的以下方面：（1）財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)是否完善；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題是否整改到位；（4）是否存在挪用公款、貪污腐敗現(xiàn)象；（5）企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)的合規(guī)性及成效。

稅務(wù)部門無(wú)論是常規(guī)的抽查還是根據(jù)相關(guān)線索的檢查，往往圍繞企業(yè)稅務(wù)的合規(guī)性展開(kāi)，重點(diǎn)關(guān)注：（1）企業(yè)收入及成本核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；（2）合同簽署的合規(guī)性及發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具情況；（3）是否存在騙取留抵退稅情況；（4）是否存在社保繳納異常現(xiàn)象；（5）稅務(wù)申報(bào)是否存在稅負(fù)率異常；（6）是否利用關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

金融管理部門則對(duì)監(jiān)管范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查。常規(guī)檢查重點(diǎn)在于：（1）金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)及執(zhí)行；（2）股東是否存在侵占金融資產(chǎn)現(xiàn)象；（3）金融機(jī)構(gòu)高管履職是否盡職盡責(zé)；（4）關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)、價(jià)格是否公允；（5）大額和異地業(yè)務(wù)開(kāi)展是否規(guī)范；（6）資產(chǎn)管理等表外業(yè)務(wù)管理情況。

實(shí)際上，上述相關(guān)部門既可以專項(xiàng)檢查，共享檢查成果，也可以聯(lián)合檢查，在提高檢查效率的同時(shí)減少被檢查單位的工作量。主要目的在于通過(guò)協(xié)同檢查規(guī)范企業(yè)管理，達(dá)到“以評(píng)促改”。

（二）專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所和券商等第三方中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不規(guī)范的地方，進(jìn)而提出改善建議和整改措施。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)年報(bào)審計(jì)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)控缺陷并提出相應(yīng)的管理建議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)以下方面：（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否完善、組織架構(gòu)是否科學(xué)；（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體情況，并以此作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（3）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行情況；（4）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定是否合理；（5）企業(yè)關(guān)鍵事項(xiàng)和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)是否遵循內(nèi)控體系要求。

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資或者專項(xiàng)評(píng)估時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)管理的不足之處，進(jìn)而提出提升資產(chǎn)管理效率的建議。關(guān)注點(diǎn)通常在于：（1）企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰并有相關(guān)證明材料，是否存在重要資產(chǎn)的權(quán)屬糾紛；（2）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范圍是否恰當(dāng)，是否存在相關(guān)資產(chǎn)隱匿或遺漏情況；（3）企業(yè)資產(chǎn)是否存在擔(dān)保、租賃以及其他法律糾紛等可能影響資產(chǎn)評(píng)估的情況；（4）企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法的適用性，收益法、市場(chǎng)法和資產(chǎn)基礎(chǔ)法的選擇需要充分的依據(jù)；（5）關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估期后事項(xiàng)的處理。

律師事務(wù)所重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理是否合規(guī)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)不利的事項(xiàng)提出風(fēng)險(xiǎn)管理方案。通常重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）公司歷史沿革是否規(guī)范、出資有無(wú)瑕疵；（2）企業(yè)合規(guī)管理體系的建設(shè)及執(zhí)行；（3）股權(quán)是否清晰，是否存在代持、質(zhì)押、凍結(jié)等現(xiàn)象；（4）公司主要資產(chǎn)負(fù)債情況，公司資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰、資產(chǎn)價(jià)值是否公允，是否存在或有負(fù)債；（5）公司重大合同是否真實(shí)有效，以及重大合同對(duì)企業(yè)的潛在影響；（6）訴訟、仲裁或行政處罰及其對(duì)公司的影響。

上述專業(yè)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的方式和要點(diǎn)雖然不同，但作用卻是相同的，既可以增強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范性、促進(jìn)企業(yè)管理效率的提升，又可以降低相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）社會(huì)公眾的監(jiān)督

出于自身利益的考慮，社會(huì)公眾對(duì)獲知的相關(guān)單位的會(huì)計(jì)信息，尤其是（擬）上市公司公開(kāi)披露的信息，會(huì)從自身角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，雖然評(píng)價(jià)結(jié)論可能參差不齊，但通過(guò)甄別可以將社會(huì)公眾的監(jiān)督作為企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部監(jiān)督和主管部門外部監(jiān)督的有效補(bǔ)充，進(jìn)而形成合力，促使被監(jiān)督對(duì)象在各種外在壓力下自覺(jué)改善。在自媒體發(fā)達(dá)的時(shí)代，來(lái)自社會(huì)公眾的監(jiān)督不僅可以提升其他利益相關(guān)方的辦事效率，而且在一定程度上形成了其他監(jiān)督方強(qiáng)勁的“再監(jiān)督”力量。這種“再監(jiān)督”的成本相對(duì)較低，但成效非常顯著。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，在新的時(shí)代背景下，企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境變化的頻率越來(lái)越快，幅度也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)法的修改進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)會(huì)監(jiān)督，以有效保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。實(shí)務(wù)中，除了加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，更需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理體系（尤其是內(nèi)部控制體系）的優(yōu)化，以便為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供良好的制度體系依據(jù)。同時(shí)，可充分借助各種外部財(cái)會(huì)監(jiān)督的成效，以作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效補(bǔ)充。在企業(yè)向數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型發(fā)展的趨勢(shì)下，未來(lái)的財(cái)會(huì)監(jiān)督將有賴于大數(shù)據(jù)的分析和利用，并滲透到企業(yè)的全域業(yè)務(wù)流程和全員管理，在有效發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的同時(shí)，提供相應(yīng)的增值服務(wù)，從而推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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