大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制問題研究

摘 要：隨著數(shù)字化和電子會計憑證的全面應用，會計改革和發(fā)展取得良好成績的同時，內(nèi)部會計控制工作也存在問題和不足，需要企業(yè)高度重視并采取行之有效的措施加以克服。本文介紹集團公司內(nèi)部會計控制的概念和特點，以及法治、創(chuàng)新和服務原則，然后分析大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制存在的機遇和面臨的挑戰(zhàn)，最后從管理思維、監(jiān)督體系、人才隊伍和風險機制層面，提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制應采取的措施，為行業(yè)領域的創(chuàng)新發(fā)展提供參考。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；集團公司；內(nèi)部會計控制

實踐表明，大數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟時代的新引擎，在各行業(yè)的具體應用中凸顯戰(zhàn)略價值?！稌嫺母锱c發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，全面修訂完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，有針對性地加強內(nèi)部控制規(guī)范的政策指導和監(jiān)督檢查，強化上市公司、國有企業(yè)、行政事業(yè)單位建立并有效實施內(nèi)部控制的責任，為各類單位加強內(nèi)部會計監(jiān)督、有效開展風險防控、確保財務報告真實完整夯實基礎。面對集團公司規(guī)?；⒓s化和數(shù)字化發(fā)展，通過行之有效的實施方案和具體措施，能夠促進其內(nèi)部會計控制和大數(shù)據(jù)的相互融合，構建形成強大的企業(yè)核心競爭力。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制的概念、特點和原則

1.內(nèi)部會計控制的概念

大數(shù)據(jù)是一種科學的數(shù)字體系，因其海量的信息匯集成數(shù)據(jù)庫而得名。由于數(shù)據(jù)結(jié)構的迥異，往往需要借助先進的數(shù)據(jù)工具和科學的計算手段進行處理、加工和運用。隨著社會的進步和科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)作為新型的治理資源，成為推進企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。將大數(shù)據(jù)應用到集團公司的內(nèi)部會計控制過程中，強化企業(yè)的內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性的工程。

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計控制具有安全性、真實性、客觀性、完整性、有效性、合法性等特點。大數(shù)據(jù)平臺和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構建，對提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)安全、完善生產(chǎn)經(jīng)營活動具有廣泛的現(xiàn)實意義。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運用先進的技術，搭建數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)挖掘、深度分析和智能治理是企業(yè)實施內(nèi)部會計控制和實現(xiàn)精細化管理的有效途徑。

集團公司因為自身管理層次、組織架構和會計體系的原因，以實施內(nèi)部會計控制為抓手，以大數(shù)據(jù)為驅(qū)動，可以促進會計信息質(zhì)量提升、加強會計監(jiān)督、提高管理效率、踐行會計管理和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2.內(nèi)部會計控制的特點

大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制具有增效和增值兩方面的特點。

集團公司因為業(yè)務的拓展，影響生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵要素也隨之發(fā)生變化，可以利用大數(shù)據(jù)手段，為企業(yè)財務會計人員提供工作便利，實現(xiàn)便捷高效的數(shù)據(jù)處理。利用互聯(lián)網(wǎng)和信息化手段，可以擺脫地域和空間的限制，縮短數(shù)據(jù)處理的時間，提高內(nèi)部會計控制的工作效率，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制信息的高速整合。大數(shù)據(jù)帶來的信息共享和投送能力，加快了龐大的數(shù)據(jù)資源實現(xiàn)量化的進程，為集團公司內(nèi)部會計控制注入了活力。

由于內(nèi)部會計控制側(cè)重于實務，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，通過大數(shù)據(jù)的對比分析，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的優(yōu)化處理，增加數(shù)據(jù)的實用價值。面對內(nèi)外部環(huán)境的變化，市場對集團公司內(nèi)部會計控制提出更高的要求，利用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)對客戶、產(chǎn)品的研究，實施數(shù)據(jù)控制，加強風險管理；還可以為決策層提供有價值的參考信息，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，提高數(shù)據(jù)信息的附加值。

3.內(nèi)部會計控制的原則

集團公司基于大數(shù)據(jù)環(huán)境實施內(nèi)部會計控制，需要把握以下原則：

一是法治原則。根據(jù)國家法律法規(guī)和政策要求，積極開展會計法治建設和業(yè)務活動。主要依據(jù)《中華人民共和國會計法》《財政總會計制度》《關于加強國家統(tǒng)一的會計制度貫徹實施工作的指導意見》等規(guī)范性文件，打造大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司實施內(nèi)部會計控制所需要的良好法治環(huán)境。

二是創(chuàng)新原則。隨著國家改革的全面推進和會計相關標準的健全和完善，賦予新時代企業(yè)內(nèi)部會計控制新的內(nèi)涵。根據(jù)市場規(guī)則、業(yè)務活動和管理理念的發(fā)展變化，適時做出科學調(diào)整和彈性規(guī)劃，為集團公司實施內(nèi)部會計控制，組建權責明晰、資產(chǎn)優(yōu)化、結(jié)構合理的現(xiàn)代化的企業(yè)會計制度和管理體系，提供續(xù)航能力。

三是服務原則。大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司的內(nèi)部會計實施全過程控制，全面覆蓋會計工作的所有業(yè)務活動和工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本的合理管控，達到最理想化的狀態(tài)，為企業(yè)的貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購付款、銷售回款、籌資活動和成本費用管理提供優(yōu)質(zhì)服務。從本質(zhì)上而言，就是為實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標提供服務保障。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制存在的機遇

從集團公司的組織形式分析，由于母公司和分子公司會計控制的目標和利益主體的不同，在處理復雜的組織系統(tǒng)和結(jié)構體系方面，大數(shù)據(jù)具有科學性和指導性優(yōu)勢。

1.提高信息準確性

會計信息的真實完整是促進會計活動和內(nèi)部會計控制規(guī)范化的前提條件。集團公司和分公司、子公司業(yè)務往來頻繁，由于關聯(lián)復雜和數(shù)據(jù)反饋滯后等原因，不可避免地存在錯誤信息、會計漏洞和風險隱患。在應用大數(shù)據(jù)技術后，企業(yè)可通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)進行處理，甄別一些對企業(yè)無用或錯誤的數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)財務人員制定的經(jīng)營決策信息更加可靠、安全。

2.提高資金利用率

資金具有時間價值，資金的流轉(zhuǎn)速度越快，資金的利用效果越好。集團公司在資金利用方面具有優(yōu)勢，通過聚攏各分公司、子公司的資金流，建立統(tǒng)一的資金管理中心，能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的合理調(diào)配和科學使用，創(chuàng)造更多的效益價值。大數(shù)據(jù)挖掘和分析，成為集團公司實施內(nèi)部會計控制和提高資金效率的利器，其能夠?qū)Y金使用過程中出現(xiàn)的浪費、停滯和閑置，利用大數(shù)據(jù)工具進行優(yōu)化模擬，開展科學調(diào)配和合理籌措。

3.提高協(xié)作時效性

鑒于集團公司的組織機構龐大，管理職能部門和生產(chǎn)經(jīng)營單位的相互交織，內(nèi)部存在會計控制職責分配不清晰，業(yè)務矛盾、相互掣肘和執(zhí)行不力等情況。基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化，為集團公司內(nèi)部的業(yè)務往來、會計核算、監(jiān)督審計、風險管理提供了智能化方案。順暢的信息傳遞和數(shù)據(jù)分享，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制效益最大化。大數(shù)據(jù)避免了信息不對稱的現(xiàn)象，實現(xiàn)了橫向和縱向相結(jié)合的信息溝通傳遞。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)的快速流轉(zhuǎn)，使數(shù)據(jù)量迅速增長，處理難度大，給企業(yè)帶來了壓力。大數(shù)據(jù)的擁堵沖擊，使集團公司實施數(shù)據(jù)甄別和篩選面臨困難。同時，集團公司實施內(nèi)部會計控制，需要對數(shù)據(jù)進行有效的處理和共享。

1.風險意識缺失

由于企業(yè)戰(zhàn)略定位等原因，集團公司無論是高層決策和基層執(zhí)行，都是以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、業(yè)務擴張、企業(yè)盈利為主要目的，對內(nèi)部會計控制的風險防范意識有所欠缺。雖然對利用大數(shù)據(jù)加強企業(yè)的改造和治理有初步的認識，但更多的還是建立在經(jīng)營管理層面，對涉及會計內(nèi)部控制的環(huán)境因素和相關的規(guī)范制度不太關注。尤其是市場行情上行時，造成的過度鋪張浪費不能引起高度重視，對內(nèi)部會計控制認識不深入不細致，不愿意做出改革和創(chuàng)新；當市場經(jīng)濟下行時，面對憂患意識和利益驅(qū)使的雙重壓力，卻又被動盲從，缺乏行之有效的方法和措施，影響內(nèi)部會計控制的實施和集團公司的可持續(xù)發(fā)展。

2.監(jiān)督力度不足

大部分的集團公司距離精細化管理存在很大的差距，部門之間各自為政，缺乏內(nèi)部制衡。在結(jié)構設置方面，沒有建立獨立的審計部門和完善的會計監(jiān)督體系，或認為審計工作沒有必要，財務會計人員可以兼職，存在既當“裁判員”，又當“運動員”的情況，沒有切實發(fā)揮監(jiān)督和管理的作用。例如，集團公司的籌資活動，現(xiàn)實情況幾乎全部是由財務部門負責，董事會單純地履行簽字手續(xù)，沒有事前核查和風險評估，缺乏風險控制記錄。雖然高層的放權在一定程度上保證了業(yè)務開展的靈活性，但對具體的工作流程不進行約束，對財務會計人員就起不到制約作用。結(jié)合信息技術實施會計監(jiān)督，由于沒有監(jiān)管部門行使權限，存在管理員利用特權“越獄”等違規(guī)情況，也導致監(jiān)督力度不足。

3.專業(yè)人員匱乏

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部會計控制，要求集團公司建立內(nèi)部的會計信息管理系統(tǒng)。除了專業(yè)的財務會計人員之外，還需要專業(yè)的信息系統(tǒng)人員進行系統(tǒng)維護和保養(yǎng)，需要專業(yè)的網(wǎng)絡安全工程師進行網(wǎng)絡信號的監(jiān)測和網(wǎng)絡安全的控制，還需要對有權限的用戶進行人員識別，避免黑客入侵或密碼盜用的風險。因此，需要會計和信息專業(yè)的復合型人才保持系統(tǒng)的正常運行。由于會計和信息都是屬于知識和技術型人才，入行門檻相對要求較高。部分基層人員缺乏計算機知識，對互聯(lián)網(wǎng)辦公不熟悉，信息收集能力和整合能力較差，在數(shù)據(jù)分析方面較為薄弱，難以利用軟件和信息化技術進行數(shù)據(jù)分析和處理，未能從中獲取有用的信息，從而無法充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，降低了信息互通的效率。

4.安全防護薄弱

在大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)和云存儲為業(yè)務處理提供了電子文檔和高效的分類傳輸，為集團公司內(nèi)部會計控制提供了便利。但是，由于網(wǎng)絡的互聯(lián)互通，容易受到信號干擾和病毒攻擊，對會計數(shù)據(jù)的安全性造成了很大的威脅。目前，大部分集團公司已經(jīng)實現(xiàn)了財務電算化和信息化，財務會計軟件和信息系統(tǒng)的使用逐漸普及。但是當網(wǎng)絡故障和硬盤損壞時，沒有備份導致數(shù)據(jù)丟失，將會給企業(yè)帶來負面效應和巨額損失。會計數(shù)據(jù)資料的重要性還涉及商業(yè)機密、客戶信息和企業(yè)資產(chǎn)，需要采取強有力的安全防護措施打造企業(yè)內(nèi)部會計控制的防護盾和防火墻，保障企業(yè)會計數(shù)據(jù)的安全。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制應采取的措施

目前，有很多知名企業(yè)基于大數(shù)據(jù)環(huán)境實施內(nèi)部會計控制取得成功的案例，為本文提供借鑒和參考。因此，集團公司更要利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，實施內(nèi)部會計控制，以實現(xiàn)系統(tǒng)化和規(guī)范化的管理，防范財務風險，強化會計監(jiān)督，保證工作質(zhì)量，創(chuàng)造信息價值。

1.創(chuàng)新完善管理思維

數(shù)字經(jīng)濟的浪潮要求企業(yè)管理層必須樹立內(nèi)部會計控制的信息化和數(shù)據(jù)化意識，同時，要求企業(yè)財務會計人員普遍形成實際應用的概念，堅持管理會計理論和科學技術實踐相結(jié)合，各管理職能部門和分公司、子公司積極開展各自范圍內(nèi)的內(nèi)部會計控制和加強對財務信息化的支持。集團公司要站在踐行社會責任和企業(yè)生存發(fā)展的角度看待內(nèi)部會計控制和大數(shù)據(jù)的深度融合，引導基層人員積極參與，更新觀念，確保會計控制和決策目標的實現(xiàn)。

利用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部會計控制，是利用科學的方式實現(xiàn)企業(yè)管理的高質(zhì)量發(fā)展，是財務會計改革的創(chuàng)新手段，對于集團公司的發(fā)展具有積極意義。同時，要求集團公司和分公司、子公司之間建立統(tǒng)一的戰(zhàn)略合作。集團公司通過和諧統(tǒng)一的企業(yè)文化、明確的戰(zhàn)略目標、統(tǒng)一的行動和數(shù)字化的手段，可以減少分公司、子公司的經(jīng)營風險，提供適合的內(nèi)部會計控制策略，實施業(yè)務指導，精準把握生產(chǎn)經(jīng)營流程，充分調(diào)動全員的積極性、主動性和創(chuàng)造力，確保整體實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.建立健全監(jiān)督體系

建立健全數(shù)字化的內(nèi)部會計控制和監(jiān)督機制，發(fā)揮預防和預警作用。利用現(xiàn)代化的集團公司治理結(jié)構和治理模式，實施數(shù)字化監(jiān)督，防微杜漸，避免分公司、子公司財務會計權力過大或?qū)ぷ獾仁录陌l(fā)生。例如，利用信息系統(tǒng)的強制錄入功能，規(guī)避相關手續(xù)簡化和會計收支不平衡的風險，實時在線監(jiān)控財務會計運作和業(yè)務正常運轉(zhuǎn)。集團公司通過建立健全內(nèi)部審計和監(jiān)督制度，明確會計人員和審計人員的職責，分別予以信息系統(tǒng)的相關權限，對內(nèi)部數(shù)據(jù)進行不同性質(zhì)的管控，避免單方面數(shù)據(jù)造假或數(shù)據(jù)錯誤，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

涉及集團公司內(nèi)部會計控制的關鍵節(jié)點和相關環(huán)節(jié)，要充分利用計算機設備進行加密處理，對重要的數(shù)據(jù)信息進行二次加密保護，實施精準控制和數(shù)據(jù)隱藏，避免信息泄露造成內(nèi)部人員篡改等舞弊行為。對分公司、子公司的監(jiān)督管理層面，設立層層審批，尤其是加強對現(xiàn)金和預算的管理，對現(xiàn)金的使用設置管控標準，對預算的管理進行全面的考核和論證，對不符合要求的會計行為進行嚴厲打擊，有條件的集團公司還可以成立監(jiān)事會，對審計人員的行為進行雙向監(jiān)督，實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題再到預防問題的良性循環(huán)。

3.培養(yǎng)選拔人才隊伍

大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司實施內(nèi)部會計控制，需要堅持以人為本的理念，充分發(fā)揮企業(yè)人才隊伍的創(chuàng)造價值和主觀能動性，實現(xiàn)推動落實和執(zhí)行到位。并且，集團公司應注重財務人員培養(yǎng)，提高財務人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，強化其內(nèi)部控制管理意識，以保證內(nèi)控工作落實到位，協(xié)助集團公司發(fā)展目標順利達成。傳統(tǒng)的財務管理模式對企業(yè)財務會計人員的要求比較單一，基于大數(shù)據(jù)的集團公司內(nèi)部財務控制，在信息化、智能化和數(shù)字化的基礎上，需要對會計信息進行廣泛的大數(shù)據(jù)應用，對企業(yè)的人才隊伍提出更高的要求。

數(shù)字經(jīng)濟時代的飛躍發(fā)展和快速更迭，要求企業(yè)財務會計人員需要具備持續(xù)的學習能力，保持對業(yè)務知識領域和信息科學應用范圍的涉獵和求知，需要具備永久創(chuàng)新的動力以適應大數(shù)據(jù)和內(nèi)部會計控制的發(fā)展要求。因此，集團公司要定期開展業(yè)務培訓，針對具備可塑性和成長型人才開展計算機技術、網(wǎng)絡、信息安全和管理會計、財務核算、內(nèi)部控制等科目的培訓，并進行實操考核。

4.構建風險預警機制

信息安全是目前企業(yè)關注的重點，構建集團公司內(nèi)部會計控制的風險預警機制成為必然。大數(shù)據(jù)的交流互通、開放發(fā)散的特性，要求企業(yè)實時進行網(wǎng)絡、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)等全方位的安全檢查；對重要數(shù)據(jù)進行特殊保護，對無效數(shù)據(jù)進行過濾刪除，對業(yè)務數(shù)據(jù)進行分類管理，對備份數(shù)據(jù)進行硬盤和云端的雙重存儲。以管理軟件和信息技術為基礎，利用智能化的制度約束和機器的理性設置，規(guī)避人為錯誤，提高大數(shù)據(jù)和內(nèi)部會計控制的科學性和嚴謹性。

集團公司可以邀請專業(yè)團隊，對分公司和子公司進行全面細致的風險隱患排查和管控設計，保證每項財務會計業(yè)務活動約束在大數(shù)據(jù)和信息化的監(jiān)督范圍之內(nèi)。同時，還要實現(xiàn)對企業(yè)全員的風險預警管控，對容易出現(xiàn)風險的人員或崗位進行重點防范；風險防控部門還要總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風險案例，分析經(jīng)驗，提出可行性的防范措施，做到事前預警，實現(xiàn)集團公司內(nèi)部會計控制的約束和監(jiān)督，防患于未然。

綜上所述，大數(shù)據(jù)環(huán)境下集團公司內(nèi)部會計控制是一個持續(xù)改進和長期跟蹤的漫長過程，需要企業(yè)保持戰(zhàn)略定力，面對風險挑戰(zhàn)，要強化技術管控、注重信息安全、加強組織建設、提升人員素質(zhì)以及優(yōu)化實施環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)行穩(wěn)致遠和良性運轉(zhuǎn)。

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作者簡介：張慧芳（1980.02— ），女，河南焦作人，碩士，講師，注冊會計師，研究方向：財務會計。