事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

楊晶 李可欣

在中央兩辦意見出臺(tái)及新預(yù)算法、財(cái)政體制深化改革的大背景下，事業(yè)單位傳統(tǒng)內(nèi)部管理模式也在迎來新的挑戰(zhàn)與發(fā)展、創(chuàng)新機(jī)遇。在事業(yè)單位改革中，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理無疑已經(jīng)成為規(guī)范核算、確保資產(chǎn)安全運(yùn)營及降低風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，而就實(shí)際情況來看，個(gè)別的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程中仍然存在制度不完善、人才缺失、風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)不足等問題，亟待事業(yè)單位通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施予以解決。

加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要性

有助于推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的改革 中央兩辦意見及財(cái)政體制改革均需要事業(yè)單位開展高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作，而目前，個(gè)別事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，依然存在預(yù)算執(zhí)行不到位、資產(chǎn)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高等問題，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作與國家改革要求相脫節(jié)，阻礙著事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。為了使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與改革目標(biāo)同步，必須對事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系進(jìn)行創(chuàng)新、完善，強(qiáng)化事業(yè)單位對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算收支活動(dòng)的把控力，并通過內(nèi)控手段來查找會(huì)計(jì)核算中、日常管理中存在的漏洞，通過查缺補(bǔ)漏來降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有助于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理水平 由于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)基本由同級(jí)財(cái)政予以保障，這樣就使得多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)管理存在意識(shí)上的偏差，沒有樹立起正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)控意識(shí)。事業(yè)單位通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，使財(cái)務(wù)人員在日常工作中能夠轉(zhuǎn)變思想，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將日常核算工作轉(zhuǎn)向預(yù)算分析、績效考核等管理會(huì)計(jì)工作中，避免會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)差錯(cuò)，提高資產(chǎn)安全性。其次，事業(yè)單位通過將內(nèi)控管理制度與日常工作相結(jié)合，幫助事業(yè)單位管理者及時(shí)查找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的不規(guī)范問題，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，確?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》得到真正落實(shí)，提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率與效果。

有助于保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 首先，事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控后，可對自身財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控、預(yù)測與分析，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息透明化，并以此來確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其次，事業(yè)單位通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，可對自身財(cái)務(wù)信息、資源進(jìn)行整合與利用，進(jìn)而確保事業(yè)單位資金使用安全，確保事業(yè)單位自身工作效率，保障事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)均能高質(zhì)量、高效率完成。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

內(nèi)控管理制度體系不夠完善 個(gè)別事業(yè)單位管理層由于對內(nèi)控工作的漠視，在建立內(nèi)控管理制度時(shí)沒有對自身管理需求與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研、論證，直接照搬其他事業(yè)單位已經(jīng)制定的制度。正是由于內(nèi)控管理制度自身不健全，才使事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門工作人員無法嚴(yán)格按照制度開展工作，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作執(zhí)行力度不夠，效率必將大打折扣。此外，由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不健全，致使事業(yè)單位內(nèi)部無法建立一個(gè)相對完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，間接增加事業(yè)單位可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

事業(yè)單位內(nèi)控流程不夠規(guī)范 就目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作運(yùn)行情況來看，一些事業(yè)單位在以下方面存在內(nèi)控管理流程不規(guī)范問題：一是少數(shù)的事業(yè)單位由于沒有結(jié)合自身實(shí)際情況制定規(guī)范的管理流程，造成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行不夠準(zhǔn)確。在事業(yè)單位實(shí)際預(yù)算管理工作中，制定的預(yù)算指標(biāo)無法得到執(zhí)行，超預(yù)算、重復(fù)采購等問題時(shí)有發(fā)生。二是個(gè)別的事業(yè)單位對關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺少了必要的監(jiān)控手段與制度，沒有在制度或流程圖中明確崗位分工職責(zé)，特別是對重大固定資產(chǎn)采購、報(bào)廢等業(yè)務(wù)未建立授權(quán)審批相關(guān)制度。

內(nèi)控管理未關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評估 在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理實(shí)際工作中，個(gè)別事業(yè)單位并沒有樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒有在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度中建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，無法通過財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作來及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)日常核算中、資金支付與采購中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并無法對其進(jìn)行規(guī)范、降低風(fēng)險(xiǎn)。

缺少必要的財(cái)務(wù)人才 目前，我國事業(yè)單位在招聘人才時(shí)，除了采用遴選的方式外，就是通過當(dāng)?shù)厝肆Y源管理部門面向社會(huì)公開組織考試、面試。在這樣的用人機(jī)制下，雖然財(cái)務(wù)人員擁有較高的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)歷，但缺少了必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對新形勢下管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合、內(nèi)控管理及大數(shù)據(jù)應(yīng)用等知識(shí)掌握不足。其次，個(gè)別事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)人員將主要工作精力放在了會(huì)計(jì)核算、憑證審核、填報(bào)各部門所需呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等，而對于本單位其他業(yè)務(wù)活動(dòng)了解甚少，不清楚重大事項(xiàng)的決策、實(shí)施及結(jié)果，無法有效控制業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作沒有與信息化結(jié)合 個(gè)別的事業(yè)單位出于經(jīng)費(fèi)的考慮，沒有為財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行投入必要的財(cái)政資金，未能為事業(yè)單位內(nèi)部建立起財(cái)務(wù)共享、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制信息化平臺(tái)，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作效率無法提高。

事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的措施

樹立起正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí) 事業(yè)單位應(yīng)樹立起正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)，在內(nèi)部成立內(nèi)控委員會(huì)，專職負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。其次，財(cái)務(wù)人員也要定期到業(yè)務(wù)部門去宣傳內(nèi)控工作的作用，使事業(yè)單位全體工作人員充分理解財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要意見，督促事業(yè)單位內(nèi)部工作人員樹立起正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。

建立、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度 一是事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《管理會(huì)計(jì)基本指引》等法律法規(guī)要求，結(jié)合自身實(shí)際人員編制、業(yè)務(wù)流程等實(shí)際情況，在內(nèi)部建立起科學(xué)、可行的內(nèi)控管理制度。同時(shí)，在管理制度中要明確各業(yè)務(wù)部門、各個(gè)崗位的具體職責(zé)與義務(wù)，確保內(nèi)控工作有序、順利開展。二是事業(yè)單位應(yīng)建立起科學(xué)的會(huì)計(jì)信息溝通機(jī)制，使事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度能夠在業(yè)務(wù)部門之間被貫徹執(zhí)行，同時(shí)，也方便財(cái)務(wù)人員在資料收集、實(shí)時(shí)監(jiān)控等方面予以強(qiáng)化。首先，事業(yè)單位應(yīng)在信息化建設(shè)等方面投入經(jīng)費(fèi)，將大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、管理會(huì)計(jì)工作相結(jié)合。例如，建立財(cái)務(wù)共享中心平臺(tái)，將授權(quán)審批、內(nèi)部復(fù)核等內(nèi)控手段通過信息化予以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)資源的內(nèi)部共享。其次，事業(yè)單位應(yīng)建立申請、溝通相應(yīng)機(jī)制與渠道，在預(yù)算資金申請、款項(xiàng)支出審計(jì)過程中，應(yīng)同財(cái)務(wù)部門展開積極溝通，不斷強(qiáng)化事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的事前、事中、事后監(jiān)督工作。例如，若事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生大額資金支出時(shí)，應(yīng)要求各部門利用書面報(bào)告形式前往單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案，同時(shí)還需要獲得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及單位批準(zhǔn)。

對財(cái)務(wù)內(nèi)控管理流程進(jìn)行規(guī)范 事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中，要將內(nèi)控手段與預(yù)算管理、工作崗位職責(zé)、資金收支、資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)采購等流程相結(jié)合。一是在預(yù)算控制流程方面。事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算編制流程，通過零基預(yù)算編制方法提高預(yù)算指標(biāo)與方案的科學(xué)性，詳細(xì)按照人員編制、財(cái)政部門經(jīng)費(fèi)定額認(rèn)真編制預(yù)算指標(biāo)，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算支出。此外，在預(yù)算執(zhí)行方面，事業(yè)單位用款部門應(yīng)以月份為單位，提前申請用款支出計(jì)劃，并按照授權(quán)審批流程來對支出進(jìn)行嚴(yán)格的審批，同時(shí)，對“三公”經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行嚴(yán)格的把控，使財(cái)政資金提高使用效率。二是在對工作人員崗位職責(zé)進(jìn)行監(jiān)控方面。事業(yè)單位應(yīng)對各業(yè)務(wù)部門、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行再次梳理，通過制度來明確各個(gè)崗位的流程圖、負(fù)責(zé)人，切實(shí)地避免因職責(zé)劃分不清，而出現(xiàn)一人肩負(fù)所有重大事項(xiàng)權(quán)限，使事業(yè)單位內(nèi)部形成有效的牽制。三是對重大事項(xiàng)授權(quán)審批流程方面。事業(yè)單位應(yīng)將“三重一大”文件規(guī)定與內(nèi)部控制流程相結(jié)合，對于一些重大資金支出、固定資產(chǎn)采購等事項(xiàng)進(jìn)行黨組會(huì)集體審議，并形成會(huì)議紀(jì)要，確保事項(xiàng)合法且可第一時(shí)間尋找責(zé)任人。四是在對財(cái)政資金收支流程方面的監(jiān)控。在收入方面，應(yīng)將事業(yè)單位房租、固定資產(chǎn)報(bào)廢等全部收入納入預(yù)算管理，執(zhí)行收支兩條線。

將風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)控管理相結(jié)合 事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與評估機(jī)制，來降低事業(yè)單位存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)體系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并通過開展報(bào)表分析等工作，利用大數(shù)據(jù)及比率計(jì)算來揭示事業(yè)單位存在的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是對財(cái)政資金支出中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)對超預(yù)算支出進(jìn)行嚴(yán)格的把控與審批，重點(diǎn)關(guān)注超預(yù)算支出資金的去向、超預(yù)算原因、原始憑證的合法性，向管理層反映財(cái)政資金支出中存在的風(fēng)險(xiǎn)。三是對會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。事業(yè)單位應(yīng)重點(diǎn)對會(huì)計(jì)核算是否合法、會(huì)計(jì)核算流程是否健全進(jìn)行評估工作，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員正確判別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力，避免由人為所導(dǎo)致的事業(yè)單位財(cái)務(wù)損失。

對財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn) 首先，事業(yè)單位應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，積極學(xué)習(xí)最新的財(cái)經(jīng)理論、大數(shù)據(jù)操作等知識(shí)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)適應(yīng)能力；其次，督促事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員參加財(cái)政部門組織的有關(guān)新《預(yù)算法》《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》及管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合等內(nèi)容的培訓(xùn)，并通過事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員深入基層一線去了解業(yè)務(wù)流程，使財(cái)務(wù)人員在制定相關(guān)決策時(shí)靈活運(yùn)用。

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化管理 隨著近些年來，大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化崛起及廣泛應(yīng)用，事業(yè)單位應(yīng)重視信息化建設(shè)，加大財(cái)政資金投入，將信息化技術(shù)與內(nèi)控工作相結(jié)合，使用ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享平臺(tái)、預(yù)算管理一體化等信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字監(jiān)控。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過信息化系統(tǒng)及時(shí)收集業(yè)務(wù)部門相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)的分類、整理，得出對內(nèi)控評價(jià)、差異分析相關(guān)依據(jù)，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作更加完善、高效。

事業(yè)單位在日常管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作將發(fā)揮著積極的監(jiān)控作用，需要事業(yè)單位提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視程度，并通過培養(yǎng)人才、強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督、完善財(cái)務(wù)管理制度體系，努力做好風(fēng)險(xiǎn)評估和績效評價(jià)，運(yùn)用科技網(wǎng)絡(luò)手段加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)等手段，更好地規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障財(cái)政資金安全，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)效率。

（作者楊晶單位系大連市衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展中心；

李可欣單位系大連市疾病預(yù)防控制中心）