內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革：動因、特征與價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)

譚麗婷

（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)與審計(jì)學(xué)院，南寧 530003）

1 引言

進(jìn)入新時(shí)代，信息化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)試圖通過數(shù)智化轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，以此提高企業(yè)應(yīng)對不確定風(fēng)險(xiǎn)的能力。在此基礎(chǔ)上，“數(shù)字化”和“數(shù)智化”不斷涌入人們的視線，而“數(shù)智化”區(qū)別于“數(shù)字化”，“數(shù)智化”是“數(shù)字化+智能化”的有機(jī)結(jié)合，是“數(shù)字化”的進(jìn)階版?！皵?shù)智化”的概念最早于2015 年由北京大學(xué)的“知本財(cái)團(tuán)”課題組提出，最初的定義是數(shù)字智慧化與智慧數(shù)字化的合成。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界和實(shí)務(wù)界對“數(shù)智化”一詞有了不同的理解，其概念也在不斷擴(kuò)展和深化。同時(shí)，財(cái)會領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)板塊也引入了“數(shù)智化”的概念，愈來愈多的學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化展開研究。

內(nèi)部審計(jì)是組織治理的重要基石，科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)對公司治理起到積極的推動作用。面對大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，這些技術(shù)正在極大地影響著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。同時(shí)，當(dāng)今社會正處于VUCA 時(shí)代，在這個(gè)不穩(wěn)定、不確定、復(fù)雜、模糊的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)不斷向前發(fā)展的趨勢卻是不變的。在這個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時(shí)代，各企業(yè)把握數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的發(fā)展機(jī)遇，積極推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，其中就包括對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)智化變革，使其更好賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。

本文從促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的動因、變革所具有的特征以及其價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)3 個(gè)方面進(jìn)行多角度分析，探討在大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展。

2 內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的動因

以往學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型動因的研究主要從外部環(huán)境變化和內(nèi)部自身需要兩個(gè)方面展開。張慶龍等[1]基于環(huán)境不確定性和戰(zhàn)略導(dǎo)向兩個(gè)視角分析內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的外部動因和內(nèi)部動因。在環(huán)境不確定性視角中，包括政策、技術(shù)、數(shù)據(jù)和危機(jī)管理四方驅(qū)動；在戰(zhàn)略導(dǎo)向視角中，包括效率、效能和創(chuàng)新三方驅(qū)動。本文基于前者的研究，將外部動因概括為技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展、復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部動因包括組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要和追求更高效率。

2.1 技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展

在技術(shù)驅(qū)動不足的時(shí)代，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要依靠人力進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，這不僅耗時(shí)耗力，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證?，F(xiàn)如今，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和云計(jì)算的發(fā)展，極大地推動了內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，使高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成為可能。

“大智移云區(qū)”技術(shù)的引入可以在龐大繁雜的數(shù)據(jù)池當(dāng)中有效清洗挖掘出關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，節(jié)省了人力和時(shí)間成本。同時(shí)，利用大數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)、智能語音和圖像分析等新技術(shù)，能夠有效識別和利用結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使其突破時(shí)間和空間上的限制，創(chuàng)新了審計(jì)模式、審計(jì)方法和審計(jì)工具[2]。通過“大智移云區(qū)”技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)、從現(xiàn)場審計(jì)向非現(xiàn)場審計(jì)、從事后審計(jì)向事前監(jiān)測預(yù)警審計(jì)的轉(zhuǎn)變。新技術(shù)帶來了新的創(chuàng)新驅(qū)動力，通過建立審計(jì)模型和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺，使內(nèi)部審計(jì)不再是簡單的事后被動審計(jì)，而是更加注重事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和預(yù)警，做到防范化解風(fēng)險(xiǎn)，有效降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科技創(chuàng)新的日新月異，使得審計(jì)環(huán)境變得愈來愈復(fù)雜。首先，隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，商業(yè)貿(mào)易衍生出一大批互聯(lián)網(wǎng)交易和新興行業(yè)，相對于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)和行業(yè)來說，這些互聯(lián)網(wǎng)交易看不著、摸不到，已有的規(guī)章制度和審計(jì)方法難以適應(yīng)其發(fā)展，進(jìn)而加大了針對互聯(lián)網(wǎng)交易的監(jiān)管難度。同時(shí)，跨境電商和國際貿(mào)易的存在更是極大地增加了審計(jì)難度，這種類型的審計(jì)涉及的內(nèi)容方方面面，各國審計(jì)體系的差異和語言交流及文化的異同等都對當(dāng)今審計(jì)人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)提出了更高的要求。其次，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的出現(xiàn)，使得財(cái)務(wù)造假和舞弊的手段更加隱蔽，涉及的范圍更廣、數(shù)額更大、影響更深[3]。如果不對這些造假和舞弊及時(shí)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管，容易形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，造成弄虛作假的企業(yè)存活下來，而誠信規(guī)范的企業(yè)退出市場，最終破壞了市場經(jīng)濟(jì)。

2.3 組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)多為垂直式結(jié)構(gòu)，在該結(jié)構(gòu)下容易造成從管理層作出決策到執(zhí)行層執(zhí)行決策的行動遲緩，難以滿足如今復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境對審計(jì)決策和行動速度的要求，因此，組織架構(gòu)亟須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。在內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化轉(zhuǎn)型中，組織架構(gòu)需要支持?jǐn)?shù)智化所需要的前臺、中臺、后臺，主要分別實(shí)施遠(yuǎn)程或者現(xiàn)場審計(jì)，與被審計(jì)單位接觸了解；收集數(shù)據(jù)并且搭建和運(yùn)行審計(jì)體系和審計(jì)模型；制定和規(guī)范業(yè)務(wù)流程、審計(jì)方法及戰(zhàn)略目標(biāo)等?？傊?，新的內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化組織架構(gòu)需要體現(xiàn)決策和行動速度，當(dāng)緊急狀況出現(xiàn)時(shí)能夠迅速做出預(yù)警反應(yīng)，同時(shí)，能夠使組織站在一個(gè)新的戰(zhàn)略高度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門各單位的有限資源，實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。

2.4 追求更高效率

“大智移云區(qū)”等新技術(shù)的發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化有了技術(shù)引擎的保障，同時(shí)，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境迫使內(nèi)部審計(jì)快速變革，而組織對效率的更高追求則在組織內(nèi)部驅(qū)動了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變革。傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)、人工審計(jì)、抽樣審計(jì)等已不再適用于當(dāng)前龐大的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展體量和由此產(chǎn)生的大量紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)，為提高審計(jì)質(zhì)量和效率，必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革。在變革后，可以實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)、智能審計(jì)等，信息技術(shù)的存在可以使得持續(xù)審計(jì)和全覆蓋審計(jì)成為可能。大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等新技術(shù)的運(yùn)用，提高了數(shù)據(jù)獲取的速度和質(zhì)量，同時(shí)，審計(jì)模型的投入使用增強(qiáng)了防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的效率[4]。

3 內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的特征

數(shù)智化的內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場審計(jì)向非現(xiàn)場審計(jì)、抽樣審計(jì)向全覆蓋審計(jì)、事后審計(jì)向事前防御、從被動向主動等一系列的轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革具有其鮮明的特征。

3.1 技術(shù)與審計(jì)的高度融合

簡單地說，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化主要是將數(shù)智化手段引入內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化手段和工具的提升。內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化全面運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等新技術(shù)，這些新技術(shù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對時(shí)間和空間的限制，使得以查錯(cuò)糾弊為主的內(nèi)部審計(jì)向智能化審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著數(shù)智化技術(shù)的不斷成熟，內(nèi)部審計(jì)利用RPA、機(jī)器學(xué)習(xí)、文本挖掘、圖像處理和可視化分析等手段對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和智慧分析，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)應(yīng)用的高效率和高精確度，推動內(nèi)部審計(jì)的縱深發(fā)展。

3.2 變形式不變本質(zhì)的新模式

從概念上看，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革是一個(gè)新名詞，但其并沒有改變內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)之父索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。盡管內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革改變了以往審計(jì)數(shù)據(jù)孤立使用的形式，但是內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革并沒有改變審計(jì)的監(jiān)督本質(zhì)，只是變革后更加關(guān)注對審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，進(jìn)而更好實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能。

在內(nèi)部審計(jì)的工具中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)借助計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單處理，缺乏對數(shù)據(jù)的整體分析。數(shù)智化的內(nèi)部審計(jì)綜合運(yùn)用了自動化、可視化和智能化技術(shù)，將結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息進(jìn)行數(shù)字化處理，同時(shí)，通過算法轉(zhuǎn)換和審計(jì)模型的運(yùn)用等，最終輔助完成各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督活動。在內(nèi)部審計(jì)的方法上，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和合法性等進(jìn)行審核稽查，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革在傳統(tǒng)的抽樣、盤點(diǎn)中引入了RPA、NLP、OCR 識別技術(shù)等對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。因此，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革是一種變換新形式但不改變審計(jì)本質(zhì)的新模式。

3.3 國家審計(jì)理念的映射

審計(jì)署于1996 年頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，為數(shù)智時(shí)代的審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)。2020 年9月，國務(wù)院國資委印發(fā)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》明確指出，要強(qiáng)化統(tǒng)一管控能力，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制，加快推動內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與應(yīng)用。2022 年1 月1 日起施行的新修訂《中華人民共和國審計(jì)法》，進(jìn)一步優(yōu)化了審計(jì)監(jiān)督手段，將電子數(shù)據(jù)納入審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位提供資料的范疇。

通過國家機(jī)關(guān)頒布施行的審計(jì)法律法規(guī)可以看出，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革是國家審計(jì)理念的映射，反映了國家對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的指引。從1996 年到2022 年，審計(jì)制度的不斷豐富和完善映射了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和數(shù)智化變革的趨勢。

4 內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論研究中對價(jià)值驅(qū)動因素的理解具有不同之處：經(jīng)濟(jì)學(xué)角度認(rèn)為，價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動因素包括提高勞動效率、減少勞動成本、發(fā)展科學(xué)技術(shù)和如何改進(jìn)勞動方式和勞動工具；管理學(xué)角度認(rèn)為，影響價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動因素主要包括公司戰(zhàn)略、公司治理和管理控制。本文從管理學(xué)角度對內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)進(jìn)行分析[5]。

4.1 公司戰(zhàn)略

公司戰(zhàn)略是價(jià)值創(chuàng)造的決定性因素，在價(jià)值創(chuàng)造過程中發(fā)揮著“指揮棒”的作用。公司戰(zhàn)略反映了管理層對風(fēng)險(xiǎn)的偏好屬性，同時(shí)，要求公司對自身所屬行業(yè)的實(shí)際情況、競爭程度和技術(shù)變革等作出判斷。因此，內(nèi)部審計(jì)需要根據(jù)公司戰(zhàn)略而對審計(jì)平臺的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)參數(shù)的設(shè)置，在公司設(shè)置的參數(shù)值內(nèi)明確實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。同時(shí)，信息對稱是制定公司戰(zhàn)略的重要條件，只有基于完善的信息才能洞察社會和行業(yè)情況，才能明確公司戰(zhàn)略并根據(jù)市場風(fēng)向變化而快速調(diào)整戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革引入了多種新技術(shù)，不僅對公司業(yè)務(wù)的信息收集、信息分析、信息應(yīng)用發(fā)揮作用，也能夠通過智能系統(tǒng)對各模塊業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析，輔助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略制定?？茖W(xué)正確的公司戰(zhàn)略可以為組織帶來源源不斷的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)通過數(shù)智化變革進(jìn)而改變了內(nèi)部審計(jì)方法和內(nèi)部審計(jì)工具等，最終服務(wù)于公司戰(zhàn)略，為組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

4.2 公司治理

公司治理主要是通過規(guī)劃薪酬體系、考核績效和管理投資者關(guān)系等來促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)，對價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮著制度保障作用。其中，在國有企業(yè)中更應(yīng)該科學(xué)規(guī)劃薪酬體系和績效考核，保證國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大效用。有效的薪酬體系建設(shè)有利于輔助國企打造一支為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略保駕護(hù)航的人才隊(duì)伍，激勵(lì)員工發(fā)揮其主觀能動性。同時(shí)，對國企員工進(jìn)行績效考核有助于提高其工作效率和整頓工作作風(fēng)，為提高企業(yè)的競爭力起到重要的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革通過明確員工系統(tǒng)權(quán)限從而明確員工的權(quán)利和義務(wù)，有利于做到職責(zé)清晰。利用人工智能分析平臺，可以清晰了解每個(gè)員工的工作量和工作貢獻(xiàn)，為日后績效考核提供參考數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，將工作上每個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息都完整保存下來，避免在產(chǎn)生責(zé)任糾紛時(shí)互相推諉，尤其是在對管理層和各部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)上有著不可或缺的作用[6]?？傊?，內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革通過完善公司治理，在制度層面上發(fā)揮了價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。

4.3 管理控制

管理控制主要是對公司制定的戰(zhàn)略和計(jì)劃進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)作為管理控制的一個(gè)重要組成部分，在進(jìn)行數(shù)智化變革之后增強(qiáng)了其價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革是公司作出的戰(zhàn)略決定，體現(xiàn)了管理層對內(nèi)部審計(jì)文化的重視，有利于實(shí)現(xiàn)員工對審計(jì)文化的高度認(rèn)同，從而在工作實(shí)踐中遵紀(jì)守法、恪盡職守。內(nèi)部審計(jì)在數(shù)智化變革中由于運(yùn)用了“大智移云區(qū)”等新技術(shù)，信息更加公開透明，因此在一定程度上減少了人為干預(yù)，大幅提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到保障，才能使組織的內(nèi)部審計(jì)工作得到順利展開，對組織的各項(xiàng)事務(wù)查錯(cuò)糾弊，對日常業(yè)務(wù)監(jiān)督實(shí)施，對關(guān)鍵事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注[7]。

5 結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展為各行各業(yè)帶來了深刻的影響，其中促使了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)智化變革。首先，技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展、復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境、組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型需要和追求更高效率是內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型的動因；其次，技術(shù)與審計(jì)的高度融合、變形式不變本質(zhì)的新模式、映射了國家審計(jì)理念是其變革特征；最后，本文從公司戰(zhàn)略、公司治理和管理控制3 個(gè)角度分析了內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。

內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革，不僅僅反映的是各種技術(shù)上的創(chuàng)新發(fā)展，其實(shí)更是思想層面上的變革。內(nèi)部審計(jì)數(shù)智化變革已是大勢所趨，選擇順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流才能更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，越來越多的企業(yè)致力于推動內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革。相對于資金、技術(shù)和人才相對缺乏的中小企業(yè)來說，國有企業(yè)以其天然的優(yōu)勢條件能夠更快加入這場內(nèi)部審計(jì)的數(shù)智化變革之中。