把握國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域管理會計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新的特性和規(guī)律

汪淳

【摘要】深化管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能向內(nèi)對外“兩個拓展”，是“十四五”時期會計(jì)改革與發(fā)展的重要任務(wù)。管理會計(jì)的生命力在于實(shí)踐，在加快構(gòu)建新發(fā)展格局的形勢下，深入思考管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)踐的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，通過規(guī)范化解讀、行業(yè)化普及、集成化應(yīng)用，從制度融匯、機(jī)制融通、場景融入三個層面抓頂層設(shè)計(jì)、行業(yè)聯(lián)動和成果運(yùn)用，聚力構(gòu)建國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域管理會計(jì)“要用”“會用”“實(shí)用”的實(shí)踐路徑，有助于促進(jìn)會計(jì)職能提質(zhì)增效，在服務(wù)中國式現(xiàn)代化建設(shè)中積極擔(dān)當(dāng)作為。

【關(guān)鍵詞】國有經(jīng)濟(jì)；管理會計(jì)；會計(jì)職能；實(shí)踐路徑

【中圖分類號】F234；F275

一、職能拓展：管理會計(jì)定位的規(guī)劃方向與主要堵點(diǎn)

“十四五”時期，國家將在立法層面以更大力度加快推進(jìn)會計(jì)職能拓展，在會計(jì)領(lǐng)域全面深化改革中，重點(diǎn)指導(dǎo)推動管理會計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。黨的十八大后，財(cái)政部推出了以1個基本指引、34個應(yīng)用指引（其中，7個概括性指引和27個工具方法指引）和案例示范為主體的中國特色管理會計(jì)指引體系。近年來，財(cái)政部門、行業(yè)主管部門、社會團(tuán)體、高等院校、新聞單位和企事業(yè)單位多方合力、多措并舉，積極開展政策宣貫，組織各種形式、不同領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，促進(jìn)了管理會計(jì)工具方法在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的眾多領(lǐng)域得到推廣應(yīng)用。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。“十四五”時期，會計(jì)改革與發(fā)展進(jìn)入一個新的階段，變革融合與提質(zhì)增效的特征更加突出。推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)會計(jì)職能向內(nèi)拓展是“十四五”時期會計(jì)改革與發(fā)展的重要任務(wù)，需要政府部門、社會團(tuán)體和廣大企事業(yè)單位提高認(rèn)識、凝聚共識、分工協(xié)作、合力推進(jìn)。黨中央制定“十四五”規(guī)劃綱要承載著國家戰(zhàn)略意圖，也指明了未來發(fā)展方向。財(cái)政部在《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中，緊扣“高質(zhì)量”這個關(guān)鍵詞，強(qiáng)調(diào)要全面深化管理會計(jì)應(yīng)用，部署了會計(jì)職能拓展的方向和路徑。面對新形勢、新要求，應(yīng)用層面亟需腳踏實(shí)地進(jìn)行實(shí)踐與創(chuàng)新，推進(jìn)管理會計(jì)融入“國之大事”和“關(guān)鍵小事”，在構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中承擔(dān)更重責(zé)任。

當(dāng)前，各類單位實(shí)施管理會計(jì)指引體系雖具備一定基礎(chǔ)，但由于專業(yè)認(rèn)知能力水平的主觀差異，以及單位性質(zhì)、所處行業(yè)、所在地域、單位規(guī)模、發(fā)展階段、組織架構(gòu)、人才資源、數(shù)據(jù)系統(tǒng)、制度標(biāo)準(zhǔn)等客觀差異，在應(yīng)用管理會計(jì)指引體系時，仍存在一些比較普遍和共性的難點(diǎn)堵點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）概括性指引概念性強(qiáng)，操作性弱

在管理會計(jì)指引體系中，概括性指引一般以“n00”為編號。由于管理會計(jì)個性化特點(diǎn)鮮明，概括性指引不易“上手”，與國家通用財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控指引相關(guān)內(nèi)容的相互關(guān)系及功能定位不夠明確，單位操作層面一定程度上存在“兩張皮”現(xiàn)象，究其原因主要有：一是主觀認(rèn)知不到位。適用于國有企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)制度，適用大中型企業(yè)的內(nèi)控指引，以及通用的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等出臺時間較早，具有先導(dǎo)性，國有企業(yè)和行政事業(yè)單位以此作為硬約束，認(rèn)可度較高，容易孤立、片面認(rèn)為管理會計(jì)只是軟要求，造成7項(xiàng)概括性指引內(nèi)容的落地程度偏低。二是制度載體不完善。管理會計(jì)應(yīng)用指引與財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控規(guī)范擁有很多“共同話題”，相互之間相輔相成，互為依托，但各項(xiàng)制度指引之間的關(guān)系和功能定位還不甚明確。一些單位雖制定了本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法、內(nèi)部控制制度流程，以及預(yù)算管理、定額管理、成本管理、財(cái)務(wù)分析等具體規(guī)定，但未對照7項(xiàng)概括性指引對本單位相應(yīng)內(nèi)部制度規(guī)范加以優(yōu)化完善，造成概括性指引的落地與應(yīng)用層面的制度載體之間尚未對接到位。三是落地實(shí)施有偏差。有些單位在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置了相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、管理會計(jì)、會計(jì)核算等工作團(tuán)隊(duì)，分別配備專職工作人員。這種組織架構(gòu)模式，雖有利于各團(tuán)隊(duì)專司各項(xiàng)工作，但由于不同團(tuán)隊(duì)執(zhí)行層面參照標(biāo)準(zhǔn)不同，容易造成管理會計(jì)概括性指引中的指導(dǎo)性要求與通用財(cái)務(wù)通則（規(guī)則）、內(nèi)部控制規(guī)范（指引）的約束性要求相互割裂。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制在應(yīng)用層面，還一定程度存在流于形式、各說各話、各走各路現(xiàn)象。

（二）工具方法指引理論性強(qiáng)，應(yīng)用性弱

具體應(yīng)用指引的組成部分主要包括總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評價和附則等。實(shí)際工作中，很多單位存在適用對象不甚清晰，應(yīng)用層面合理把握、科學(xué)運(yùn)用的難度較大的現(xiàn)象，究其原因主要有：一是認(rèn)識模糊、消極觀望。有的單位認(rèn)為工具方法指引闡釋的適用對象、適用情形不夠清晰明了，與本單位所處行業(yè)業(yè)務(wù)特征的對應(yīng)關(guān)系不直觀，可操作性還不夠強(qiáng)，抱有一定程度的等待觀望態(tài)度，消極作為甚至不作為現(xiàn)象在應(yīng)用層面還不同程度存在。二是全盤照搬、本末倒置。有的單位實(shí)施管理會計(jì)積極性高，但對管理會計(jì)工具方法的科學(xué)內(nèi)涵、應(yīng)用范圍理解不準(zhǔn)確，對重要性原則的把握失衡，對成本效益原則的考量不足，采取照單全收態(tài)度而沒能立足本單位實(shí)際情況加以科學(xué)辯證取舍，工具方法指引通用性有余、個性化不足，應(yīng)用層面一定程度存在教條主義、機(jī)械主義、形式主義傾向。

（三）管理會計(jì)案例內(nèi)容泛化性強(qiáng)，推廣性弱

案例庫是對實(shí)務(wù)中管理會計(jì)先進(jìn)范例的總結(jié)提煉，主要作用是啟發(fā)如何在同類業(yè)務(wù)中運(yùn)用管理會計(jì)應(yīng)用指引。近年來，財(cái)政部門、行業(yè)主管部門、社會團(tuán)體、高等院校、科研院所和中介機(jī)構(gòu)等廣泛開展了多層次、多維度的管理會計(jì)案例征集評選等活動，形成了較高熱度。但一些單位認(rèn)為，各類型案例庫中的入選案例質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，一定程度存在共性不足、個性有余、內(nèi)容泛化等現(xiàn)象，且案例示范單位應(yīng)用環(huán)境的局限性較明顯，與建設(shè)可推廣、可復(fù)制的管理會計(jì)案例庫預(yù)期目標(biāo)尚存差距，案例客觀上存在發(fā)展“流量”與提升質(zhì)量之間的不平衡，難以達(dá)到行業(yè)示范引領(lǐng)預(yù)期目的。

現(xiàn)階段，應(yīng)用層面集中反映出的上述現(xiàn)象和困難表明，管理會計(jì)指引體系在頂層設(shè)計(jì)時，雖然采取了以共性指引為主體，以典型案例為補(bǔ)充的兼顧型架構(gòu)模式，但處于執(zhí)行層面的不同行業(yè)、不同領(lǐng)域在各類業(yè)務(wù)活動中，仍感到應(yīng)用指引與案例示范之間在認(rèn)知思維、制度銜接、實(shí)務(wù)應(yīng)用環(huán)節(jié)的空白盲區(qū)較為明顯，亟待填補(bǔ)這些斷層空間，進(jìn)一步提增實(shí)務(wù)操作與指引體系的耦合度。

二、動力變革：破解難題的原則、理論和路徑

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，是我們想問題、作決策、辦事情的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。堅(jiān)持中國特色現(xiàn)代會計(jì)職能的本質(zhì)屬性，決定了加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的努力方向和工作目標(biāo)。只有堅(jiān)持調(diào)研開路、深入實(shí)際、了解實(shí)情，遵循主要原則、堅(jiān)持理論基礎(chǔ)，找準(zhǔn)解決路徑，才能推動管理會計(jì)有效實(shí)施。

（一）主要原則

1.統(tǒng)一思想。堅(jiān)持主體責(zé)任和擔(dān)當(dāng)精神，不回避問題和矛盾。堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，以填補(bǔ)斷層、促進(jìn)融合、提質(zhì)增效為目標(biāo)路徑。

2.完善機(jī)制。始終善作善為善成，實(shí)行政府推動與社會參與相結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃指導(dǎo)與因時因地制宜相結(jié)合，為賦能增效創(chuàng)造條件。

3.優(yōu)化方法。堅(jiān)持重實(shí)干、重實(shí)績的鮮明導(dǎo)向，發(fā)揮管理會計(jì)易于廣泛應(yīng)用的普及性和便于組合嵌入的適配性優(yōu)勢，以組團(tuán)式、串聯(lián)式、集群式的靈活布局，在深度融合中激活管理會計(jì)工作價值。

（二）理論基礎(chǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，管理會計(jì)與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理本質(zhì)上是一致的，可以歸納為如下幾點(diǎn)。

1.產(chǎn)生的基礎(chǔ)一致，都是基于內(nèi)部管理的需求。財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、內(nèi)部控制均聚焦并服務(wù)于單位治理體系和內(nèi)部管理。

2.目標(biāo)一致。財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)與內(nèi)部控制目標(biāo)各有側(cè)重，但最終目標(biāo)都是為了提高經(jīng)營效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，都在高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著相輔相成的支撐保障作用。

3.內(nèi)容和方法上相互融合滲透。財(cái)務(wù)管理的六要素和九類主要方法與管理會計(jì)存在大量交叉。管理會計(jì)也需要依靠健全的內(nèi)部控制，才能保證相關(guān)的活動信息可靠有效。如果內(nèi)部控制不完善，就無法提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的管理會計(jì)信息。相反，加強(qiáng)內(nèi)部控制，同樣需要管理會計(jì)工具方法在內(nèi)控各環(huán)節(jié)上發(fā)揮支撐作用，促進(jìn)相關(guān)方法和手段“實(shí)化”“硬化”，增強(qiáng)經(jīng)營管理實(shí)效。

（三）解決路徑

堅(jiān)持從實(shí)際情況出發(fā)，才能做到實(shí)事求是。按照上述原則，進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)在實(shí)務(wù)操作層面推廣應(yīng)用的工作思路是立足現(xiàn)行管理會計(jì)指引體系，啟動實(shí)施規(guī)范化解讀、行業(yè)化普及、集成化應(yīng)用，在不改變指引體系框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展和深化，著力打通“要用”“會用”“實(shí)用”的堵點(diǎn)難點(diǎn)。深化管理會計(jì)體系建設(shè)，需要在更高層面統(tǒng)籌規(guī)劃管理會計(jì)實(shí)施應(yīng)用路徑（見圖1）。

1.以規(guī)范化解讀為路徑，完善權(quán)威性釋義標(biāo)準(zhǔn)，破解“要用”難題

管理會計(jì)的生命力在于實(shí)踐，管理會計(jì)指引究竟能不能在實(shí)踐中得到實(shí)際應(yīng)用，這是政策宣貫的首要問題。管理會計(jì)指引體系具有中國特色，由財(cái)政部頒布，顯著區(qū)別于西方國家?，F(xiàn)階段，需要將管理會計(jì)指引體系層次高、效力強(qiáng)的高位勢能，轉(zhuǎn)化為貫徹實(shí)施的強(qiáng)勁動能，在應(yīng)用層面形成執(zhí)行制度的推動力、行動力。

管理會計(jì)指引體系公布施行后，加強(qiáng)政策解讀是一項(xiàng)符合國情、回應(yīng)期待、符合慣例的必要配套措施，也是優(yōu)化營商環(huán)境、推進(jìn)政務(wù)公開的重要工作方式，對于統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識十分重要。多年來，財(cái)政部相關(guān)司局已就多項(xiàng)財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度組織編寫權(quán)威性、實(shí)質(zhì)性解釋，精準(zhǔn)傳達(dá)了政策意圖，有效增強(qiáng)了政策解讀效果。如會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、財(cái)務(wù)規(guī)則等，均編有權(quán)威解讀，這些構(gòu)成了指導(dǎo)財(cái)會實(shí)務(wù)的重要參考。

目前，管理會計(jì)指引體系的權(quán)威性講解仍然缺位，需要通過規(guī)范化解讀予以補(bǔ)充完善。重點(diǎn)在于對管理會計(jì)指引的應(yīng)用背景、目的意義、重點(diǎn)內(nèi)容、理解難點(diǎn)、落實(shí)要點(diǎn)、執(zhí)行口徑、操作方法提供解釋性說明，并對社會各界容易產(chǎn)生不同理解的問題予以設(shè)問作答。規(guī)范化解讀稿的語言文字應(yīng)力求通俗易懂，避免過于專業(yè)化和公文化。

2.以行業(yè)化普及為路徑，完善先進(jìn)性銜接標(biāo)準(zhǔn)，破解“會用”難題

管理會計(jì)是一項(xiàng)先進(jìn)性、指導(dǎo)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，既源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐，只有不斷深化，有效延伸，才會取得實(shí)效。然而，行業(yè)之間在業(yè)務(wù)屬性、單位性質(zhì)等客觀條件上存在明顯差異，為此，管理會計(jì)指引體系只有在實(shí)踐層面更貼近行業(yè)實(shí)際，對行業(yè)的共性特征進(jìn)行針對性研究，凝聚為行業(yè)先進(jìn)通用標(biāo)準(zhǔn)，才會更易于理解、接受和參與，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用深度廣度精度，其先進(jìn)性才能真正彰顯，指導(dǎo)性才能真正落地。

現(xiàn)階段，管理會計(jì)指引體系明確銜接行業(yè)特征的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，僅停留在案例示范層面，缺乏系統(tǒng)化研究成果和實(shí)務(wù)指南。在管理會計(jì)指引體系中，部分工具方法指引對應(yīng)用環(huán)境具有特定要求，并不適宜各行各業(yè)、大中小型企業(yè)照搬套用。因此，以特定應(yīng)用環(huán)境為基礎(chǔ)的工具方法，不宜實(shí)行“大一統(tǒng)”的粗放模式，而是需要與相關(guān)行業(yè)特征進(jìn)行串聯(lián)式的合理匹配，區(qū)分不同行業(yè)的業(yè)務(wù)屬性、業(yè)務(wù)鏈條或業(yè)務(wù)規(guī)模，進(jìn)行分類指導(dǎo)，才能便于理解和使用。

參考我國政府會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，財(cái)政部在政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系中，面向教育、醫(yī)療、科學(xué)、地勘、測繪、彩票、國有林場和苗圃等特定系統(tǒng)的事業(yè)單位，將準(zhǔn)則的原則與行業(yè)的特點(diǎn)有機(jī)對接，頒布了若干具有特定行業(yè)特征的補(bǔ)充規(guī)定，針對性和可理解性很強(qiáng)，指導(dǎo)效果較好。此外，在成本管理方面，財(cái)政部在我國企業(yè)會計(jì)核算制度體系建設(shè)中已經(jīng)探索形成可供參考借鑒的經(jīng)驗(yàn)，采取統(tǒng)分結(jié)合、分類指導(dǎo)模式，發(fā)布了石油石化、鋼鐵、煤炭等分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。

管理會計(jì)指引體系的行業(yè)化推廣之路走深走實(shí)，要依托重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域，尤其應(yīng)聚焦“十四五”規(guī)劃綱要確立的中國特色現(xiàn)代國有企業(yè)制度、事業(yè)單位深化改革，以及制造強(qiáng)國、貿(mào)易強(qiáng)國、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、文化強(qiáng)國、體育強(qiáng)國、金融強(qiáng)國等重大戰(zhàn)略決策部署，找到最佳結(jié)合點(diǎn)，構(gòu)建富有活力、適配度高、承上啟下的管理會計(jì)行業(yè)化實(shí)務(wù)指南。我國基本經(jīng)濟(jì)制度以公有制為主體，國有經(jīng)濟(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用和戰(zhàn)略支撐作用。習(xí)近平總書記在二十屆中央深改委第一次會議上，對國有經(jīng)濟(jì)管理作出戰(zhàn)略部署和實(shí)踐要求，為國資國企在中國式現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮戰(zhàn)略支撐作用確立了核心要義，指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。這次會議審議通過的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)管理有力支持中國式現(xiàn)代化建設(shè)的意見》，指明了國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)、完善領(lǐng)域和必須著力解決的問題，構(gòu)建了四位一體的國有經(jīng)濟(jì)管理體系，使國有經(jīng)濟(jì)在新時代新征程中的使命任務(wù)和功能定位更加清晰，也為管理會計(jì)在應(yīng)用實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)職能拓展，助力國有經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了寶貴的舞臺空間和時代機(jī)遇。

3.以集成化應(yīng)用為路徑，完善示范性實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，破解“實(shí)用”難題

實(shí)用性是管理會計(jì)價值創(chuàng)造的橋梁紐帶，是反映管理會計(jì)指引體系應(yīng)用成果的綜合體現(xiàn)。實(shí)務(wù)層面的業(yè)務(wù)活動，通常既強(qiáng)調(diào)程序規(guī)范，也講求靈活務(wù)實(shí)，需要科學(xué)運(yùn)用多種工具方法，綜合施策。以會計(jì)準(zhǔn)則體系為例，該體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋等組成，同時為便于會計(jì)人員準(zhǔn)確掌握準(zhǔn)則要求，配套編寫了準(zhǔn)則講解。我國會計(jì)準(zhǔn)則制度體系將多項(xiàng)具體準(zhǔn)則的若干要求集群式、集成化應(yīng)用，使會計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則時能“一目了然”“照本宣科”，成為備受會計(jì)人員歡迎的實(shí)用手冊。

與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及政府會計(jì)準(zhǔn)則相比較而言，管理會計(jì)指引體系在現(xiàn)行框架下，不僅缺少釋義，其案例示范也主要為單一指引提供輔助支撐，缺乏以業(yè)務(wù)活動為主線的集成化應(yīng)用管理會計(jì)指引的實(shí)務(wù)指南。

為此，增強(qiáng)管理會計(jì)指引體系的實(shí)用性，有必要借鑒吸收我國通用財(cái)務(wù)制度和會計(jì)準(zhǔn)則制度體系的優(yōu)點(diǎn)，研究制定實(shí)務(wù)指南，作為實(shí)務(wù)層面程序規(guī)范、方法科學(xué)的示范標(biāo)準(zhǔn)，在國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域大力推動制度成果轉(zhuǎn)化。根據(jù)內(nèi)部控制的全面性原則，內(nèi)部控制覆蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，建議考慮以戰(zhàn)略、預(yù)算、投融資或內(nèi)部控制活動類指引為主線，將三套體系的先進(jìn)性、合規(guī)性集為一體，為實(shí)務(wù)操作提供科學(xué)可靠的示范標(biāo)準(zhǔn)。融合管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制于一體的集成化應(yīng)用，正是國資國企貫徹落實(shí)系統(tǒng)觀念和底線思維的具體體現(xiàn)。

三、實(shí)現(xiàn)路徑：以高水平會計(jì)職能提質(zhì)效果開新局

通過規(guī)范化解讀、行業(yè)化普及、集成化應(yīng)用，要從“要用”“會用”“實(shí)用”三個層面循序漸進(jìn)，逐步破解管理會計(jì)指引體系應(yīng)用推廣環(huán)節(jié)裉結(jié)難點(diǎn)，在國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域率先形成深化、拓寬管理會計(jì)指引體系建設(shè)工作新格局。這項(xiàng)工作的系統(tǒng)性、復(fù)雜性更高，需要構(gòu)建與之相適應(yīng)的保障體系。其中，根據(jù)“誰起草誰解讀”原則，規(guī)范化解讀的主體是財(cái)政部。由于行業(yè)化普及與集成化應(yīng)用是從理論延伸到行業(yè)應(yīng)用，牽涉面廣泛、業(yè)務(wù)屬性突出，實(shí)施難度更大。因此，可考慮酌情擴(kuò)大承擔(dān)任務(wù)牽頭單位的范圍。

（一）發(fā)揮好財(cái)政部門的統(tǒng)籌作用

各級財(cái)政部門作為法定會計(jì)管理主責(zé)機(jī)關(guān)，不僅擔(dān)負(fù)著管理會計(jì)指引體系的組織實(shí)施責(zé)任，還承擔(dān)著國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)控規(guī)范體系、通用財(cái)務(wù)制度體系的組織實(shí)施任務(wù)。因此，財(cái)政部門在政府推動中需要發(fā)揮“把向把關(guān)”的統(tǒng)籌作用，不僅具備先天優(yōu)勢，更是這些制度設(shè)計(jì)邏輯的應(yīng)有之義。

鑒于管理會計(jì)的外延靈活性很高，建議財(cái)政部的工作重心以頂層設(shè)計(jì)、把握內(nèi)涵為主。省級財(cái)政部門有條件、有意愿的，財(cái)政部也可考慮適度向其放權(quán)賦能，允許地方財(cái)政部門積極做好地區(qū)互動和省內(nèi)統(tǒng)籌的同時，在探索行業(yè)化普及和集成化應(yīng)用方面先行先試，并接受財(cái)政部的統(tǒng)籌規(guī)劃指導(dǎo)和質(zhì)量評審把關(guān)。

（二）發(fā)揮好主管部門的協(xié)調(diào)作用

國資、工信、商務(wù)、中央銀行、金融監(jiān)管、外匯管理、郵政等主管部門承擔(dān)著促進(jìn)、規(guī)范本行業(yè)國資國企發(fā)展改革任務(wù)，擔(dān)負(fù)著行業(yè)監(jiān)管責(zé)任，具有熟悉業(yè)內(nèi)情況、聯(lián)系行業(yè)單位的天然優(yōu)勢，是推動管理會計(jì)指引體系在行業(yè)內(nèi)部推廣應(yīng)用的最佳主體。有的主管部門與行業(yè)協(xié)會的工作聯(lián)系也比較緊密，在協(xié)調(diào)行業(yè)協(xié)會方面更具有獨(dú)特優(yōu)勢。

管理會計(jì)指引體系在重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域銜接落地，離不開主管部門的支持和推動。以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為例，公安部《安全防范工程建設(shè)與維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用預(yù)算編制辦法》；工業(yè)和信息化部《鋼鐵企業(yè)物流成本構(gòu)成及計(jì)算》；發(fā)展改革委《應(yīng)急物流服務(wù)成本構(gòu)成與核算》；交通運(yùn)輸部《城市公共汽電車企業(yè)運(yùn)營成本測算規(guī)范》。再如，國務(wù)院國資委對中央企業(yè)監(jiān)管措施，與戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等應(yīng)用指引的契合度較高。因此，應(yīng)注重行業(yè)聯(lián)動，發(fā)揮主管部門的協(xié)調(diào)優(yōu)勢，與同級財(cái)政部門形成推動行業(yè)化普及、集成化應(yīng)用的合力，為工匠精神增添高水平的會計(jì)力量。

（三）發(fā)揮好社會團(tuán)體的平臺作用

行業(yè)協(xié)會通常在某行業(yè)、某領(lǐng)域具有一定代表性，按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)行業(yè)協(xié)會商會改革和發(fā)展的若干意見》指明的方向和賦予的責(zé)任，這些行業(yè)協(xié)會在咨詢服務(wù)、自律約束、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)權(quán)益等方面將發(fā)揮不可替代的作用。特別是部分社會團(tuán)體在本行業(yè)、本領(lǐng)域的專業(yè)研究工作中，具有一定便利性，或具備一定研究基礎(chǔ)，取得一定研究成果，在促進(jìn)會員企業(yè)練好內(nèi)功、增強(qiáng)本領(lǐng)方面，發(fā)揮了促進(jìn)引領(lǐng)的積極作用。

用好已經(jīng)具備行業(yè)共識的研究成果，有利于調(diào)動行業(yè)協(xié)會積極性、整合社會化資源，促進(jìn)管理會計(jì)指引體系與行業(yè)成果對接，便于推進(jìn)實(shí)施行業(yè)化普及和集成化應(yīng)用。因此，要發(fā)揮社會團(tuán)體的積極性、創(chuàng)造性，鼓勵其深度參與，打造管理會計(jì)指引體系落地的社會化平臺。在理論支撐和實(shí)踐檢驗(yàn)基礎(chǔ)上，力爭使一批具有先進(jìn)性、引領(lǐng)性的團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，遵循《推薦性國家標(biāo)準(zhǔn)采信團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的相應(yīng)程序，由國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會逐步將其升級轉(zhuǎn)化為推薦性國家標(biāo)準(zhǔn)。

四、政策建議：凝聚力量促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

管理會計(jì)應(yīng)用推廣和工作實(shí)效不應(yīng)是“曇花一現(xiàn)”的，而應(yīng)是腳踏實(shí)地、久久為功。辦好國有企業(yè)，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)“五力”是新時代的重大使命和重要責(zé)任?！笆奈濉逼陂g，管理會計(jì)工作應(yīng)深化指引體系與行業(yè)領(lǐng)域融合度。一方面，要依托“十四五”規(guī)劃綱要，在“國之大事”和“關(guān)鍵小事”方面形成合力，推動國資國企做強(qiáng)做優(yōu)做大，在國民經(jīng)濟(jì)中更好發(fā)揮壓艙石作用。另一方面，要以豐富管理會計(jì)應(yīng)用內(nèi)涵為抓手，推進(jìn)管理會計(jì)向重要行業(yè)關(guān)鍵領(lǐng)域融合，推出更多標(biāo)桿應(yīng)用場景，更好的優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)國有企事業(yè)單位法人治理和健康可持續(xù)發(fā)展。高質(zhì)量推進(jìn)管理會計(jì)指引體系的高水平應(yīng)用，要把制度融匯、機(jī)制融通、場景融入三個方面作為著力點(diǎn)。

（一）抓頂層設(shè)計(jì)

一是建議設(shè)立“高質(zhì)量推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用”專項(xiàng)工作。以“高水平管理會計(jì)實(shí)務(wù)示范指南”為主題，研究規(guī)劃行業(yè)化、集成化落地的試點(diǎn)行業(yè)領(lǐng)域。為利于凝聚共識、形成合力，建議兼顧社會意義、行業(yè)基礎(chǔ)、難易程度等因素選擇試點(diǎn)行業(yè)，如國有成份較高、具備一定行業(yè)化研究基礎(chǔ)和共識、不涉及復(fù)雜生產(chǎn)工藝流程的服務(wù)貿(mào)易、金融保險(xiǎn)企業(yè)等。

二是優(yōu)先啟動管理會計(jì)概括性指引體系解讀工作，由財(cái)政部組建專家組綜合吸收管理會計(jì)指引和內(nèi)部控制規(guī)范講解、財(cái)務(wù)管理制度解讀等相關(guān)資料，編寫管理會計(jì)概括性指引釋義。

（二）抓行業(yè)聯(lián)動

本著由易到難、分類施策、梯次推進(jìn)，“成熟一個啟動一個，示范一個帶動一片”的循序漸進(jìn)式工作思路，提出如下建議。

一是建議財(cái)政部結(jié)合國家戰(zhàn)略、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國有經(jīng)濟(jì)布局，統(tǒng)一醞釀規(guī)劃納入試點(diǎn)范圍的行業(yè)、項(xiàng)目、地區(qū)，避免各地資源重復(fù)投入。同時，建議采用“揭榜掛帥”機(jī)制，在省級財(cái)政部門范圍內(nèi)，動員、鼓勵省級財(cái)政部門主動承擔(dān)行業(yè)聯(lián)動的試點(diǎn)項(xiàng)目，在省域內(nèi)對接同級主管部門，擇優(yōu)遴選適合承接任務(wù)的社會團(tuán)體，先行開展區(qū)域化探索，并在試點(diǎn)階段總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對于列入?yún)^(qū)域化探索的項(xiàng)目，由財(cái)政部統(tǒng)一組織評審把關(guān)，為逐步向全國推廣普及奠定基礎(chǔ)。

二是建議采用政府采購（政府購買服務(wù)）模式，鼓勵并遴選行業(yè)會計(jì)學(xué)會（外經(jīng)貿(mào)、建設(shè)、商業(yè)、醫(yī)藥鐵道、金融會計(jì)學(xué)會等），或曾牽頭制訂與管理會計(jì)相關(guān)領(lǐng)域關(guān)聯(lián)度較高的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)協(xié)會（如軟件行業(yè)協(xié)會、銀行業(yè)協(xié)會等）對接管理會計(jì)行業(yè)化的合作研究方案，逐步搭建有意向、能承載、可持續(xù)的行業(yè)化研究平臺。

三是建議以上述工作為基礎(chǔ)，在國務(wù)院國資委、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、中央銀行、金融監(jiān)管等聯(lián)系中央企業(yè)、工業(yè)、商貿(mào)、金融等領(lǐng)域國有企業(yè)的主管部門范圍內(nèi)，進(jìn)一步深化認(rèn)識，溝通探討聯(lián)合主管部門、社會團(tuán)體，以行業(yè)為路徑發(fā)揮各自優(yōu)勢形成合力的試點(diǎn)方案，形成符合實(shí)際、各具特色、融合發(fā)展的行業(yè)化應(yīng)用路徑。

（三）抓成果運(yùn)用

推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用，既需要牽引力，也離不開助推力。建議財(cái)政部將管理會計(jì)元素內(nèi)置嵌套在有關(guān)工作之中，依托考核機(jī)制，積極營造更為有利環(huán)境。

一是在上市公司內(nèi)控評價、國有企業(yè)績效評價、國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督與考核、財(cái)政扶持項(xiàng)目評審、財(cái)政項(xiàng)目績效評價等方面，可要求單位適度增加披露相關(guān)管理會計(jì)工具方法應(yīng)用情況。

二是在政府采購價格評審等方面，可要求投標(biāo)方適度增加披露成本管理類管理會計(jì)工具方法應(yīng)用情況。

三是在涉企稅收優(yōu)惠條件及申報(bào)指南等方面，可要求單位適度增加披露運(yùn)用管理會計(jì)有關(guān)情況，使管理會計(jì)應(yīng)用成為評判企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠資格條件的重要科學(xué)方法。

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責(zé)編：楊雪