縣區(qū)級行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制實踐與探究

陳守葉

【摘要】縣區(qū)級行政事業(yè)單位在整體行政事業(yè)管理體系中處于承上啟下的關(guān)鍵地位，健全完善財務(wù)會計內(nèi)部控制對規(guī)范縣區(qū)級行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理體制顯得尤為重要。文章通過闡述當(dāng)前縣區(qū)級行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的運行現(xiàn)狀，分析內(nèi)部控制存在的問題，并提出規(guī)范財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】縣區(qū) 行政事業(yè)單位 財務(wù)會計 內(nèi)部控制

引言

財務(wù)會計內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組織部分，做好財務(wù)會計內(nèi)部控制，對規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作，提高行政事業(yè)單位管理質(zhì)效，防范廉政風(fēng)險起到至關(guān)重要的作用?？h區(qū)級行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位工作實際，制定科學(xué)合理的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度，并針對內(nèi)部控制中存在的問題，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境和控制管理系統(tǒng)，確保會計核算工作合法合規(guī)，防范管理風(fēng)險和廉政風(fēng)險，促進行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

一、財務(wù)會計內(nèi)部控制運行基本情況

內(nèi)部控制管理包括內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、組織實施和監(jiān)督考核評價等，縣區(qū)級行政事業(yè)單位主要采取以下措施進行財務(wù)會計內(nèi)部控制。

（一）內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置情況

縣區(qū)級行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍沒有設(shè)置專門的財務(wù)會計內(nèi)控和審計部門，財務(wù)會計內(nèi)控管理工作通常由行政事業(yè)單位財務(wù)部門、采購部門、紀(jì)檢部門、單位領(lǐng)導(dǎo)、局長辦公會、黨組（委）會共同組織實施，并接受政府審計、上級部門檢查、巡視等外部監(jiān)督，內(nèi)外部門各司其職，共同開展縣區(qū)級行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)情況

縣區(qū)級行政事業(yè)單位除了執(zhí)行《會計法》《政府會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等會計基本法律法規(guī)外，還執(zhí)行《預(yù)算法》《政府采購法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)制度，大部分行政事業(yè)單位還制定了本單位的財務(wù)管理制度、財務(wù)報銷制度、“三重一大”集體研究制度、資產(chǎn)管理制度等，通過內(nèi)部崗位分設(shè)、明確權(quán)責(zé)、申請審批、集體決策、檢查考核、政府審計等監(jiān)督制約機制，實施財務(wù)會計內(nèi)控管理，但部分縣區(qū)級行政事業(yè)單位仍沒有制定專門的財務(wù)內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)控管理運行情況

縣區(qū)級行政事業(yè)單位通常通過分級授權(quán)、崗位分設(shè)、預(yù)算控制、申請審批、集體研究、公示公開、紀(jì)檢監(jiān)督等方式，加強財務(wù)內(nèi)部管理控制。在大額資產(chǎn)采購和項目建設(shè)等方面，執(zhí)行對外招標(biāo)、集中采購等制度，確保管理過程公開透明，防止濫用職權(quán)，造成國有資產(chǎn)流失。此外，政府部門還通過財政監(jiān)督、審計檢查、上級抽查、專項巡視等方式，加強對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

二、內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）工作重視程度不夠

縣區(qū)級行政事業(yè)單位有關(guān)人員對財務(wù)內(nèi)部控制的認識不夠到位，認為只要執(zhí)行財務(wù)預(yù)算、采購等相關(guān)規(guī)定，按規(guī)定進行申請審批，接受上級部門、審計、巡視部門的監(jiān)督檢查就行了，將財務(wù)內(nèi)部控制理解為財務(wù)部門自己對自己的內(nèi)部控制。因?qū)ω攧?wù)內(nèi)控工作的理解和認識定位存在偏差，對內(nèi)控工作的重視程度不夠，參與內(nèi)部控制的積極性和主動性不高。

（二）內(nèi)控崗位設(shè)置不合理

根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)控管理相關(guān)規(guī)定，各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離和相互制約。但在實際工作中，有的單位預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督等崗位設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分工不夠明確。如縣區(qū)級醫(yī)療衛(wèi)生部門下設(shè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，有的只有報賬員一人從事和參與財務(wù)工作，存在一人多崗、身兼多職的情況，不相容崗位未完全分開，財務(wù)管理工作管理越位、缺位等問題時有發(fā)生。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度不完善

健全完善的內(nèi)部控制是實施財務(wù)會計內(nèi)控管理的前提和保障。但有的單位對財務(wù)工作重視程度不夠，認為財務(wù)內(nèi)控工作就是財務(wù)部門的事，。在對外項目洽談、采購招標(biāo)、合同簽訂，內(nèi)部授權(quán)審批、預(yù)算控制、資金支出、財產(chǎn)保管等相關(guān)內(nèi)控制度機制不健全，監(jiān)督制約機制弱化，單位內(nèi)控工作缺乏根本遵循。

（四）內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴

有的單位由于內(nèi)部管理監(jiān)督不嚴，獎懲不明，財務(wù)內(nèi)控制度未得到嚴格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控工作未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控制約作用。如在工作實踐中，存在財務(wù)部門的人員未能全程參與單位重大項目、重要資產(chǎn)、大額資金的計劃、決議、決策等過程，只承擔(dān)資金支付的角色，在經(jīng)主要負責(zé)人審批后，才由財務(wù)人員審核發(fā)票、合同、相關(guān)材料等現(xiàn)象的發(fā)生，容易帶來流程不合規(guī)、手續(xù)不完善、資料不規(guī)范問題，財務(wù)監(jiān)管失效，引發(fā)廉政風(fēng)險。

（五）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

有的單位財務(wù)專業(yè)人才配置不足，部分財務(wù)人員并非專業(yè)出身，而是工作中途“轉(zhuǎn)行”做財務(wù)工作，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。有的財務(wù)人員因?qū)I(yè)素養(yǎng)存在差距，沒有堅持原則和守住財經(jīng)紀(jì)律底線，財務(wù)收支審核把關(guān)不嚴，一味地聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，資金支出違規(guī)風(fēng)險較高，甚至發(fā)生貪污挪用、侵吞國有資產(chǎn)的嚴重違法違紀(jì)行為。

三、強化內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）增強內(nèi)部控制意識

各單位要切實提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制重要性的認識，通過思想教育和宣傳培訓(xùn)，增強單位全員參與內(nèi)控的主動性和自覺性，通過培養(yǎng)其內(nèi)控管理意識，從而推動財務(wù)內(nèi)控工作的有效開展。

（二）健全內(nèi)控崗位設(shè)置

各單位應(yīng)健全財務(wù)核算及內(nèi)控崗位機構(gòu)設(shè)置，配備具有專業(yè)勝任能力的會計人員，明確權(quán)責(zé)分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約。同時，應(yīng)增強內(nèi)控審計部門的獨立性，并賦予履行內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的職權(quán)，讓內(nèi)審人員超脫地實施內(nèi)部審計和控制工作，打造權(quán)威、合理、高效的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系。

（三）完善內(nèi)控管理機制

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，全面查找資金使用、資產(chǎn)采購管理、項目建設(shè)、會計核算等方面內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制管理相關(guān)制度。

從單位層面講，一是明確財務(wù)內(nèi)部控制工作牽頭部門，抓好財務(wù)內(nèi)控工作的組織管理和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。二是將內(nèi)控相關(guān)內(nèi)容職責(zé)嵌入財務(wù)日常工作，不相容崗位要在職責(zé)和人員兩方面相互分離和相互制約，并能相互監(jiān)督。收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目管理等重要崗位人員要定期進行輪崗。三是建立健全集體研究決策機制，單位的“三重一大”事項要納入黨委會、局長辦公等議題，進行集體研究決定。

從業(yè)務(wù)層面講，一是健全預(yù)算管理相關(guān)制度，使預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等工作有章可循。嚴格按照相關(guān)程序和方法編制預(yù)算，做到編制及時、項目細致、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。在預(yù)算管理框架內(nèi)，完善預(yù)算收支項目，確保單位財務(wù)收支不脫離預(yù)算管理范圍。二是明晰業(yè)務(wù)收支范圍，單位的財政撥款收入、業(yè)務(wù)收入、非稅收入、其他預(yù)算收入等所有收入均納入財務(wù)預(yù)算編制，進行統(tǒng)一會計核算，實施歸口管理，嚴禁設(shè)立小金庫和賬外賬。明確資金支出的范圍，建立監(jiān)督制約機制，業(yè)務(wù)談判、合同簽訂、款項收取、錢賬核算等崗位的人員要相互分離。建立健全資金使用管理制度，明確資金支出的申請發(fā)起、審核、審批，以及對外支付、單據(jù)獲取、會計核算和資料保管等崗位人員和具體權(quán)責(zé)。對采取國庫集中支付的單位，嚴格執(zhí)行財政國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定，對照資金支出標(biāo)準(zhǔn)，遵守資金支出的相關(guān)報銷流程，加強資金支出的審批過程控制和實際支付控制。三是做好政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等業(yè)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作，充分發(fā)揮資金效益。加強內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理存在的問題并進行糾正，提高財務(wù)管理水平。四是健全票據(jù)使用管理制度。行政事業(yè)性票據(jù)、非稅票據(jù)、稅務(wù)發(fā)票等票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管、銷毀要嚴格按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，遵守票據(jù)使用范圍，建立票據(jù)使用管理工作臺賬，按要求及時進行登記，并明確保管責(zé)任人員，不得違反規(guī)定擅自銷毀、轉(zhuǎn)借、買賣、代開國家法定票據(jù)等。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)新內(nèi)控環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的重要手段。財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化創(chuàng)新，可從以下幾方面進行：首先，提高內(nèi)部控制監(jiān)督的權(quán)威性。對內(nèi)控監(jiān)管部門的組織機構(gòu)進行優(yōu)化，由單位“一把手”領(lǐng)導(dǎo)人員負總責(zé)親自抓，保證內(nèi)控監(jiān)管人員排除不必要的干擾，增強內(nèi)控工作權(quán)威性。要讓內(nèi)控監(jiān)督崗位的人員能夠監(jiān)督、敢于監(jiān)督，真正發(fā)揮管理監(jiān)督作用。其次，提高內(nèi)控監(jiān)督管理人員的認知水平。內(nèi)控監(jiān)督管理人員要對單位內(nèi)部環(huán)境具有足夠清晰全面的認知了解，同時應(yīng)掌握扎實的財務(wù)會計監(jiān)管知識。最后，牢固樹立內(nèi)控監(jiān)督思想。單位全體人員要以單位的利益和整體發(fā)展為重，正確認識內(nèi)控工作的重要性和必要性，主動申請監(jiān)督，避免財務(wù)不合規(guī)風(fēng)險發(fā)生。

（五）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)

財會人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作質(zhì)量起到至關(guān)重要。目前部分行政事業(yè)單位的財務(wù)人員學(xué)習(xí)新知識、新技能的主動性和積極性不夠，專業(yè)勝任能力不足，工作積極性不高，工作沒有激情。首先，要加強黨規(guī)黨紀(jì)教育和思想教育，提高財務(wù)人員的工作責(zé)任感及使命感，提高財務(wù)工作責(zé)任意識。其次，要建立健全崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制，加強監(jiān)督考核，嚴格兌現(xiàn)獎懲。要注重人才選拔機制和績效考核制度等，制定和實施激勵機制。最后，要強化專業(yè)知識培訓(xùn)，培訓(xùn)的范圍要包括財務(wù)會計知識、單位內(nèi)部控制制度等必學(xué)內(nèi)容，并對培訓(xùn)效果進行測試。鼓勵財務(wù)人員參加會計專業(yè)技術(shù)資格、注冊會計師等國家認可的專業(yè)考試，提高財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)和能力素養(yǎng)，通過多種途徑培養(yǎng)技能精湛、業(yè)務(wù)精通、管理有方的復(fù)合型財務(wù)專業(yè)人才。

（六）提高內(nèi)控管理信息化水平

各單位要借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)開展內(nèi)控工作，利用計算機信息技術(shù)、5G、大數(shù)據(jù)等手段對單位的內(nèi)控系統(tǒng)進行更新改造，內(nèi)控管理系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)同步籌劃、同步開發(fā)、相互嵌入，內(nèi)控系統(tǒng)可以實時抓取財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行分析和監(jiān)督，將內(nèi)控管理系統(tǒng)中反映的相關(guān)風(fēng)險事項反饋推送至財務(wù)系統(tǒng)。

總之，財務(wù)會計內(nèi)部控制是單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分，不斷完善和優(yōu)化行政事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制體系，提高財務(wù)內(nèi)部控制的有效性，既能促進單位提升財務(wù)管理水平，又能促進單位強化內(nèi)部規(guī)范管理，從而更好地履行國家公共事務(wù)和社會事務(wù)的職能，為實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化發(fā)展目標(biāo)貢獻力量。

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