大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責(zé)任審計變化與對策

尚海艷

（作者單位：西安同康聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙））

在審計監(jiān)督體系當中，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于關(guān)鍵一環(huán)，通過加強相關(guān)審計工作，可促使有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人全面承擔(dān)責(zé)任，同時對其履責(zé)全過程加強監(jiān)督評價，得出客觀的評價結(jié)果。大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，使經(jīng)濟責(zé)任審計在工作方式、結(jié)果應(yīng)用以及審計思維等方面都出現(xiàn)一定變化。為應(yīng)對相關(guān)變化，相關(guān)審計部門需要探索多項策略，不斷完善審計制度體系，在多項技術(shù)利用下搭建現(xiàn)代化審計系統(tǒng)，強化審計隊伍建設(shè)，并更新審計管理思維等。

一、大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責(zé)任審計的變化

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計方式的變化

以往在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展中，所采取的方式主要是現(xiàn)場單項審計方式，即審計所需數(shù)據(jù)信息需要審計人員從有關(guān)部門獲取，資料整理后，提取關(guān)鍵信息開展系統(tǒng)化分析，最終總結(jié)得出審計結(jié)果。但在大數(shù)據(jù)時代，審計隊伍在開展審計工作的過程中可積極利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，采取非現(xiàn)場審計方式，并可在技術(shù)賦能下，立足整體視角全方位考量審計對象，保證樣本抽樣工作更加科學(xué)，還可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對多種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行深入挖掘和提取。審計隊伍可在各種技術(shù)支持下更高效、便捷地收集被審計單位多種審計報告，包括財務(wù)審計報告、審計監(jiān)察機關(guān)所出具的審計報告和社會審計報告等，并對相關(guān)報告進行篩選和分析，更有針對性地檢查相關(guān)報告內(nèi)所指出的問題和具體整改情況[1]。與此同時，審計隊伍還可全面收集被審計單位有關(guān)經(jīng)營管理決策的各種會議紀要，在對相關(guān)資料進行整理和分析之后，制成電子化檔案、音頻、視頻以及圖片等文件。在整理出相關(guān)數(shù)據(jù)信息之后，用其與所獲取的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息展開對比分析，包括產(chǎn)權(quán)證件、財務(wù)報表、合同規(guī)范、投資合同、財務(wù)賬簿、產(chǎn)購銷流程以及各種決策流程數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)等，經(jīng)分散取證，保證最終所得出的審計結(jié)果具有更高的完整性、準確性。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用的變化

被審計單位在對領(lǐng)導(dǎo)干部作出人事任免決策的過程中，可將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論當作重要的依據(jù)，所以審計結(jié)果具有突出的應(yīng)用價值。而以往在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，時常受到歷史因素、成本因素等的影響，導(dǎo)致審計工作內(nèi)容主要是離任審計。同時，在以往經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展中，審計報告當中所提出的經(jīng)濟責(zé)任問題基本都是已經(jīng)產(chǎn)生的，雖然報告中會同步提出解決建議，但常會因原負責(zé)人已離任，相關(guān)審計問題需要新負責(zé)人處理而被擱置，最終無法保證問題整改效果。

而在大數(shù)據(jù)時代，多種信息技術(shù)和現(xiàn)代化信息系統(tǒng)不斷應(yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計中，并且問責(zé)制度也日漸完善，可從根本上解決相關(guān)問題，并在相關(guān)制度及技術(shù)支持下更全面地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，著重加強任中審計。在大數(shù)據(jù)技術(shù)作用及功能發(fā)揮下，審計人員可高效整合不同系統(tǒng)當中的審計所需數(shù)據(jù)信息，還能基于多個層面展開信息挖掘和分析等工作，以期在審計分析工作中得出更加精準與科學(xué)的結(jié)果，并滿足審計服務(wù)對象的需求。另外，開展任中審計期間，可在發(fā)現(xiàn)異常問題后及時要求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任期做好問題整改工作，避免相關(guān)問題轉(zhuǎn)化成歷史遺留問題而增加處理難度。

除此之外，落實經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，還可利用相關(guān)審計結(jié)果，更及時、準確地預(yù)測審計風(fēng)險，同步采取有效的風(fēng)險控制與防范措施。在大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用過程中，可利用技術(shù)優(yōu)勢發(fā)現(xiàn)一些傳統(tǒng)審計工作中很難精準發(fā)現(xiàn)的比較細小、具有規(guī)律性和一定共性的問題，方便審計人員更合理、便捷地得出更加準確、客觀的審計結(jié)果，同時結(jié)合相關(guān)審計結(jié)果及時向被審計單位發(fā)送預(yù)警信息，要求其及時落實相應(yīng)的控制對策。近年來，我國廣泛推廣全面審計，需要審計隊伍用智能審計技術(shù)及系統(tǒng)充分發(fā)揮審計風(fēng)險抵御及預(yù)防功能，促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計思維的變化

以往在經(jīng)濟責(zé)任審計期間，時常會受到成本有限、人員數(shù)量不足、工作環(huán)境不優(yōu)等相關(guān)因素的影響，在審查期間只能采取抽樣審計法，這種審計方法缺乏全面性，容易產(chǎn)生信息漏洞而不能在審計中發(fā)現(xiàn)一些潛在問題，并由此加大審計風(fēng)險。但在大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)等技術(shù)和經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)系加深，審計期間所涉及的數(shù)據(jù)信息量持續(xù)攀升，要求審計人員通過技術(shù)手段全方位地進行數(shù)據(jù)收集工作，并對相關(guān)數(shù)據(jù)展開客觀分析，這就要求審計人員積極建立技術(shù)思維，立足綜合視角，靈活運用多項技術(shù)更全面地開展審計工作。

目前，企事業(yè)單位在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作期間，越來越關(guān)注推廣應(yīng)用用戶畫像技術(shù)，而此技術(shù)的應(yīng)用主要是促使審計人員積極建立總體審計思維，在綜合考慮企事業(yè)單位內(nèi)部和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，構(gòu)建整體信息畫像，并對審計中涉及的管理者建立基礎(chǔ)信息畫像，同時要結(jié)合管理者之間的關(guān)系構(gòu)建信息網(wǎng)絡(luò)畫像，還應(yīng)根據(jù)審計需求針對客戶信用管理信息和資產(chǎn)管理信息等建立相關(guān)畫像，立足多個層面綜合分析相關(guān)畫像。要想促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作和用戶畫像技術(shù)深度融合，可在使具體場景、審計標簽及畫像等多個方面相互之間建立對應(yīng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，綜合分析影響權(quán)重的因子，經(jīng)深入挖掘和篩選找出哪些標簽具有較高的潛在風(fēng)險[2]。在此過程中，審計人員需要立足整體視角全面考慮審計預(yù)測風(fēng)險或固有風(fēng)險，以及企業(yè)運營已知風(fēng)險或潛在風(fēng)險等，通過綜合分析相關(guān)單位在運營風(fēng)險管控方面的能力，合理明確具體的風(fēng)險控制水平，由此合理控制企業(yè)風(fēng)險，使其不超過一定范圍，最后利用邏輯推理技術(shù)判斷相關(guān)風(fēng)險，輸出判斷結(jié)果。

基于此，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟責(zé)任審計工作深入結(jié)合的過程中，既可以通過搭建數(shù)據(jù)挖掘和分析平臺促使審計人員更便捷、高效、精準地進行信息獲取及數(shù)據(jù)分析等工作，還要求審計人員及時轉(zhuǎn)變工作思維，主要是要求其對審計相關(guān)信息具有更高的敏感性，并更加關(guān)注信息安全。

二、大數(shù)據(jù)時代應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計變化的策略

（一）創(chuàng)新與完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系

第一，要不斷完善相關(guān)法律法規(guī)。在大數(shù)據(jù)時代，為有效應(yīng)對各種經(jīng)濟責(zé)任審計變化，國家需要不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，促使相關(guān)審計體系更加完善與合理。具體可從以下幾方面入手：首先，國家立法部門要不斷完善和優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，并針對審計人員從大數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)提取審計所需數(shù)據(jù)等工作，清晰地劃定審計機關(guān)權(quán)限范圍，同時基于大數(shù)據(jù)時代背景，在法律層面明確經(jīng)濟責(zé)任審計報告和相關(guān)決定等所處的地位；其次，在國家政策調(diào)整與實施過程中，審計署要緊跟相關(guān)政策要求，適時更新與優(yōu)化審計準則，進一步規(guī)范審計流程，同時，各級審計機關(guān)要基于事實緊跟政策及法規(guī)指導(dǎo)，明確本單位在大數(shù)據(jù)技術(shù)利用下開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范和流程，國家還要從法律層面確定審計機關(guān)所具備的處罰權(quán)，若有單位或人員拒不配合經(jīng)濟責(zé)任審計工作，相關(guān)審計機關(guān)可根據(jù)有關(guān)處罰條例對其作出處罰決定；最后，需要按照一定周期對數(shù)據(jù)采集工作建立相關(guān)管理機制，保證所掌握的經(jīng)濟財務(wù)數(shù)據(jù)均為最新且有效的數(shù)據(jù)，并基于統(tǒng)一原則確定數(shù)據(jù)采集標準，科學(xué)確定采集流程，同時要求不同單位、不同項目所涉及的經(jīng)濟數(shù)據(jù)表也在格式、內(nèi)容等方面具有一致性，從而為數(shù)據(jù)采集工作提供有力的制度及規(guī)范保障。

第二，要合理確定在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)標準。具體要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)國家規(guī)范，同步考慮不同行業(yè)具體發(fā)展狀況，由審計專家經(jīng)綜合調(diào)研和專業(yè)分析確定經(jīng)濟責(zé)任審計期間各項數(shù)據(jù)要求和具體標準，并在其指導(dǎo)下促使各單位統(tǒng)一化、規(guī)范化地設(shè)置數(shù)據(jù)庫[3]。對于第三方審計評估單位，審計署要清晰確定其準入資格和具體的行業(yè)準則，并要確定基于大數(shù)據(jù)開展審計業(yè)務(wù)期間涉及的規(guī)范要求，保證審計操作及具體流程更加標準化和規(guī)范化。

第三，針對審計數(shù)據(jù)合理設(shè)置安全責(zé)任制度。在大數(shù)據(jù)時代開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，工作質(zhì)量高低會受到審計數(shù)據(jù)的直接影響，因此需要落實一系列措施確保數(shù)據(jù)是真實且可靠的。為實現(xiàn)此目標，要求審計機關(guān)圍繞信息采集、管理、儲存以及應(yīng)用等環(huán)節(jié)，針對審計數(shù)據(jù)設(shè)置完善且有效的安全責(zé)任制，最大限度維護審計數(shù)據(jù)的真實性、安全性。比如，在采集數(shù)據(jù)的過程中，審計機關(guān)和被審計單位二者在傳輸數(shù)據(jù)過程中應(yīng)設(shè)置遠程安全訪問渠道，進一步加大數(shù)據(jù)安全保護力度。另外，為加強數(shù)據(jù)管理，要圍繞審計數(shù)據(jù)庫同步設(shè)置數(shù)據(jù)安全網(wǎng)，基于審計工作人員的具體權(quán)限，合理限制數(shù)據(jù)訪問請求，在相關(guān)人員沒有相應(yīng)權(quán)限的情況下，嚴禁對數(shù)據(jù)進行刪除、復(fù)制以及寫入等。除此之外，要對經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)制定多項信息安全保護措施，即便設(shè)有完備的安全機制，也要注意定期進行系統(tǒng)維護，同時要對相關(guān)系統(tǒng)進行科學(xué)的安全評價。系統(tǒng)保密技術(shù)和相關(guān)手段也要注意定期更換，以更有效地維護相關(guān)數(shù)據(jù)安全。

（二）加大對審計數(shù)據(jù)的管理及分析力度

首先，要對審計數(shù)據(jù)加大管理力度。其一，要結(jié)合各行各業(yè)、各區(qū)域以及各項目需求，制定標準化的審計信息填寫表格，并對被審計方的業(yè)務(wù)和財務(wù)等數(shù)據(jù)進行全面收集，設(shè)置基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以有效支持經(jīng)濟責(zé)任審計。同時，要根據(jù)不同的違規(guī)違紀問題采取科學(xué)的分類整理措施，比如可將相關(guān)問題劃分為多發(fā)性問題、常規(guī)性問題等，并對相關(guān)問題的原因、造成的結(jié)果、產(chǎn)生的過程等展開系統(tǒng)化整理，針對違規(guī)違紀數(shù)據(jù)建立有關(guān)數(shù)據(jù)庫。其二，要在大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)作用下，針對經(jīng)濟責(zé)任審計工作構(gòu)建相關(guān)審計分析模型，結(jié)合具體的審計內(nèi)容，立足多個視角和整個審計過程，構(gòu)建立體數(shù)據(jù)分析模型，將相關(guān)數(shù)據(jù)庫及具體模型與電子政務(wù)網(wǎng)相接，以更全面、高效地采集公文收發(fā)、流轉(zhuǎn)、登記以及督辦等操作信息[4]。

其次，要針對經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)開發(fā)新的分析工具。因為在大數(shù)據(jù)時代進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作，需要的審計數(shù)據(jù)既包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以在基于大數(shù)據(jù)等技術(shù)進行審計的過程中，要不斷開發(fā)新的文本分析工具，促進審計效率不斷提升。對此，相關(guān)工作人員可通過大規(guī)模語料庫有效訓(xùn)練文本分析工具，使相關(guān)工具在文本分析中具有更高的智能化水平。此外，要對音頻、圖片以及視頻等資源加強分析，并開發(fā)更有效的分析工具。

（三）建立大數(shù)據(jù)時代的專業(yè)審計隊伍

為緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展步伐，滿足新時期經(jīng)濟責(zé)任審計要求，審計機關(guān)需要不斷提升審計工作人員的專業(yè)技能水平及職業(yè)素養(yǎng)。因為在大數(shù)據(jù)時代，審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中會涉及越來越多的審計信息，基于相關(guān)數(shù)據(jù)庫處理有關(guān)審計信息時，需要具有較高的信息敏感性和理論邏輯性。對此，審計人員需要深化對智能審計的認識，充分掌握并靈活應(yīng)用區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，以更高效、智能地處理相關(guān)審計數(shù)據(jù)，不斷創(chuàng)新工作模式，促進審計效能提升，同步加大風(fēng)險防控力度[5]。對此，審計機關(guān)需要定期做好審計人員的培訓(xùn)和教育等工作，同時適時進行考核，保證相關(guān)人員不斷積累更多專業(yè)知識，并持續(xù)提升其信息技術(shù)掌握及應(yīng)用水平?？傊?，審計機關(guān)要積極培養(yǎng)既掌握專業(yè)審計知識又具有較高信息化素養(yǎng)的復(fù)合型審計人才，并優(yōu)化配置人力資源，通過優(yōu)化工作環(huán)境、提升薪資待遇等方式吸引更多高水平審計人才加入本單位的審計隊伍，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)。

（四）及時更新審計思維

以往在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，審計人員比較關(guān)注審計對象所開展的財務(wù)活動，并多會進行離任審計，在此期間更加關(guān)注收集與分析財務(wù)信息，而對非財務(wù)信息有所忽視。以往在經(jīng)濟責(zé)任審計中，主要采取定期報告模式，并且更多依賴于既往財務(wù)數(shù)據(jù)進行離任審計工作，這種模式下的審計結(jié)果存在一定滯后性。而隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)日漸成熟并不斷應(yīng)用，需要審計工作者及時更新審計思維，立足多個層面對審計數(shù)據(jù)展開更深入的挖掘和分析，利用多項技術(shù)手段集成財務(wù)信息，并應(yīng)用相關(guān)系統(tǒng)，促使審計管理工作更具實時性和適應(yīng)性，有效控制審計風(fēng)險[6-7]。

三、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代不斷發(fā)展過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作方式、結(jié)果應(yīng)用以及工作思維等都出現(xiàn)了一些新的變化，對此，相關(guān)單位需要積極創(chuàng)新與落實應(yīng)對策略，如優(yōu)化與更新經(jīng)濟責(zé)任審計理念與觀念，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)打造信息化審計平臺，為審計工作提供便利和支持，還要打造專業(yè)化、復(fù)合型審計團隊，促進審計報告質(zhì)量提升，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計功能作用。